Рекомендации
по исчислению суммы
налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения
Законом Тамбовской области от 01.01.2001 №17-З «Об установлении единой даты начала применения на территории Тамбовской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости» определена единая дата начала применения на территории Тамбовской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения – 1 января 2017 года.
Кадастровая стоимость объектов недвижимости (зданий, строений, сооружений, объектов незавершенного строительства), расположенных на территории Тамбовской области, по состоянию на 01.01.2016 утверждена приказом комитета по управлению имуществом Тамбовской области «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов недвижимости (за исключением земельных участков), расположенных на территории Тамбовской области».
Кадастровая стоимость объектов недвижимости (зданий, строений, сооружений, объектов незавершенного строительства) опубликована:
- на «Официальном интернет-портале правовой информации» (pravo.gov.ru) → переход на страницу официального опубликования → органы государственной власти субъектов Российской Федерации→ Тамбовская область → поиск → вид документа «Приказ»; номер документа «611» → найти;
- на сайте сетевого издания «Тамбовская жизнь» (tamlife. ru) → нормативные правовые акты → номер «611»; номер публикации «2757»; вид правового акта «Правовой акт исполнительного органа государственной власти области» → поиск;
- на официальном сайте комитета по управлению имуществом Тамбовской области (uprim. tmbreg. ru) → государственная кадастровая оценка земель и объектов недвижимого имущества → объекты недвижимого имущества, за исключением земельных участков → приказ Приложение .
Информация о кадастровой стоимости объектов недвижимости также размещена на сайте Росреестра (rosreestr. ru) → справочная информация по объектам недвижимости в режиме online. Поиск сведений об объекте недвижимости можно осуществлять по кадастровому номеру, по условному номеру (ранее присваивался БТИ), по адресу объекта недвижимости.
Объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество:
1) жилой дом;
2) жилое помещение (квартира, комната);
3) гараж, машино-место;
4) единый недвижимый комплекс;
5) объект незавершенного строительства;
6) иные здание, строение, сооружение, помещение (бани, сараи, теплицы; производственные, торговые, офисные здания и помещения; другое недвижимое имущество).
Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.
Определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.
Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (при расчете налога за 2017 года следует узнать кадастровую стоимость объекта недвижимости на 01.01.2017).
При исчислении налога исходя из кадастровой стоимости объекта Налоговым кодексом РФ установлены налоговые вычеты, предусматривающие уменьшение налоговой базы для:
- квартиры – на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры;
- комнаты – на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты;
- жилого дома – на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома;
- единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом) – на один миллион рублей.
Указанные вычеты применяются для каждого объекта недвижимости соответствующего вида независимо от наличия у налогоплательщика права на льготу и количества объектов в собственности.
Представительные органы муниципальных образований вправе увеличивать размеры налоговых вычетов.
В случае, если при применении налоговых вычетов налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.
Пример:
1. Объектом налогообложения является квартира площадью 42,7 кв. м. Кадастровая стоимость квартиры на 01.01.2017 составляет 1745621 рублей. Для расчета налогооблагаемой базы определяем кадастровую стоимость 1 кв. м, разделив общую кадастровую стоимость на площадь квартиры. Получим стоимость 1 кв. м – 40881 рублей. Налоговый вычет будет равен кадастровой стоимости 20 кв. м (20 х 40881) – 817620 рублей. Налоговая база с учетом налогового вычета (1745621 – 817620) составит 928001 рублей, к которой и будет применяться ставка налога.
2. Объектом налогообложения является жилой дом площадью 69,5 кв. м. Кадастровая стоимость жилого дома на 01.01.2017 составляет 1504997 рублей. Для расчета налогооблагаемой базы определяем кадастровую стоимость 1 кв. м, разделив общую кадастровую стоимость на площадь жилого дома. Получим стоимость 1 кв. м – 21655 рублей. Налоговый вычет будет равен кадастровой стоимости 50 кв. м (50 х 21655) – 1082750 рублей. Налоговая база с учетом налогового вычета (1504997 – 1082750) составит 422247 рублей, к которой и будет применяться ставка налога.
Налоговые ставки на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения
Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Статьей 406 Налогового кодекса РФ определено, что налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих:
1) 0,1 процента в отношении:
жилых домов, жилых помещений;
объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;
единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом);
гаражей и машино-мест;
хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а также объекты, образованные путем их раздела (или другого преобразования) (административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания), а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;
3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения (например, коммерческие производственные объекты, хозяйственные постройки (бани, сараи, теплицы и другие) площадью более 50 кв. м).
Предельная налоговая ставка 0,1 процента может быть уменьшена до нуля или увеличена, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Льготы по налогу на имущество физических лиц
Право на налоговую льготу имеют следующие категории налогоплательщиков, определенные статьей 407 Налогового кодекса РФ:
1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
2) инвалиды I и II групп инвалидности;
3) инвалиды с детства;
4) участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;
5) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
6) лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации -1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответствии с Федеральным законом -ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» и Федеральным законом -ФЗ «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;
7) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
8) лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом -ФЗ «О статусе военнослужащих»;
10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
11) граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
12) физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;
13) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
14) физические лица, осуществляющие профессиональную творческую деятельность, - в отношении специально оборудованных помещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых помещений, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;
15) физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Представительные органы муниципальных образований также могут устанавливать налоговые льготы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.
