О принятии Латвийского бухгалтерского стандарта № 9 «Инвестиционная собственность» (стр. 2 )

IV. Оценка в момент признания

17. Инвестиционную собственность включают в бухгалтерский учет по стоимости приобретения. Стоимостью приобретения инвестиционной собственности являются затраты на приобретение или себестоимость создания данной собственности.

18. В затраты на приобретение инвестиционной собственности включаются цена покупки и непосредственно относящиеся к ней затраты (например, плата за юридические услуги и государственные пошлины).

19. Стоимостью приобретения самостоятельно созданной инвестиционной собственности является себестоимость ее создания на дату завершения строительства или создания. До этого дня общество применяет Латвийский бухгалтерский стандарт № 7 «Основные средства». В день, когда собственность становится инвестиционной собственностью, к ней применяются условия настоящего стандарта (подпункт 41.5 и пункт 47).

20. В первоначальную стоимость инвестиционной собственности не включаются:

20.1. затраты на начало деятельности, если только они не требуются для подготовки собственности такого качества, чтобы ее можно было использовать для установленных руководством целей;

20.2. затраты деятельности, возникшие до момента достижения инвестиционной собственностью запланированного объема использования;

20.3. существенная стоимость объема нецелесообразно использованных материала, трудовых или других ресурсов, возникшая при строительстве или преобразовании собственности.

21. Разница между ценой инвестиционной собственности в момент приобретения и общей суммой платежей признается в качестве процентных расходов и включается в расчет прибыли или убытков в период кредита.

22. Учет первоначальных затрат на арендуемую по договору финансовой аренды инвестиционную собственность, которая классифицирована как инвестиционная собственность, ведется согласно требованиям учета финансовой аренды.

23. Если инвестиционная собственность приобретена путем обмена на немонетарный актив или комбинацию монетарного и немонетарного активов, затраты на приобретение оцениваются по справедливой стоимости переданного для обмена актива или комбинации активов.

V. Оценка после признания

24. Общество после первоначального признания оценивает инвестиционную собственность в соответствии с условиями Закона о годовых отчетах и применяет Латвийский бухгалтерский стандарт № 7 «Основные средства». Общество может выбрать осуществление оценки инвестиционной собственности на основании справедливой стоимости (далее – модель справедливой стоимости).

25. Инвестиционную собственность после ее первоначального учета по затратам разрешается оценить по ее справедливой стоимости, если соблюдены условия части первой статьи 555 Закона о годовых отчетах.

26. После первоначального признания общество, выбравшее модель справедливой стоимости, оценивает всю инвестиционную собственность по справедливой стоимости, за исключением упомянутых в пункте 38 случаев.

27. Прибыль или убытки, возникшие в результате изменения справедливой стоимости инвестиционной собственности, включают в расчет прибыли или убытков в период их возникновения.

28. В справедливую стоимость не включается влияние особых условий или обстоятельств на определенную сделку, например, нетипичное финансирование, соглашение о продаже с обратной арендой, специальные возмещения или концессии, предоставляемые кем-либо, связанным с продажей.

29. Общество определяет справедливую стоимость, не вычитая затраты, связанные со сделкой, которые могут возникнуть у общества при продаже или другом отчуждении собственности.

30. Справедливая стоимость инвестиционной собственности отражается по состоянию рынка на дату баланса.

31. Основание для первоначального признания затрат на арендуемую по договору финансовой аренды инвестиционную собственность или часть инвестиционной собственности устанавливается пунктом 22 настоящего стандарта, в свою очередь, требованиями пункта 26 предусматривается переоценка арендуемой по договору финансовой аренды инвестиционной собственности или части инвестиционной собственности, если необходимо, по ее справедливой стоимости. В сделке аренды, заключенной по рыночной стоимости, справедливая стоимость арендуемой по договору финансовой аренды инвестиционной собственности или части инвестиционной собственности в момент приобретения, из которой вычтены все предполагаемые арендные платежи, а так же те, которые связаны с признанными статьями обязательств, должна быть равна нулю. Эта справедливая стоимость не меняется независимо от того, признаны ли арендованные активы и арендные обязательства с целью учета по справедливой стоимости или по нынешней величине минимальных арендных платежей. Таким образом, в результате переоценки арендованной по договору финансовой аренды инвестиционной собственности из затратной стоимости согласно пункту 22 в справедливую стоимость согласно пункту 26 не должно возникнуть никакой начальной прибыли или убытков, за исключением случаев, когда справедливая стоимость определяется после первоначального признания.

