Международный стандарт аудита 530 Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования (стр. 4 )

Прогнозирование ошибок

51. Применительно к процедурам проверки по существу аудитор должен предсказывать денежные ошибки, выявленные в выборке, распространяя их на генеральную совокупность, и должен проанализировать воздействие предсказанной ошибки на цели конкретного теста и на другие области аудита. Аудитор предсказывает общую ошибку на генеральную совокупность с тем, чтобы получить обобщенное представление диапазона ошибок и сравнить его с допустимой ошибкой. Для процедуры проверки по существу допустимая ошибка является допустимым искажением и будет представлять собой сумму, меньшую или равную предварительной оценке существенности, данной аудитором и используемой для отдельных аудируемых сальдо по счетам.

52. В случае, когда оценка была признана аномальной, она может быть исключена при предсказании ошибок, найденных в отобранной совокупности, на всю генеральную совокупность. Последствия любой такой ошибки, если она не исправлена, все равно должны быть рассмотрены в дополнение к предсказанию ошибок, не являющихся аномальными. Если сальдо счета или класс операций были подразделены на страты, то предсказание ошибок проводится отдельно по каждой страте. Комбинация предсказанных ошибок плюс аномальных ошибок по каждой страте рассматривается с точки зрения возможных последствий ошибок для совокупного сальдо счета или всего класса операций.

53. Для тестов средств контроля не требуется предсказания ошибок в явном виде, поскольку пропорция ошибок в отобранной совокупности в то же время является предсказываемой пропорцией ошибок в генеральной совокупности в целом.

Оценка результатов отобранной совокупности

54. Аудитор должен оценить результаты отобранной совокупности для того, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или таковая должна быть пересмотрена. В случае тестов средств контроля неожиданно высокая пропорция ошибок по выборке может привести к увеличению оцениваемого уровня риска средств контроля, если только не будут получены дополнительные доказательства, обосновывающие первоначальную оценку. В случае процедуры проверки по существу неожиданно высокое значение ошибки в отобранной совокупности может дать аудитору основания полагать, что сальдо счета или класс операций являются существенно искаженными, в отсутствие дополнительных доказательств того, что такие существенные искажения не имеют места.

55. Если общая величина предполагаемых ошибок плюс аномальная ошибка меньше того, что аудитор считает допустимым, но приближается к этой величине, то аудитор анализирует убедительность результатов выборки в свете других аудиторских процедур и может счесть, целесообразным получить дополнительные аудиторские доказательства. Совокупная величина предполагаемых, ошибок плюс аномальная ошибка является наилучшей оценкой аудитором ошибки по генеральной совокупности. Однако на результаты выборки оказывает воздействие риск, связанный с использованием выборочного метода. Таким образом, когда наилучшая оценка ошибки приближается к допустимой ошибке, аудитор признает риск того, что другая отобранная совокупность могла бы привести к другой наилучшей оценке, которая могла бы превысить допустимую ошибку. Анализ результатов других аудиторских процедур позволяет аудитору оценить этот риск; в то же время такой риск уменьшается в случае, если получены дополнительные аудиторские доказательства.

56. Если анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может:

(а) попросить руководство проанализировать выявленные ошибки и возможность обнаружения других ошибок, а также сделать любые необходимые корректировки; и/или

(б) модифицировать запланированные аудиторские процедуры. Например, в случае теста средств контроля аудитор может увеличить аудиту выборки, проверить альтернативное средство контроля или модифицировать связанные с этим процедуры проверки по существу; и/или

(в) рассмотреть влияние данного фактора на аудиторский отчет (заключение).

Дата вступления в силу

57. Данный МСА применим к аудиту финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2004 года или после указанной даты.

Приложение 1

Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для тестов контроля

Ниже приводятся факторы, анализируемые аудитором при определении объема отобранной совокупности для теста средств контроля. Эти факторы должны рассматриваться в совокупности.