Информацию о ставках налога, перечне льгот по налогу на имущество физических лиц по каждому муниципальному образованию можно получить на официальном сайте Федеральной налоговой службы (www. nalog. ru) → налогообложение в РФ → электронные сервисы → справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам → вид налога. налог на имущество ФЛ. налоговый период (выберите год). муниципальное образование (введите наименование) → найти → подробнее → ставки. местные льготы. федеральные льготы.
Право на льготу у налогоплательщиков возникает при определенных условиях:
- налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности;
- при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот;
- налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:
1) квартира или комната;
2) жилой дом;
3) специально оборудованные помещения, сооружения, используемые физическими лицами исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилые помещения, используемые для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;
4) хозяйственное строение или сооружение, площадь которого не превышает 50 квадратных метров и которые расположено на земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
5) гараж или машино-место.
В отношении других видов недвижимого имущества льгота не предоставляется.
Налоговая льгота также не предоставляется в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а также объекты, образованные путем их раздела (или другого преобразования) (административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания), а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
Лицо, имеющее право на налоговую льготу, представляет заявление о предоставлении льготы и документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу, в налоговый орган по своему выбору. Если такие документы предоставлялись ранее, то повторное их представление в связи с переходом к налогообложению от кадастровой стоимости не требуется.
Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предоставляется налоговая льгота, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.
Налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о выбранном объекте налогообложения, не вправе после 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, представлять уточненное уведомление с изменением объекта налогообложения, в отношении которого в указанном налоговом периоде предоставляется налоговая льгота.
При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложения налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.
Исчисление суммы налога на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения
Сумма налога за первые четыре налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения исчисляется по следующей формуле:
Н = (Н1 - Н2) x К + Н2,
где Н - сумма налога, подлежащая уплате;
Н1 - сумма налога в год, исчисленная исходя из кадастровой стоимости путем умножения кадастровой стоимости, уменьшенной на величину налогового вычета, на ставку налога;
Н2 – сумма налога, исчисленная исходя из соответствующей инвентаризационной стоимости объекта налогообложения (за год) за последний налоговый период определения налоговой базы от инвентаризационной стоимости (на территории Тамбовской области – за 2016 год);
К - коэффициент, равный 0,2 – в 2017 году; 0,4 – в 2018 году; 0,6 – в 2019 году; 0,8 – в 2020 году.
Начиная с 2021 года сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (сумма налога в год (руб.)=налоговая база (руб.) х ставка (%).
В случае если исчисленное в отношении объекта налогообложения значение суммы налога Н2 (от инвентаризационной стоимости) превышает соответствующее значение суммы налога Н1 (от кадастровой стоимости), сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (сумма налога в год (руб.)=налоговая база (руб.) х ставка (%).
Настоящая формула не применяется при исчислении налога в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, а также объекты, образованные путем их раздела (или другого преобразования) (административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания).
Пример:
1. Объектом налогообложения является квартира, расположенная на территории г. Тамбова, площадью 52,9 кв. м.
Кадастровая стоимость квартиры на 01.01.2017 составляет 2127347,05 рублей.
Для расчета налогооблагаемой базы определяем кадастровую стоимость 1 кв. м, разделив общую кадастровую стоимость на площадь квартиры. Получим стоимость 1 кв. м – 40214,50 рублей.
Налоговый вычет будет равен кадастровой стоимости 20 кв. м (20 х 40214,5) – 804290 рублей.
Налоговая база с учетом налогового вычета (2127347,05 – 804290) составит 1323057,05 рублей.
Ставка налога от кадастровой стоимости на 2017 год для квартир стоимостью свыше 1,5 млн. рублей до 3,5 млн. рублей включительно составляет 0,2% (Решение Тамбовской городской Думы ).
Инвентаризационная стоимость квартиры на 2016 год составляет 882686,95 рублей (произведение коэффициента-дефлятора (на 2016 год – 1,329) на инвентаризационную стоимость 2014 года).
Ставка налога от инвентаризационной стоимости на 2016 год установлена для имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого свыше 500 тысяч рублей до 5500 тысяч рублей (включительно), в размере 0,31% (Решение Тамбовской городской Думы (в редакции от 01.01.2001).
Сумму налога исчисляем по формуле:
Н = (Н1 - Н2) x К + Н2
Первый налоговый период (2017 год)
Н= (1323057,05 х 0,2% – 882686,95 х 0,31%) х 0,2 + 882686,95 х 0,31% =
= (2646,11 – 2736,33) х 0,2 + 2736,33.
В данном случае сумма налога от инвентаризационной стоимости (Н2) превышает значение суммы налога от кадастровой стоимости (Н1).
Согласно п.9 ст.408 Налогового кодекса РФ сумма налога за квартиру, расположенную на территории г. Тамбова, площадью 52,9 кв. м исчисляется без применения вышеуказанной формулы и составляет при ставке 0,2% - 2646,11 рублей с первого (2017 год) и последующих налоговых периодов.
