Международный стандарт аудита 530 Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования (стр. 5 )

3. Использование других процедур проверки по существу в отношении тех же утверждений. Чем в большей мере аудитор полагается на другие процедуры проверки по существу (детальные тесты или аналитические процедуры) в целях снижения до приемлемо низкого уровня риска не обнаружения применительно к конкретному сальдо счета или конкретному классу операций, тем меньшей уверенности аудитор будет требовать от выборки и, следовательно, тем меньшим может быть объем отобранной совокупности.

4. Необходимый уровень доверия аудитора. Чем в большей степени аудитор должен быть уверен в том, что результаты проверки отобранной совокупности являются на деле показательными с точки зрения фактического значения ошибки, допущенной в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

5. Совокупная величина ошибок, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка). Чем ниже совокупная ошибка, которую готов принять аудитор, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.

6. Величина ошибок, которые аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка). Чем больше ошибка, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной совокупности для того, чтобы дать разумную оценку действительного уровня ошибок в генеральной совокупности. Факторы, имеющие значение с точки зрения анализа аудитором ожидаемой ошибки, включают степень, в которой стоимостная оценка статей производится на субъективной основе, результаты тестов средств контроля, результаты аудиторских процедур, проведенных в предыдущие периоды, и результаты других процедур проверки по существу.

7. Стратификация. В случаях, когда элементы генеральной совокупности широко варьируются по своей денежной стоимости, может быть целесообразным сгруппировать элементы, сходные по своей стоимости, в отдельные подсовокупности или страты. Этот процесс известен под названием стратификации. Когда генеральная совокупность может быть надлежащим образом стратифицирована, общий объем отобранных совокупностей по стратам будет обычно меньше, чем объем отобранной совокупности, который был бы необходим для достижения заданного уровня риска, связанного с использованием выборочного метода, в случае, когда для всей генеральной совокупности формировалась бы одна отобранная совокупность.

8. Число элементов выборки в генеральной совокупности. В случае крупной генеральной совокупности ее фактический объем оказывает лишь незначительное (если вообще какое бы то ни было) воздействие на объем отобранной совокупности. Таким образом, в случае небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка нередко является не столь эффективной, как альтернативные методы получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. (Однако при использовании выборки по денежным элементам повышение денежной стоимости генеральной совокупности приводит к увеличению объема отобранной совокупности, если только это не компенсируется соответствующим повышением уровня существенности).

Приложение 3

Методы отбора совокупности

Основные методы отбора совокупности таковы:

(а) Использование компьютеризованного генератора случайных чисел (через КПА) или таблиц случайных чисел.

(б) Систематический отбор, при котором количество элементов выборки в генеральной совокупности делится на размер выборки, в результате чего определяется интервал выборки, например 50, и после определения исходной точки в пределах первых 50-ти элементов выборки, затем отбирается каждый 50-й элемент. Хотя исходная точка определяется произвольно, выборка будет носить более случайный характер при использовании компьютеризированного генератора случайных чисел или таблиц случайных чисел. При использовании систематического отбора аудитору необходимо определить, что элементы выборки в совокупности не структурированы таким образом, что интервал выборки совпадает с определенной структурой совокупности.

(в) Бессистемный отбор, при котором аудитор формирует выборку, не следуя какому-либо структурному методу. Несмотря на то, что структурный метод не используется, аудитор, тем не менее, должен избегать какой-либо сознательной предвзятости или предсказуемости (например, не будет избегать каких-либо элементов, которые трудно обнаружить, или не будет всегда выбирать или избегать выбирать первые или последние проводки на данной странице) и тем самым постарается обеспечить, чтобы все статьи генеральной совокупности могли быть выбраны. Данный метод отбора не годится, если используется статистическая выборка.

(г) Отбор блоком предполагает выбор блока (блоков) смежных элементов генеральной совокупности. Выбор блоком обычно не может применяться при аудиторской выборке, поскольку большинство генеральных совокупностей структурировано таким образом, что последовательно расположенные статьи могут предположительно иметь сходные по отношению друг к другу характеристики, которые при этом будут отличаться от характеристик иных статей генеральной совокупности. Хотя при некоторых обстоятельствах аудиторская процедура по проверке блока элементов может оказаться целесообразной, этот метод редко является надлежащим методом формирования отобранной совокупности, если аудитор рассчитывает сделать на основе отобранной совокупности значимые выводы относительно всей генеральной совокупности.

_______________

1Стандарты по Аудиторским Рискам состоят из МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков» и МСА 500 «Аудиторские Доказательства». Стандарты по Аудиторским Рискам вызвали необходимость внесения изменений в этот и другие МСА.

2См. сноску 1.