Управление затратами (издержками) (стр. 6 )

2) стоимость остатков НЗП второго передела на 1 августа = 20 400 руб.

Задача 5.10

Нормативы затрат на изготовление единицы продукции: сталь 4 кг по 80 руб./кг; латунь 0,5 кг по цене 140 руб./кг; комплектующие 5 шт. по 7 руб./шт.; электроэнергия 20 кВт-час по цене 2 руб./кВт-час; нормативная трудоемкость для рабочего 6-го разряда 1,5 часа при часовой ставке 220 руб./час; нормативная трудоемкость для рабочего 5-го разряда 3 часа при часовой ставке 160 руб./час. Дополнительная заработная плата 15%. Отчисления во внебюджетные фонды 30%. Ставка распределения общепроизводственных затрат 120% от зарплаты основных производственных рабочих. Ставка распределения общехозяйственных затрат 80% от зарплаты основных производственных рабочих. Ставка распределения коммерческих расходов 10% от производственной себестоимости.

Фактический объем производства за II квартал составил 6 000 изделий. Были приобретено и израсходовано 25 тонн стали на по цене 78 руб./кг, 3 150 кг латуни по цене 145 руб./кг, 31 тыс. шт. комплектующих по цене 6,50 руб./шт.; электроэнергии 125 тыс. кВт-час по цене 2,10 руб./кВт-час. Фактические затраты на оплату труда основных рабочих составили: рабочие 6-го разряда – 8 700 часов при часовой ставке 240 руб. за 1 час; рабочие 5-го разряда – 18 600 часов при часовой ставке 180 руб. за 1 час. На начало и конец периода незавершенного производства не было. Общепроизводственные затраты составили 5 700 тыс. руб., общехозяйственные затраты 3 900 тыс. руб., коммерческие затраты 1 800 тыс. руб.

Рассчитать: 1) нормативную и фактическую калькуляции; 2) проанализировать отклонения фактических затрат от нормативных.

Решение.

1) Калькуляция единицы продукции

Статья затрат	Нормативные затраты	Фактические затраты	Отклонения
Сырье и материалы	4*80+0,5*140= =390	(4,17*78+0,525* *145)= 401,39	+11,39
Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты	5*7=35	5,17*6,5=33,58	–1,42
Топливо и энергия на технологические цели	20*2=40	20,83*2,1=43,75	+3,75
Основная заработная плата производственных рабочих	1,5*220+3*160= =810	(1,45*240+ +3,1*180)=906	+96
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	810*15/100= =121,5	906*15/100=135,9	+14,40
Отчисления во внебюджетные фонды	(810+121,5)*30/100= =279,45	(906+135,9)* *30/100=312,57	+33,12
Общепроизводственные расходы	810*120/100=972	5700000/6000=950	–22
Общехозяйственные расходы	810*80/100=648	3900000/6000=650	+2
Итого производственная себестоимость	3295,95	3432,93	136,98
Коммерческие расходы	3295,95*10/100= =329,60	1800000/6000=300	–29,60
Итого полная себестоимость	3625,55	3732,93	+107,38

Фактический расход стали на 1 изделие = 25 000/6 000=4,17 кг/шт.

Фактический расход латуни на 1 изделие = 3 150/6 000=0,525 кг/шт.

Фактический расход электроэнергии на 1 изделие = 125 000/6 000=20,83 кВт-час/шт.

Фактический расход комплектующих на 1 изделие=31 000/6 000=5,17 шт.

Фактическая трудоемкость работ по 6-му разряду =8 700/6 000=1,45 час/шт.

Фактическая трудоемкость работ по 5-му разряду =18 600/6 000=3,1 час/шт.

2) анализ отклонений фактических затрат от нормативных.

Сырье и материалы: отклонение = 401,39–390 = +11,39 руб./шт.

Сталь: отклонение = 4,17*78–4*80= +5,26 руб./шт.

отклонение по цене = (78–80)*(4+4,17)/2= –8,17 руб./шт.

отклонение по использованию материалов = (4,17–4)*(78+80)/2=+13,43 руб./шт.

Латунь: отклонение = 0,525*145–0,5*140= +6,13 руб./шт.

отклонение по цене = (145–140)*(0,5+0,525)/2= +2,56 руб./шт.

отклонение по использованию материалов = (0,525–0,5)*(140+145)/2=

= +3,56 руб./шт.

Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты: отклонение=33,58–35=

= –1,42 руб./шт.

отклонение по цене = (6,5–7)*(5+5,17)/2= –2,55 руб./шт.

отклонение по использованию комплектующих = (5,17–5)*(7+6,5)/2=

= +1,13 руб./шт.

Топливо и энергия на технологические цели: отклонение=43,75–40=

= +3,75 руб./шт.

отклонение по цене = (2,1–2)*(20+20,83)/2= +2,05 руб./шт.

отклонение по использованию электроэнергии = (20,83–20)*(2+2,1)/2=

= +1,70 руб./шт.

Основная заработная плата производственных рабочих

Основная заработная плата рабочих 6-го разряда: отклонение = 1,45*240–

–1,5*220= +18 руб./шт.

отклонение по ставке = (240–220)*(1,5+1,45)/2= +29,50 руб./шт.

отклонение по трудоемкости = (1,45–1,5)*(240+220)/2= –11,50 руб./шт.

Основная заработная плата рабочих 5-го разряда: отклонение = 3,1*180–3*160= +78 руб./шт.

отклонение по ставке = (180–160)*(3+3,1)/2= +61 руб./шт.

