Руководство по оценке эффективности (качества) деятельности служб внутреннего аудита (стр. 2 )

Программа должна включать внутреннюю и внешнюю оценку, в том числе:

·  внутреннюю оценку качества политики и практики, осуществляемую службой внутреннего аудита;

·  внешнюю оценку качества и эффективности деятельности служб внутреннего аудита, осуществляемую уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту;

·  независимую внешнюю оценку всей системы внутреннего аудита в государственном секторе, осуществляемую внешней, независимой стороной[2]..

1. Внутренние оценки включают:

- непрерывный мониторинг деятельности внутреннего аудита;

- периодические проверки, проводимые путем самооценки внутренними аудиторами или проводимые другими сотрудниками организации, обладающими достаточными знаниями в области внутреннего аудита.

Непрерывный мониторинг является составной частью ежедневного управления и измерения качества деятельности внутреннего аудита. Непрерывный мониторинг является частью политик и процедур по текущему управлению внутренним аудитом и использует процессы, инструменты и информацию, которые необходимы для оценки соответствия определению внутреннего аудита, Стандартами и Правилами этики.

Периодические проверки – это проверки, проводимые для оценки соответствия определению внутреннего аудита, Стандартами и Правилами этики.

2. Внешние оценки, такие как проверка качества внутреннего аудита, должны проводиться как минимум один раз в пять лет уполномоченным органом по внутреннему государственному аудиту или квалифицированным и независимым экспертом или группой экспертов, не являющихся сотрудниками государственного органа.

При проведении независимой внешней оценки руководитель службы внутреннего аудита обсуждает с Советом по государственному аудиту и рискам[3] (далее – Совет):

·  необходимость проведения данной оценки;

·  квалификацию и независимость внешнего эксперта или группы экспертов,

·  включая любой возможный конфликт интересов.

Квалифицированный и независимый внешний эксперт или группа экспертов – это люди, компетентные в вопросах профессиональной практики внутреннего аудита и внешней оценки.

Оценка компетентности внешнего эксперта или группы экспертов основывается на профессиональном суждении, учитывающем профессиональный опыт в области внутреннего аудита и подтвержденную профессиональную состоятельность лиц, выбранных для проведения проверки. Оценка квалификации также учитывает размер и сложность организаций, с которыми связан эксперт, по сравнению с проверяемой организацией, а также знания о конкретном секторе, отрасли или технические знания.

Независимость эксперта или группы экспертов предполагает отсутствие фактического или возможного конфликта интересов. Независимые эксперты не могут быть работниками или находиться под контролем государственного органа, функцию внутреннего аудита которой они проверяют.

Руководитель службы внутреннего аудита обязан информировать высшее руководство и Совет о результатах программы гарантии и повышения качества. Форма, содержание и частота информирования о результатах ПГПК устанавливаются в ходе обсуждений с высшим руководством и Советом и учитывают обязанности внутреннего аудита и руководителя службы внутреннего аудита, которые содержатся в Положении о внутреннем аудите.

Для того чтобы продемонстрировать соответствие определению внутреннего аудита, Стандартам и соблюдение Правилам этики, результаты внешних и периодических внутренних оценок сообщаются по завершении таких оценок, а результаты непрерывного мониторинга сообщаются по крайней мере ежегодно.

III. Внутренняя оценка качества, которая осуществляется службой внутреннего аудита

Главной целью оценивания деятельности службы внутреннего аудита (оценки качества внутреннего аудита) в органах государственного сектора[4] является определение степени эффективности как ее работы, так и каждого аудитора в отдельности, а также оценки того, насколько деятельность внутренних аудиторов соответствует предъявляемым требованиям. Оценка работы службы внутреннего аудита проводится для определения их сильных и слабых сторон, а также формирует возможность для улучшения деятельности служб внутреннего аудита и, таким образом, позволяет:

- определить эффективность деятельности службы внутреннего аудита и ее сотрудников;

- определить потребность в повышении квалификации сотрудников службы внутреннего аудита.

Критериями оценки деятельности службы внутреннего аудита могут быть:

ü  соответствие законодательству (Закону о государственном аудите и финансовом контроле», международным, национальным общим и процедурным Стандартам, Правилам проведения внутреннего государственного аудита и финансового контроля, Правилам профессиональной этики государственных аудиторов);

ü  соответствие результатов деятельности внутреннего аудита ожиданиям руководства.

