О принятии Латвийского бухгалтерского стандарта № 9 «Инвестиционная собственность» (стр. 1 )

Документ опубликован в «Latvijas Vēstnesis», № 000 (3677), 26.06.2007 г.

Решение Бухгалтерского совета

Рига, 20 июня 2007 года (протокол № 4)

О принятии Латвийского бухгалтерского стандарта № 9 «Инвестиционная собственность»

На основании статьи 152 закона «О бухгалтерском учете» и подпунктов 4.5. и 4.7. правил Кабинета министров № 000 от 01.01.01 года «Положение о Бухгалтерском совете»

Бухгалтерский совет решает:

1. Принять Латвийский бухгалтерский стандарт № 9 «Инвестиционная собственность» (приложение).

2. Установить, что Латвийский бухгалтерский стандарт № 9 «Инвестиционная собственность» вступает в силу на следующий день после опубликования в газете «Latvijas Vēstnesis» и применяется к годовым отчетам, подготовленным согласно Закону о годовых отчетах и консолидированным годовым отчетам, подготовленным согласно Закону о консолидированных годовых отчетах, с отчетного периода, начинающегося в 2008 году.

Председатель Бухгалтерского совета А. Малейс.

Латвийский бухгалтерский стандарт № 9 «Инвестиционная собственность»

Принят решением Бухгалтерского совета

от 01.01.01 года (протокол № 4, п. 2)

I. Общие положения

1. Латвийским бухгалтерским стандартом № 9 «Инвестиционная собственность» (далее - стандарт) устанавливаются методы бухгалтерского учета инвестиционной собственности и представление связанной с ней информации в финансовых отчетах.

2. Стандарт распространяется на финансовый отчет отдельного общества, подготовленный в соответствии с Законом о годовых отчетах, и консолидированный финансовый отчет, подготовленный в соответствии с Законом о консолидированных годовых отчетах.

3. Стандарт распространяется на всякую инвестиционную собственность, в том числе на земельные участки, строения, сооружения или части этих объектов, держателем которых является арендатор согласно договору финансовой аренды, учитывающий их как инвестиционную собственность, или арендодатель которых передал их в оперативную аренду и учитывает их как инвестиционную собственность. Настоящим стандартом не освещаются вопросы в отношении учета сделок аренды, в том числе:

3.1. классификация аренды как финансовой или оперативной аренды;

3.2. оценка нетто-вложения в аренду и его отражение в финансовых отчетах арендодателя;

3.3. учет сделок продажи c обратной арендой;

3.4. отражение информации о финансовой и оперативной аренде.

4. Использованные в стандарте термины:

4.1. стоимость приобретения – уплаченная сумма денег или их эквивалентов, или действительная величина использованного на приобретение актива возмещения в период времени, когда актив был приобретен или создан;

4.2. инвестиционная собственность – земельные участки, строения, сооружения или части данных объектов, которые общество держит (как собственник или как арендатор согласно договору финансовой аренды) для получения арендной платы (платы за наем) или в ожидании повышения цен (увеличения стоимости), а не с целью использования для производства товаров, предоставления услуг, в административных целях или для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

4.3. собственность, используемая в самом обществе, – собственность, которую общество держит (как собственник или как арендатор согласно договору финансовой аренды) для производства товаров, предоставления услуг, в административных целях.

II. Признаки инвестиционной собственности

5. Инвестиционную собственность держат для получения прибыли в виде арендной платы или для роста величины капитала, или с одной и другой целью одновременно. Поэтому инвестиционная собственность создает денежный поток независимо от других активов общества. Это отличает инвестиционную собственность от собственности, используемой в самом обществе. Производство товаров, предоставление услуг или использование собственности в административных целях создают денежный поток, относящийся не только к собственности, но и к другим активам, используемым в процессе производства или поставки.

6. Инвестиционной собственностью являются, например:

6.1. земля, которую держат для долгосрочного роста величины капитала, а не для кратковременной продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности;

6.2. земля, которую держат для не определенного в настоящее время дальнейшего использования, если общество не определило, что будет использовать землю как используемую в самом обществе собственность или будет держать ее для продажи в ходе обычной хозяйственной деятельности (считается, что землю держат для роста величины капитала);

6.3. строение или его часть, которые общество держит как собственник или как арендатор согласно договору финансовой аренды и которые общество как арендодатель сдает в аренду согласно одному или нескольким договорам оперативной аренды;

6.4. строение, которое не используется, но держится для сдачи в аренду согласно одному или нескольким договорам оперативной аренды.