32. Более точную информацию для оценки инвестиционной собственности по справедливой стоимости предоставляют фактические цены активного рынка на подобные объекты инвестиционной собственности в том же самом месте нахождения или в том же состоянии, или согласно подобным договорам аренды или другим договорам. Для определения справедливой стоимости инвестиционной стоимости общество идентифицирует различия между видом собственности, местом ее нахождения или состоянием, или между связанными с собственностью условиями договора аренды или другого договора, и включает их в расчет справедливой стоимости.

33. Если следуя установленным в пункте 32 настоящего стандарта указаниям, общество приходит к различным выводам в отношении справедливой стоимости инвестиционной собственности, общество анализирует причины этих различий, чтобы получить наиболее достоверный расчет справедливой стоимости в относительно узком диапозоне обоснованных расчетов справедливой стоимости.

34. Справедливой стоимостью не отражается ни один из следующих факторов, если только те не являются общедоступными для проинформированных, заинтересованных покупателей и продавцов:

34.1. дополнительная стоимость, полученная при создании совокупности объектов собственности в различных местах нахождения;

34.2. дополнительная стоимость, возникающая при совместном использовании инвестиционной собственности и других активов;

34.3. юридические права или юридические ограничения, характерные только для нынешнего собственника;

34.4. влияние принадлежащей определенному собственнику собственности на налоговые обязательства.

35. При определении справедливой стоимости инвестиционной собственности общество не осуществляет двойного учета активов и обязательств, которые в балансе отражены как отдельные активы или обязательства. Например:

35.1. оборудование, такое как лифты или оборудование по кондиционированию воздуха, часто являются неотъемлемыми составными частями зданий и обычно включаются в справедливую стоимость инвестиционной собственности, а не признаются как отдельные основные средства;

35.2. если сдается в аренду меблированный офис, справедливая стоимость офиса обычно включает действительную стоимость мебели, поскольку доходы от аренды относятся к меблированному офису. Если мебель включается в справедливую стоимость инвестиционной собственности, общество не признает эту мебель в качестве отдельного актива;

35.3. в справедливую стоимость инвестиционной собственности не включаются доходы от аренды будущих периодов или накопленные доходы оперативной аренды, поскольку общество признает их как отдельные обязательства или актив.

36. Справедливая стоимость инвестиционной собственности не отражает дальнейшие расходы капитала, которые будут направлены на улучшение или модернизацию собственности, и не отражает соответствующие будущие блага от этих дальнейших расходов.

37. В отдельных случаях общество предусматривает, что нынешняя величина платежей общества в отношении инвестиционной собственности, которые не являются платежами по признанным финансовым обязательствам, превысит нынешнюю величину соответствующих денежных доходов. Чтобы определить, подлежат ли обязательства признанию и способ их оценки, общество применяет Латвийский бухгалтерский стандарт № 8 «Накопления, возможные обязательства и возможные активы».

38. Существует обоснованное предположение, что общество сможет достоверно определить справедливую стоимость инвестиционной собственности. Однако в исключительных случаях общество в течение длительного периода не сможет достоверно определить справедливую стоимость инвестиционной собственности. Это может быть только в том случае, если сопоставляемые рыночные сделки являются редкими и не доступны цены на активном рынке на подобные объекты инвестиционной собственности в подобном месте нахождения или в подобном состоянии, или согласно подобным договорам аренды или другим договорам, если таковые заключены, и не доступна оценка справедливой стоимости, сделанная сертифицированным оценщиком собственности. В таких случаях общество оценивает данную инвестиционную собственность, применяя метод затрат на приобретение, предусмотренный Латвийским бухгалтерским стандартом № 7 «Основные средства». Следует принять, что стоимость неамортизируемой части инвестиционной собственности равна нулю. Общество применяет Латвийский бухгалтерский стандарт № 7 «Основные средства» до момента продажи инвестиционной собственности.

39. Если общество избрало модель справедливой стоимости, в исключительных случаях, когда общество по причине, упомянутой в пункте 38 настоящего стандарта, вынуждено проводить оценку инвестиционной собственности, применяя данный в Латвийском бухгалтерском стандарте № 7 «Основные средства» метод затрат, то всю свою остальную инвестиционную собственность общество должно оценивать по справедливой стоимости.

40. Если общество ранее оценило инвестиционную собственность по справедливой стоимости, общество продолжает проводить оценку инвестиционной собственности по справедливой стоимости до ее отчуждения или до того момента, когда собственность становится собственностью, используемой в самом обществе, или общество начинает создание собственности для последующей продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности даже в том случае, если сопоставимых рыночных сделок становится меньше или рыночные цены не являются постоянно доступными. В таких случаях справедливую стоимость определяет сертифицированный оценщик недвижимой собственности.