2. Объектом налогообложения является квартира, расположенная на территории г. Тамбова, площадью 45,5 кв. м.
Кадастровая стоимость квартиры на 01.01.2017 составляет 1806090 рублей.
Для расчета налогооблагаемой базы определяем кадастровую стоимость 1 кв. м, разделив общую кадастровую стоимость на площадь квартиры. Получим стоимость 1 кв. м – 39694,29 рублей.
Налоговый вычет будет равен кадастровой стоимости 20 кв. м (20 х 39694,29) – 793885,8 рублей.
Налоговая база с учетом налогового вычета (1806090 – 793885,8) составит 1012204,2 рублей.
Ставка налога от кадастровой стоимости на 2017 год для квартир стоимостью свыше 1,5 млн. рублей до 3,5 млн. рублей включительно составляет 0,2% (Решение Тамбовской городской Думы ).
Инвентаризационная стоимость квартиры на 2016 год составляет 414070 рублей (произведение коэффициента-дефлятора (на 2016 год – 1,329) на инвентаризационную стоимость 2014 года).
Ставка налога от инвентаризационной стоимости на 2016 год установлена для имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого свыше 300 тысяч рублей до 500 тысяч рублей (включительно), в размере 0,3% (Решение Тамбовской городской Думы (в редакции от 01.01.2001).
Сумму налога исчисляем по формуле:
Н = (Н1 - Н2) x К + Н2
Первый налоговый период (2017 год, К=0,2)
Н = (1012204,2 х 0,2% – 414070 х 0,3%) х 0,2 + 414070 х 0,3% =
= (2024,41 – 1242,21) х 0,2 + 1242,21 = 782,2 х 0,2 + 1242,21 =
= 156,44 + 1242,21 = 1398,65 рублей
Второй налоговый период (2018 год, К=0,4)
Н = (1012204,2 х 0,2% – 414070 х 0,3%) х 0,4 + 414070 х 0,3% =
= (2024,41 – 1242,21) х 0,4 + 1242,21 = 782,2 х 0,4 + 1242,21 =
= 312,88 + 1242,21 = 1555,09 рублей
Третий налоговый период (2019 год, К=0,6)
Н = (1012204,2 х 0,2% – 414070 х 0,3%) х 0,6 + 414070 х 0,3% =
= (2024,41 – 1242,21) х 0,6 + 1242,21 = 782,2 х 0,6 + 1242,21 =
= 469,32 + 1242,21 = 1711,53 рублей
Четвертый налоговый период (2020 год, К=0,8)
Н = (1012204,2 х 0,2% – 414070 х 0,3%) х 0,8 + 414070 х 0,3% =
= (2024,41 – 1242,21) х 0,8 + 1242,21 = 782,2 х 0,8 + 1242,21 =
= 625,76 + 1242,21 = 1867,97 рублей
Пятый (2021 год) и последующие налоговые периоды
Н = 1012204,2 х 0,2% = 2024,41 рублей.
3. Объектом налогообложения является жилой дом, расположенный на территории г. Тамбова, площадью 69,5 кв. м.
Кадастровая стоимость жилого дома на 01.01.2017 составляет 1504997 рублей.
Для расчета налогооблагаемой базы определяем кадастровую стоимость 1 кв. м, разделив общую кадастровую стоимость на площадь жилого дома. Получим стоимость 1 кв. м – 21655 рублей.
Налоговый вычет будет равен кадастровой стоимости 50 кв. м (50 х 21655) – 1082750 рублей.
Налоговая база с учетом налогового вычета (1504997 – 1082750) составит 422247 рублей.
Ставка налога от кадастровой стоимости на 2017 год для жилого дома стоимостью свыше 1,5 млн. рублей до 3,5 млн. рублей включительно составляет 0,2% (Решение Тамбовской городской Думы ).
Инвентаризационная стоимость жилого дома на 2016 год составляет 537744 рублей (произведение коэффициента-дефлятора (на 2016 год – 1,329) на инвентаризационную стоимость 2014 года).
Ставка налога от инвентаризационной стоимости на 2016 год установлена для имущества, суммарная инвентаризационная стоимость которого свыше 500 тысяч рублей до 5500 тысяч рублей (включительно), в размере 0,31% (Решение Тамбовской городской Думы (в редакции от 01.01.2001).
Сумму налога исчисляем по формуле:
Н = (Н1 - Н2) x К + Н2
Первый налоговый период (2017 год)
Н= (422247 х 0,2% – 537744 х 0,31%) х 0,2 + 537744 х 0,31% =
= (844 – 1667) х 0,2 + 1667.
В данном случае сумма налога от инвентаризационной стоимости (Н2) превышает значение суммы налога от кадастровой стоимости (Н1).
Согласно п.9 ст.408 Налогового кодекса РФ сумма налога за жилой дом, расположенный на территории г. Тамбова, площадью 69,5 кв. м исчисляется без применения вышеуказанной формулы и составляет при ставке 0,2% - 844 рубля с первого (2017 год) и последующих налоговых периодов.
Срок уплаты налога
Налог за 2017 год подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря 2018 года.