7. Собственностью, которая не является инвестиционной собственностью, являются, например:

7.1. собственность, предусмотренная для продажи в рамках обычной хозяйственной деятельности или в рамках строительства или развития, осуществленных с целью такой продажи, например, собственность, которая приобретается только с целью продажи в ближайшем будущем или предусмотрена для улучшения и повторной продажи, а также содержащееся для продажи долгосрочное вложение;

7.2. собственность, строительство или улучшение которой производятся по поручению других обществ или физических лиц;

7.3. используемая в самом обществе собственность, а также собственность, которую в будущем планируется использовать в качестве используемой в самом обществе собственности, собственность, используемая работниками (независимо от того, платят ли работники арендную плату по рыночным ставкам), и используемая в самом обществе собственность, предусмотренная для отчуждения;

7.4. собственность, строительство или преобразование которой производятся для дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности. Латвийский бухгалтерский стандарт № 7 «Основные средства» относится к этой собственности до тех пор, пока не закончено ее строительство или модернизация. Когда собственность становится инвестиционной собственностью, к ней относится настоящий стандарт. Настоящий стандарт относится также к имеющейся инвестиционной собственности в период ее преобразования или улучшения для дальнейшего использования в качестве инвестиционной собственности (пункт 42);

7.5. собственность, сдаваемая в аренду другому обществу в рамках договора финансовой аренды.

8. Собственность может содержать часть, которая используется для получения прибыли в виде арендной платы или повышения стоимости капитала, и часть, которая используется для производства товаров, предоставления услуг или в административных целях. Если существует возможность продать эти части отдельно (или отдельно сдать в аренду согласно договору финансовой аренды), общество ведет отдельный учет этих частей. Если части невозможно продать отдельно, собственность является инвестиционной собственностью только в том случае, если незначительная ее часть используется для производства товаров, предоставления услуг или в административных целях.

9. Если общество предоставляет дополнительные услуги пользователям его собственности, и эти дополнительные услуги составляют сравнительно незначительную часть от общего соглашения, общество считает данную собственность инвестиционной собственностью. Например, если собственник офисного здания предоставляет охранные услуги и услуги содержания арендаторам, использующим здание.

10. В отдельных случаях существенным является вид предоставляемых услуг, например, если обществу принадлежит гостиница и оно управляет этой гостиницей, предоставляемые постояльцам услуги являются значительной частью от общего соглашения. Поэтому управляемая собственником гостиница является используемой самим обществом собственностью, а не инвестиционной собственностью.

11. Для того, чтобы определить, является ли собственность инвестиционной собственностью, общество, соблюдая дефиницию инвестиционной собственности и пункты 5–10 настоящего стандарта, разрабатывает совокупность критериев. В случаях, когда трудно определить классификацию, общество в приложении к финансовому отчету указывает данные критерии согласно требованиям подпункта 55.2 настоящего стандарта.

12. Если обществу принадлежит собственность, которая сдана в аренду и которую использует его головное общество или какое-либо другое дочернее общество, в консолидированных финансовых отчетах данная собственность не считается инвестиционной собственностью. Однако, с точки зрения общества собственника, собственность является инвестиционной собственностью, если она соответствует дефиниции, данной в подпункте 4.2 настоящего стандарта. Поэтому арендодатель в отдельных финансовых отчетах отражает собственность как инвестиционную собственность.

III. Признание инвестиционной собственности

13. Инвестиционная собственность признается в качестве актива, если:

13.1. является вероятным, что в будущем ожидается приток в общество хозяйственных благ, связанных с инвестиционной собственностью;

13.2. связанные с ней затраты могут быть достоверно оценены.

14. Общество оценивает инвестиционную собственность в соответствии с ее стоимостью в момент приобретения или создания. Данная стоимость включает затраты, которые были необходимы для приобретения или создания инвестиционной собственности, а также затраты, произведенные в более поздние периоды, чтобы дополнить инвестиционную собственность или осуществить замену отдельных частей данной инвестиционной собственности.

15. В стоимость инвестиционной собственности не включаются затраты на содержание (например, затраты на рабочую силу или материалы). Эти затраты включаются в расчет прибыли или убытков в тот отчетный период, в который данные затраты возникли.

16. Общество может осуществить замену отдельной части инвестиционной собственности (например, заменить крышу или перегородку здания). Если полученная при такой замене новая часть инвестиционной собственности соответствует критериям признания, упомянутым в пункте 13 настоящего стандарта, общество признает эту новую часть, добавляя стоимость приобретения этой новой части к стоимости соответствующей инвестиционной собственности. В свою очередь, замененная часть инвестиционной собственности исключается из стоимости инвестиционной собственности по балансовой стоимости этой замененной части.