отклонение по трудоемкости = (3,1–3)*(160+180)/2= +17 руб./шт.

Задача 5.11. При нормативном методе учета затрат и калькулирования себестоимости продукции учет организуется так, чтобы все текущие затраты подразделялись на расход по нормам и отклонения от норм. Для этого используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражают фактическую себестоимость готовой продукции, а по кредиту – нормативную себестоимость. Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной и делаются дополнительные корректирующие записи.

Пример.

За отчетный период фактические затраты, связанные с производством продукции, составили: материалы – 80 тыс. руб., зарплата производственных рабочих 75 тыс. руб., общепроизводственные расходы 65 тыс. руб. Нормативная себестоимость готовой продукции составляет 200 тыс. руб. Продукция была реализована по оптовой цене 250 тыс. руб. Рассчитать финансовый результат деятельности предприятия.

Решение.

1. Отпущено материалов в производство – 80 тыс. руб.

2 Начислена зарплата основным производственным рабочим – 75 тыс. руб.

3. Общепроизводственные расходы в сумме 65 тыс. руб. списываются на основное производство.

4. Готовая продукция в оценке по нормативной себестоимости закончена производством и передана на склад готовой продукции.

5. Продукция (в оценке по нормативной себестоимости) передана заказчику.

6. Заказчик оплатил поставленную готовую продукцию.

7. Списан предварительный финансовый результат (в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продажи» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки»).

8. Рассчитывается фактическая себестоимость готовой продукции.

9. На сумму перерасхода делается дополнительная запись.

10. На сумму перерасхода корректируется (в данном случае сторнируется) финансовый результат.

Счет 10. Материалы	Счет 20. Основное производство	Счет 25. Общепроизводственные расходы
	Сальдо 80			Сальдо 0			Сальдо 65
1		80	1	80		3		65
	Сальдо 0		2	75			Сальдо 0
			3	65
			8		220
				Сальдо 0
Счет 40. Выпуск продукции (работ, услуг)	Счет 43. Готовая продукция	Счет 62. Расчеты с покупателями и заказчиками
4		200	4	200		6	250
8	220		5		200		Сальдо 0
9		20		Сальдо 0
	Сальдо 0

Счет 70. Расчеты с персоналом по оплате труда	Счет 90. Продажи	Счет 99. Прибыли и убытки
2		75	5	200		7		50
			6		250	10		(20)
			7	50				Сальдо 30
			9	20
			10	(20)
				Сальдо 0

Замечание. Если фактическая себестоимость меньше нормативной (дебет счета 40 меньше кредита), то на сумму выявленной экономии (например, 15 тыс. руб.) проводятся следующие записи

9. На сумму экономии делается дополнительная сторнировочная запись.

Дебет счета 90 (15) Кредит счета 40 (15)

10. На сумму экономии корректируется финансовый результат.

Дебет счета 90 15 Кредит счета 99 15

Задача 5.12. При использовании метода Activity Based Costing (ABC) возможно более адекватное распределение накладных расходов между отдельными видами продукции за счет того, что для каждой разновидности накладных расходов выбирается свой драйвер затрат (база распределения).

Пример. Предприятие производит два вида продукции на одном и том же оборудовании.

Показатели	Продукт 1	Продукт 2
Материалы, руб./шт.	12	12
Зарплата производственных рабочих, руб,/шт.	20	20
Объем производства, тыс. шт.	10	1
Число заказов	80	40
Число наладок оборудования	55	25

Накладные затраты: ремонт и обслуживание оборудования – 110 тыс. руб.; оформление заказов – 60 тыс. руб.; переналадка оборудования – 160 тыс. руб.

Рассчитать себестоимость единицы готовой продукции, используя: а) единую базу распределения накладных затрат – зарплата основных производственных рабочих; б) AB Costing.

Решение.

а) Ставка распределения накладных затрат =

= (110+60+160)/(10*20+1*20)*100% = 150%.

Себестоимость изделия 1= 12+20+20*1,5=62 руб./шт.

Себестоимость изделия 2= 12+20+20*1,5=62 руб./шт.

б) 1. Для каждого вида накладных затрат (для каждого вида деятельности) выбирается наиболее подходящий драйвер затрат: ремонт и обслуживание оборудования – зарплата производственных рабочих; оформление заказов – число заказов; переналадка оборудования – число наладок оборудования.

2. Значение драйвера затрат:

– имеющих отношение к ремонту и обслуживанию оборудования = 20*10+20*1=220 тыс. руб.;

– имеющих отношение к оформление заказов =80+40=120 заказов;

– имеющих отношение к переналадке оборудования =55+25=80 наладок.

3. Ставка драйвера затрат:

–  имеющих отношение к ремонту и обслуживанию оборудования = 110/220= = 50 коп. на 1 руб. зарплаты производственных рабочих.;

– имеющих отношение к оформление заказов = 60 000/120= 500 руб. на один заказ;

– имеющих отношение к переналадке оборудования =160 000/80= 2 000 руб. на одну переналадку.

4. Накладные затраты, отнесенные на продукты:

– продукт 1 = 20*10 000*0,5+80*500+55*2 000= 250 000 руб.;

– продукт 2 = 20*10 000*0,5+40*500+25*2 000= 80 000 руб.

5. Накладные затраты на одно изделие, руб.:

– продукт 1 = 250 000/10 000 = 25 руб.;

– продукт 2 = 80 000 / 1 000= 80 руб.

6. Себестоимость одного изделия

– продукт 1 = 12+20+25 = 57 руб.;

– продукт 2 = 12+20+80 = 112 руб.