Руководство по оценке эффективности (качества) деятельности служб внутреннего аудита (стр. 1 )

РУКОВОДСТВО

по оценке эффективности (качества) деятельности

служб внутреннего аудита

Содержание

1	I. Требования Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита	4
2	II. Требования национальных стандартов государственного аудита и финансового контроля	5
4	III. Внутренняя оценка качества, осуществляемая службой внутреннего аудита	10
	Непрерывный мониторинг	12
	Периодическая самооценка подразделения внутреннего аудита	14
	Опрос (анкетирование) аудируемой организации	17
4	IV. Внешняя оценка качества	19
	ПРИЛОЖЕНИЯ
	Приложение 1. Программа гарантии и повышения качества службы внутреннего аудита государственного органа (пример)
	Приложение 2. Контрольный список вопросов для оценки качества в процессе непрерывного мониторинга деятельности служб внутреннего аудита
	Приложение 3. Контрольный список вопросов для периодической внутренней самооценки качества
	Приложение 4. Анкета «Насколько оправдались Ваши ожидания от проведенной аудиторской оценки?»
	Приложение 5. Критерии проведения внешних оценок качества внутреннего аудита
	Приложение 6. Модель рискориентированного отбора объектов оценки при планировании работы уполномоченного органа для проведения внешних оценок качества службы внутреннего аудита

Перечень сокращений

ВА – Внутренний аудит

ВОА – Высший орган аудита

ИВА – Институт внутренних аудиторов

МОПП – Международные основы профессиональной практики

МПСВА – Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита

ПГПК – Программа гарантии и повышения качества внутреннего аудита

РВА – Руководитель (подразделения) внутреннего аудита

ДМБУА - Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита

КВГА - Комитет внутреннего государственного аудита

I.  Требования Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита

Институт внутренних аудиторов (ИВА) определяет внутренний аудит как “деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленной на совершенствование работы организации; внутренний аудит помогает организации достичь поставленных целей, используя систематизированный и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов управления рисками, контроля и корпоративного управления.”

Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита определяют систему контроля качества внутреннего аудита как совокупность методов, применяемых для внешней и внутренней оценки деятельности внутреннего аудита на соответствие определенным критериям качества, раскрытие возможностей для улучшения его деятельности. Вместе с тем, международные Стандарты лишь определяют границы этой деятельности, а конкретные механизмы реализации этого процесса каждая страна осуществляет по-своему.

Таким образом, система оценки качества внутреннего аудита является обязательной составляющей деятельности подразделения внутреннего аудита, а общие требования к ее организации и определены в следующих Стандартах:

1300 "Программа гарантии и повышения качества внутреннего аудита",

1310 "Требования программы гарантии и повышения качества",

1311 "Внутренние оценки",

1312 "Внешние оценки",

1320 "Отчетность по программе гарантии и повышения качества".

В свою очередь, международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (МПСВА)[1], и передовой международный опыт в области реализации функции внутреннего аудита говорит о том, что функция внутреннего аудита должна иметь действующую и адекватную Программу гарантии и повышения качества (ПГПК).

II. Требования национальных стандартов государственного аудита и финансового контроля

К Общим стандартам государственного аудита и финансового контроля относятся следующие стандарты:
  1) «Независимость»;
  2) «Этичность»;
  3) «Объективность»;
  4) «Профессиональная компетентность»;
  5) «Профессиональное суждение»;
  6) «Подотчетность»;
  7) «Достоверность»;
  8) «Прозрачность»;
  9) «Гласность»;
  10) «Конфиденциальность»;
  11) «Взаимное признание результатов государственного аудита»;
  12) «Управление»;
  13) «Контроль качества».

  Общие стандарты обязательны к применению органами государственного аудита и финансового контроля, физическими и юридическими лицами, привлеченными к проведению государственного аудита и финансового контроля.

В частности, Стандартом 5 «Профессиональная компетентность» определены требования касательно необходимого образования, профессиональных навыков, знаний и опыта для эффективного осуществления государственного аудита и финансового контроля.

