Международный стандарт аудита 530 Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования (стр. 1 )

Источник: ИС Континент http://

Международный стандарт аудита 530
Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования
 
(Действует в отношении аудита финансовой отчетности проводимого за периоды, начинающиеся
с 15 декабря 2004 года)*

Утратил силу с 30 января 2017 года

Актуальную версию стандарта см. здесь

Оглавление

Введение Определения Аудиторские доказательства Учет риска при получении аудиторских доказательств Аудиторские процедуры, необходимые для получения аудиторских доказательств Отбор статей для тестирования с целью получения аудиторских доказательств Методы статистической выборки в сравнении с методами нестатистической выборки Организация отбираемой совокупности Объем выборки Отбор совокупности Проведение аудиторской процедуры Характер и причина ошибок Прогнозирование ошибок Оценка результатов отобранной совокупности Дата вступления в силу Приложение 1. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности Приложение 2. Примеры факторов, влияющих на объем отобранной совокупности для процедур проверки по существу Приложение 3. Методы отбора статей для выборки

Параграфы 1-2 3-12 13-17 18-20 21 22-27 28-30 31-39 40-41 42-43 44-46 47-50 51-53 54-56 57

Международный Стандарт Аудита (МСА) 530 «Аудиторская Выборка и Другие Процедуры Выборочного Тестирования» должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в которых указаны требования к применению и полномочия МСА.

____________________

*Дополнения в МСА 530 обусловлены пересмотром МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков» и МСА 500 «Аудиторские Доказательства». Эти дополнения были внесены в текст МСА 530 и действуют в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года.

Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства по использованию процедур аудиторской выборки, а также других средств отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств.

2. При разработке процедур аудита аудитор должен определить надлежащие методы отбора статей для тестирования с целью сбора аудиторских доказательств с тем, чтобы достичь целей аудиторских тестов.

Определения

3. «Аудиторская выборка (выборка)» включает в себя применение аудиторских процедур менее чем к 100% статей в пределах сальдо счета или класса операций таким образом, чтобы все элементы выборки имели возможность быть выбранными. Это дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства относительно некоторых характеристик статей учета, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь в формировании выводов, касающихся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. В аудиторской выборке можно применять либо статистический, либо нестатистический подход.

4. Для целей данного МСА «ошибка» означает либо отклонения от нормального функционирования средства контроля при выполнении тестов средств контроля, либо искажения при выполнении процедур проверки по существу. Аналогичным образом термин «полная ошибка» означает либо степень отклонения, либо суммарное искажение.

5. «Аномальная ошибка» подразумевает ошибку, являющуюся следствием единичного случая, которая не может произойти повторно, за исключением специфических определенных ситуаций, и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой, с точки зрения данной генеральной совокупности.

6. «Генеральная совокупность» означает полный набор данных, из которых аудитор набирает отобранную совокупность и в отношении которой аудитор хочет сделать выводы. Генеральная совокупность подразделяется на страты или подсовокупности, где каждая страта проверяется отдельно. Выражение «генеральная совокупность» включает в себя понятие «страта».

7 «Риск, связанный с использованием выборочного метода» возникает, если вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог бы быть сделан в том случае, если бы ко всей генеральной совокупности в целом были бы применены те же самые процедуры аудита. Имеется два типа риска, связанного с использованием выборочного метода:

(а) риск того, что аудитор придет, в случае тестов средств контроля, к выводу, в соответствии с которым риск средств контроля ниже, чем в действительности, или, в случае теста по существу, к выводу, в соответствии с которым существенная ошибка не существует, вопреки тому, что в действительности она есть. Данный тип риска оказывает влияние на действенность аудита и с большой степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому мнению; и

(б) риск того, что аудитор придет, в случае тестов средств контроля, к выводу, в соответствии с которым риск средств контроля выше, чем в действительности, или, в случае теста по существу, к выводу, в соответствии с которым имеет место существенная ошибка, тогда как в действительности ее не существует. Данный тип риска оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку он обычно приводит к дополнительной работе по установлению того, что первоначальные выводы были неверны.

