Источник: ИС Континент http://
Разъяснения Комитета государственных доходов МФ РК к некоторым статьям Налогового кодекса РК
Статья 214. Порядок применения международного договора в отношении частичного освобождения от налогообложения чистого дохода от деятельности нерезидента в Республике Казахстан через постоянное учреждение
1. Нерезидент имеет право применить сниженную ставку налога на чистый доход от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, предусмотренную соответствующим международным договором, если он является резидентом страны, с которой заключен международный договор, и таким международным договором предусмотрен порядок налогообложения чистого дохода нерезидента, отличный от порядка, установленного статьей 199 настоящего Кодекса.
Применение сниженной ставки налога разрешается только при наличии у нерезидента на дату представления декларации по корпоративному подоходному налогу документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса.
Нотариально засвидетельствованная копия документа, подтверждающего резидентство, представляется нерезидентом в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения при подаче декларации по корпоративному подоходному налогу.
Комментарий к пункту 1 статьи 214 Налогового кодекса
1. Положения статьи 214 Налогового кодекса устанавливают административные процедуры по применению сниженной ставки налога в отношении чистого дохода, полученного нерезидентом от осуществления предпринимательской деятельности через постоянное учреждение в Республике Казахстан.
2. Право применения сниженной ставки принадлежит нерезидентам:
являющимся резидентом страны, с которой заключена Конвенция (Соглашение) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонении от уплаты налогов на доход и капитал (Налоговая конвенция), предусматривающая такое право;
имеющим постоянное учреждение в Республике Казахстан;
имеющим документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.
3. В соответствии со статьей 199 Налогового кодекса ставка налога на чистый доход законодателем установлена в размере 15%. Вместе с тем согласно положениям Налоговых конвенций указанная ставка может быть снижена до 10 или 5 процентов, в зависимости от условий соответствующих Налоговых конвенций.
Законодатель предусматривает, что применение сниженной ставки налога на чистый доход нерезидентом разрешается только при наличии у такого нерезидента на дату представления декларации по корпоративному подоходному налогу (ф.100) документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. При отсутствии такого документа на указанную дату нерезидент обязан исчислить корпоративный подоходный налог с чистого дохода по ставке 15% и перечислить его в бюджет.
Однако, нерезидент вправе в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса, т. е. в течение 5 лет после окончания соответствующего налогового периода применить положения Налоговой конвенции.
В таких случаях нерезидент должен в налоговый орган по месту нахождения постоянного учреждения представить дополнительную декларацию по корпоративному подоходному налогу (ф. 100.00) с корректировкой КПН с чистого дохода.
Ситуация 1.
Литовская компания, осуществляющая деятельность через постоянное учреждение в Республике Казахстан, представила декларацию по корпоративному подоходному налогу (ф.100) за 2013 год 31 марта 2014 года, согласно которому получило СГД в сумме 2 млн. тенге, вычеты составили 700 тыс. тенге, соответственно, налогооблагаемый доход составил 1300 тыс. тенге (2 млн. тенге -700 тыс. тенге). При этом компания применила сниженную ставку корпоративного подоходного налога к чистому доходу в сумме 1040 тыс. тенге на основании документа, подтверждающего резидентство, выданного компетентным органом Литвы 25 декабря 2013 года и легализованного (апостилированного) 3 мая 2014 года. Правильно ли исчислен налог на чистый доход? Вправе ли нерезидент применить сниженную ставку?
Ответ:
1) Согласно пункту 6 статьи 10 Конвенции об избежании двойного налогообложения между Республикой Казахстан и Литовской Республикой компания, которая является резидентом Договаривающегося Государства и которая имеет постоянное учреждение в другом Договаривающемся Государстве, может облагаться в этом другом Государстве налогом, в дополнение к налогу на прибыль, относящемуся к этому постоянному учреждению. Такой налог, однако, не должен превышать 5 процентов доли прибыли компании, подлежащей налогообложению в другом Договаривающемся Государстве.
В данном случае КПН составит 260 000 тенге (1300000 * 20%). Чистый доход постоянного учреждения равен 1040 000 тенге (1300 000 -260 000 тенге). Подоходный налог на чистый доход в соответствии со статьей 199 Налогового кодекса равен 156 000 тенге (1040 000*15%). С учетом положения пункта 6 статьи 10 Конвенции сумма указанного налога составит 52 000 тенге (1040 000*5%).
2) Учитывая отсутствие документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса на дату представления декларации по корпоративному подоходному налогу (ф.100), т. е. на 31 марта 2014 года, нерезидент обязан исчислить корпоративный подоходный налог с чистого дохода по ставке 15% и перечислить его в бюджет. Однако в течение срока исковой давности за ним сохраняется право на применение положений конвенции при представлении такого документа. При этом нерезидент должен представить дополнительную декларацию по корпоративному подоходному налогу (по форме 100.00) за 2013 год с корректировкой КПН с чистого дохода с приложением к нему нотариально заверенной копии документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.