Фактор

Влияние на объем выборки

Увеличение степени, в которой аудитор намеревается полагаться на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.	Увеличение
Увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой.	Уменьшение
Увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности.	Увеличение
Увеличение необходимого уровня доверия аудитора (или напротив, уменьшение риска того, что аудитор сочтет, что риск средств контроля ниже, нежели действительный риск средств контроля по генеральной совокупности).	Увеличение
Увеличение числа элементов выборки в генеральной совокупности.	Пренебрежимо малое влияние

1. Степень, в которой аудитор намеревается полагаться на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем большую уверенность аудитор предполагает обеспечить за счет систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тем ниже будет оценка аудитором риска средств контроля и тем больше должен быть объем отобранной совокупности. Например, предварительная оценка риска системы контроля как низкого указывает, что аудитор предполагает в значительной мере полагаться на эффективное действие конкретных средств внутреннего контроля. Аудитору, следовательно, необходимо получить больше аудиторских доказательств в поддержку такой оценки, чем это было бы необходимо в том случае, если бы риск системы контроля оценивался более высоко (то есть, если бы аудитор планировал в меньшей степени полагаться на такие системы).

2. Степень отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка). Чем ниже степень отклонения, которую готов принять аудитор, тем больше должен быть объем выборки.

3. Степень отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка). Чем выше степень отклонения, ожидаемая аудитором, тем больше должен быть объем отобранной совокупности, так чтобы аудитор мог разумным образом оценить действительную степень отклонения. В число факторов, имеющих значение с точки зрения анализа аудитором ожидаемой степени ошибку входят понимание аудитором бизнеса (в частности, процедуры, имевшие целью получить понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля), смена персонала или изменение в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, результаты аудиторских процедур, проведенных в предыдущие периоды, и результаты других аудиторских процедур. Высокая ожидаемая степень ошибки обычно не гарантирует или гарантирует в незначительной степени снижение риска средств контроля, и поэтому при таких обстоятельствах тесты средств контроля обычно не проводятся.

4. Необходимый уровень доверия аудитора. Чем в большей степени аудитор должен быть уверен в том, что результаты отобранной совокупности являются на деле показательными с точки зрения действительной частоты появления ошибок в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

5. Число элементов выборки в генеральной совокупности. В случае большой генеральной совокупности ее действительный объем оказывает лишь незначительное (если вообще какое бы то ни было) воздействие на объем отобранной совокупности. Однако в случае небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко является не столь эффективной, как альтернативные методы получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств.

Приложение 2

Примеры факторов, влияющих на размер выборки для детальных тестов

Ниже перечислены факторы, которые аудитор рассматривает при определении размера выборки для проведения детальных тестов. Данные факторы, которые необходимо рассматривать вместе, предполагают, что аудитор не доложен изменять характер или сроки тестирования средств внутреннего контроля, или иным образом модифицировать подход в отношении процедур по существу под влиянием оцененных рисков.

Фактор

Влияние на объем выборки

Увеличение аудиторской оценки неотъемлемого риска	Увеличение
Увеличение аудиторской оценки риска  средств контроля.	Уменьшение
Увеличение необходимого уровня доверия аудитора (или, напротив, уменьшение риска того, что аудитор сочтет, что существенная ошибка отсутствует, в то время как она в действительности будет иметь место).	Увеличение
Увеличение значения полной ошибки, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка).	Уменьшение
Увеличение значения ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности.	Увеличение
Стратификация генеральной совокупности там, где это уместно.	Уменьшение
Количество элементов выборки в генеральной совокупности.	Пренебрежимо малое влияние

1. Параграф 1 был исключен после вступления в силу Стандартов по Аудиторским Рискам.2

2. Аудиторская оценка риска существенных искажений. Чем выше аудиторская оценка риска существенных искажений, тем больше должен быть размер выборки. На аудиторскую оценку риска существенных искажений влияет неотъемлемый риск и риск средств внутреннего контроля. Например, если аудитор не выполняет тесты средств внутреннего контроля, то аудиторская оценка рисков не может быть компенсирована эффективным функционированием средств внутреннего контроля в отношении определенного утверждения. Следовательно, для того чтобы снизить аудиторский риск до приемлемого низкого уровня, аудитору необходимо получить низкий риск необнаружения и в большей мере полагаться на процедуры по существу. Чем больше аудитор получит аудиторских доказательств от детальных тестов (т. е. чем ниже риск необнаружения), тем больше должен быть размер выборки.