Математическим дополнением таких рисков являются так называемые уровни надежности.

8. «Риск, не связанный с использованием выборочного метода», является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по любым причинам, кроме тех, которые связаны с объёмом выборки. Например, в большинстве случаев аудиторские доказательства носят скорее убеждающий, нежели исчерпывающий характер, и аудитор может воспользоваться ненадлежащими процедурами или же неправильно трактовать доказательства и оказаться не в состоянии распознать ошибку.

9. «Элемент выборки» означает индивидуальные статьи учета, составляющие генеральную совокупность, например, чеки, указанные в бланке о внесении депозита, кредитовые записи в выписке с банковского счета, счета-фактуры по продажам или сальдо по счетам дебиторов, или денежные единицы.

10. «Статистическая выборка» означает применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие характеристики:

(а) случайный набор отобранной совокупности; и

(б) применение теории вероятностей для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием выборочного метода.

Подход к выборке, который не соответствует характеристикам (а) и (б), считается нестатистической выборкой.

11. «Стратификация» - это процесс деления генеральной совокупности на подсовокупности, каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (часто с денежной стоимостью).

12. «Допустимая ошибка» означает максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую готов принять аудитор.

Аудиторские доказательства

13. В соответствии с МСА 500 «Аудиторские Доказательства», аудиторские доказательства получают путем надлежащего сочетания тестов контроля и процедур проверки по существу. Тип теста, который должен быть проведен, важен для понимания применения аудиторских процедур при сборе аудиторских доказательств.

Процедуры оценки риска

13а. В соответствии с МСА 315, «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений» аудитор выполняет процедуры оценки рисков для понимания субъекта и его среды, включая систему внутреннего контроля. Обычно процедуры оценки рисков не предусматривают использование аудиторской выборки. Однако аудитор часто планирует и выполняет тесты средств внутреннего контроля, одновременно добиваясь понимания структуры систем внутреннего контроля и определяя, были ли они внедрены. В таких случаях уместным является обсуждение тестов средств внутреннего контроля.

Тесты средств контроля

14. В соответствии с МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков» тесты средств контроля проводятся, если оценка аудиторского риска включает в себя ожидания в отношении операционной эффективности контроля.

15. Исходя из понимания аудитором систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор определяет характеристики или показатели, которые характеризуют результаты применения средств контроля, а также условия возможных отклонений, которые демонстрируют отход от адекватных показателей деятельности. Наличие или отсутствие таких показателей может затем быть протестировано аудитором.

16. Аудиторская выборка для тестов средств контроля обычно является надлежащей, если применение средств контроля оставляет доказательства предпринятых действий (например, инициалы (виза) менеджера по предоставлению кредитов на счете-фактуре по продажам, свидетельствующие об утверждении кредита, или свидетельство разрешения руководством ввода данных в систему обработки данных, основанную на микрокомпьютерах).

Процедуры проверки по существу

17. Процедуры проверки по существу имеют отношение к числовым величинам и бывают двух типов: аналитические процедуры и детальные тесты, касающиеся операций и величин сальдо. Цель процедуры проверки по существу заключается в получении аудиторских доказательств для выявления существенных искажений в финансовой отчетности. При выполнении процедур проверки по существу в форме детальных тестов аудиторская выборка и иные средства выбора статей для проверки и получения аудиторских доказательств могут использоваться для проверки одного или нескольких утверждений относительно величины в финансовой отчетности (например, существования дебиторской задолженности) или для независимой оценки какого-либо показателя (например, стоимостной оценки устаревших запасов).

Учет риска при получении доказательств

18. При получении доказательств аудитор должен использовать профессиональное суждение для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, призванных обеспечить снижение такого риска до приемлемо низкого уровня.