Основной целью ПГПК, разработанной службой внутреннего аудита, должно стать предоставление разумных гарантий в том, что деятельность внутреннего аудита:

- соответствует законодательству;

- применяется эффективно и результативно;

- охватывает все аспекты деятельности внутреннего аудита;

-воспринимается заинтересованными сторонами как приносящая добавленную стоимость, улучшающая функции и способствующая реализации задач бюджетной организации.

Вставка 1 представляет образец вопросов, включаемых в Программу гарантии и повышения качества, но не ограничивается этим перечнем (Приложение 1).

Вставка 1. Образец вопросов, включаемых в Программу гарантии и повышения качества ·  Организационно-правовые основы функционирования, независимость и объективность службы внутреннего аудита. ·  Кадровое обеспечение, компетентность и повышение квалификации, правила этики. ·  Внутренние документы по внутреннему аудиту. ·  Формирование и выполнение планов, ведение базы данных по внутреннему аудиту. ·  Организация и проведение выездных аудитов, надзор за выполнением аудиторских заданий, документирования и результативность выездных аудитов. ·  Формирование и хранение дел. ·  Внутренний контроль, управление рисками. ·  Мониторинг результатов внедрения аудиторских рекомендаций (предложений). ·  Отчетность о деятельности по внутреннему аудиту. ·  Мониторинг выполнения Программы гарантии и повышения качества внутреннего аудита и отчетности об его результатах.

Постоянное повышение качества деятельности внутреннего аудита начинается с внутренних оценок качества, которые варьируются от определения наличия и исполнения действующих политик и процедур до оценки их соответствия Стандартам и соблюдения Правил этики. Программа гарантии и повышения качества, составляемая и реализуемая подразделением внутреннего аудита, должна состоять из следующих компонентов:

·  Непрерывный мониторинг эффективности функции внутреннего аудита;

·  Периодическая самооценка подразделением внутреннего аудита или оценка, осуществляемая при содействии других работников организации, имеющих достаточные знания в области практик осуществления внутреннего аудита;

·  Анкетирование аудируемой организации.

Непрерывный мониторинг

Надзор за специалистами внутреннего аудита и осуществляемой ими деятельностью является неотъемлемой частью ПГПК в рамках функции внутреннего аудита. Надзор предполагает непрерывный мониторинг, проверку, наставничество и обучение для внутренних государственных аудиторов. Несмотря на то, что многим принципам можно обучить заранее, для большинства внутренних аудиторов фактическое обучение происходит на рабочем месте. Поэтому непрерывный мониторинг должен быть включен в описание должностных инструкций и операционных процедур (планирования, предварительного изучения объекта аудита, проведения аудита, отчетности, мониторинга и др.), регулирующих деятельность подразделения внутреннего аудита. Конкретные рекомендации для лиц, осуществляющих мониторинг, о том, как приобрести или улучшить необходимые навыки, могут быть включены в руководство по внутреннему аудиту, имея в то же время в виду то, что лицам, осуществляющим мониторинг, тоже может понадобиться специальное обучение.

Мониторингу должны быть также подвержены различные административные и образовательные аспекты деятельности внутреннего аудита в дополнение к конкретному выполнению аудиторского задания. Непрерывный мониторинг следует воспринимать как собственный набор средств контроля деятельности подразделения внутреннего аудита, обеспечивающих возможность увидеть качество осуществляемой аудиторской деятельности. Поэтому мониторинг, относящийся к заданиям по внутреннему аудиту, должен быть задокументирован в рабочей аудиторской документации.

Можно предполагать различные уровни надзора для большинства случаев, где установлен непрерывный мониторинг. В обязанности Руководителя внутреннего аудита (РВА) входит определение: кто и на каком уровне должен выполнять мониторинг исполнения аудиторского задания. Обычно за процесс непрерывного мониторинга отвечает самый опытный аудитор в команде или в подразделении внутреннего аудита. Обычно старшие и младшие специалисты по внутреннему аудиту разрабатывают и осуществляют детальную программу аудита, в то время как руководитель группы дает указания и наблюдает за работой старших и младших аудиторов. Обычно РВА утверждает все основные этапы аудиторского процесса и осуществляет общий контроль выполнения аудиторского задания.

Приведенные далее направления деятельности формируют основные черты непрерывного мониторинга функции внутреннего аудита:

·  Каждый внутренний аудитор, входящий в состав аудиторской команды по заданию, должен постоянно оценивать свою работу в целях обеспечения ее соответствия предписанной методологии внутреннего аудита.

·  Руководитель группы несет ответственность за руководство и наставничество и обучение группы внутреннего аудита, активно участвуя таким образом в постоянном мониторинге членов группы, выполняющих задание внутреннего аудита.