Более того, в целях получения всесторонней и объективной характеристики профессиональных, деловых качеств и потенциальных возможностей государственных аудиторов проводится их сертификация в порядке, определяемом законодательством Республики Казахстан о государственном аудите и финансовом контроле.

При этом профессиональные знания и навыки государственных аудиторов должны совершенствоваться путем проведения непрерывного профессионального обучения и самообразования, а также периодической организации обучения, переподготовки и повышения квалификации государственных аудиторов. Органы государственного аудита и финансового контроля создают необходимые условия для обучения, повышения квалификации и переподготовки кадров.

Целью Стандарта 6 «Профессиональное суждение» является обеспечение качества на всех этапах государственного аудита и финансового контроля. На основе профессионального суждения государственные аудиторы должны провести государственный аудит и финансовый контроль способом, позволяющим сократить риск до приемлемого уровня, обеспечивая разумную уверенность в достаточности, приемлемости и надежности аудиторских доказательств. Профессиональное суждение взаимосвязано с компетентностью, которая позволяет выносить должное суждение. Профессиональное суждение и компетентность в совокупности предполагают использование набора знаний, навыков и опыта всех лиц, вовлеченных в проведение государственного аудита и финансового контроля. Профессиональное суждение используется при определении характера, вида, способа сбора и обеспечения качества собираемых аудиторских доказательств, служащих основой для выводов, заключений и рекомендаций органов государственного аудита и финансового контроля.

Целью Стандарта «Контроль качества» является обеспечение соответствия деятельности органов государственного аудита и финансового контроля, действий государственных аудиторов стандартам государственного аудита и финансового контроля.

Руководители органов государственного аудита и финансового контроля обеспечивают организацию контроля качества путем постоянного проведения проверок документов на предмет соответствия стандартам государственного аудита и финансового контроля.

Необходимость перепроверки результатов государственного аудита при несоответствии требованиям стандартов государственного аудита и финансового контроля с выездом на объект государственного аудита и финансового контроля определяется руководителем органа государственного аудита и финансового контроля.

Сроки и продолжительность проведения контроля качества определяются с учетом обеспечения его оперативности и результативности.

Контролю качества подлежат все этапы аудиторской, экспертно-аналитической деятельности органов государственного аудита и финансового контроля, вся деятельность государственных аудиторов, в том числе материалы (заключения), выданные по результатам государственного аудита, проведенного государственными аудиторами органов внутреннего государственного аудита и финансового контроля, привлеченными в качестве специалистов правоохранительными органами и судом.

Контроль качества осуществляется государственными аудиторами, которые не принимали участие в данном государственном аудите и финансовом контроле. Осуществление контроля качества и процесса мониторинга возлагается на лиц, обладающих соответствующей квалификацией, профессиональными навыками, имеющих достаточный и надлежащий опыт и полномочия в органе государственного аудита и финансового контроля.

Важной обязанностью руководителя службы внутреннего аудита является гарантия высокого качества работы, выполняемой подразделением внутреннего аудита, которая может быть обеспечена посредством реализации Программы гарантии и повышения качества внутреннего аудита (ПГПК).

ПГПК должна быть разработана для оценки того, осуществляется ли деятельность внутреннего аудита в соответствии с определением внутреннего аудита, действующими Стандартами государственного аудита и финансового контроля (далее - Стандарты) и Правилами профессиональной этики государственных аудиторов (далее – Правила этики).

От руководителя службы внутреннего аудита требуется разработать и осуществлять ПГПК, охватывающую все аспекты деятельности внутреннего аудита, и постоянно контролировать ее эффективность.

ПГПК предусматривает оценку эффективности и результативности внутреннего аудита и выявление возможностей для совершенствования деятельности. Эта программа включает выполнение периодических внутренних и внешних оценок и постоянного контроля.

Каждый компонент программы должен быть разработан таким образом, чтобы содействовать внутреннему аудиту в его стремлении приносить пользу и совершенствовать деятельность организации, а также обеспечивать уверенность в том, что деятельность внутреннего аудита осуществляется в соответствии с определением внутреннего аудита, Стандартами и Правилами этики.