Сравнительный анализ законодательства государств – участников СНГ, регулирующего отношения, связанные с выплатой налогов, пошлин и других обязательных плат на рынке ценных бумаг (стр. 3 )

- клиринговые операции, включая сбор, сверку, сортировку и подтверждение платежей, а также проведение их взаимозачета и определение чистых позиций участников клиринга - банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

Вместе с тем, подоходным налогом не облагаются доходы, являющиеся как сумма возврата в размере внесенной доли или пая участника или от долевых ценных бумаг, а также проценты и доход от прироста стоимости ценных бумаг, находящихся на день реализации в листинге фондовых бирж по наивысшей и следующей за наивысшей категориям листинга.

Учитывая изложенное, можно сделать вывод о том, что во всех государствах – участниках СНГ, за исключением Республики Таджикистан, предусмотрены налоговые льготы в отношении деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг и доходов, полученных ими при совершении определенных операций с ценными бумагами.

       4. Требования и порядок предоставлении отчетности профессиональными участниками рынка ценных бумаг в налоговый орган

Национальным законодательством государств – участников СНГ определен порядок предоставления отчетности профессиональными участниками рынка ценных бумаг в налоговый орган. При этом требования к содержанию отчетности и их периодичности имеют отличительный характер.

Наиболее распространенной формой отчетности, предоставляемой налогоплательщиками (профессиональными  участниками) в налоговый орган, является бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и налоговые декларации (Российская Федерация, Республика Таджикистан, Республика Казахстан, Республика Беларусь, Кыргызская Республика, Армения).

В Молдове налогоплательщик должен представить территориальному налоговому органу отчеты, содержащие: сумму выплаченного дохода и о подоходном налоге, удержанном из этого дохода, информацию о заработной плате и других выплатах, осуществленных работодателем в пользу работников, и о подоходном налоге, удержанном из этих выплат, а также иные сведения связанные с осуществлением предпринимательской  деятельности.

Налоговым законодательством Украины, в частности Законом Украины «О налогообложении налогом на прибыль предприятий», проф. участник рынка ценных бумаг является налогоплательщиком, который заполняет специальную отчетную форму – расчет финансовых результатов операций с ценными бумагами и деривативами. Данный документ является одним из приложений к основному отчетному документу по этому налогу – Декларация о налоге на прибыль предприятия.

       Требования к содержанию отчетности

Следует отметить, что в соответствии с налоговыми законодательствами государств – участников СНГ предусмотрены аналогичные требования к содержанию налоговой отчетности, характеризующие финансовое состояние  деятельности налогоплательщика (профессионального участника рынка ценных бумаг). В соответствии с этим установленные требования к содержанию налоговой отчетности, обязательные для соблюдения, можно разделить на следующие категории:

- наличие показателей, характеризующих финансовое состояние организации по состоянию на отчетную дату, для оценки которого используются такие элементы, как активы, собственный капитал и обязательства;

- наличие наименования отчета, отчетной даты или периода, на который составлен отчет, реквизиты организации-налогоплательщика, т. е. название организации, место нахождения и т. д;

- наличие финансовых расчетов, на основании которых осуществляется уплата налогов, а также характеризующие финансовые результаты организации за отчетный период.

Во всех государствах – участниках СНГ формы налоговой отчетности утверждаются уполномоченными государственными органами, осуществляющими налогообложение.

В Республике Беларусь требования к содержанию финансовой отчетности регламентированы также постановлением Министерства финансов Республики Беларусь (ред. от 01.01.2001) «Об утверждении форм бухгалтерской отчетности, Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь».

Таким образом, законодательство, устанавливающее требования к содержанию налоговой отчетности, сформировано во всех государствах – участниках СНГ.

При этом между странами, в которых существует законодательство о требованиях к налоговой отчетности, существуют незначительные различия в зависимости от вида отчетности и используемого профессиональным участником рынка ценных бумаг порядка уплаты налогов.

Периодичность представления отчетности в налоговый орган

Периодичность представления отчетности в налоговый орган в законодательстве государств – участников СНГ имеет отличительный характер, однако их можно обобщить по следующим общим признакам периодичности представления налоговых отчетов: ежемесячная, ежеквартальная и годовая отчетность.

В Российской Федерации отчетность представляют ежеквартально, в то время как в Республике Беларусь, в Республике Таджикистан и в Кыргызской Республике помимо ежеквартального отчета (нарастающим итогом с начала года) требуется представление ежемесячного и годового отчетов.

Вместе с тем, в Украине, к ежемесячным, ежеквартальным и годовой отчетности дополнительно представляется отчет за три квартала

5. Меры воздействия, предусмотренные при нарушении налогового законодательства профессиональными участниками рынка ценных бумаг государств – участников СНГ

Законодательством всех государств – участников СНГ предусмотрена административная и уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

В Российской Федерации установлены следующие меры по привлечению к  административной и уголовной ответственности для налогоплательщиков (участников финансового рынка):

1. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, - наказывается штрафом в размере от ста тысяч до трехсот тысяч рублей, или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей, или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет, либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

3. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

В Республике Беларусь также, как и в Российской Федерации, предусмотрены меры по привлечению к  административной и уголовной ответственности. В частности, уклонение от уплаты сумм налогов, сборов путем сокрытия, умышленного занижения налоговой базы либо путем уклонения от представления налоговой декларации (расчета) или внесения в нее заведомо ложных сведений, повлекшее причинение ущерба в крупном размере, наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или арестом на срок до шести месяцев, или ограничением свободы на срок до трех лет, или лишением свободы на тот же срок.

То же деяние, повлекшее причинение ущерба в особо крупном размере, наказывается ограничением свободы на срок до пяти лет или лишением свободы на срок от трех до семи лет с конфискацией имущества или без конфискации и с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью или без лишения.

В Молдове представление в налоговый орган налогового отчета, содержащего недостоверную информацию, влечет наложение штрафа в размере 30 процентов суммы занижения. Наряду с этим, что методы контроля Государственной налоговой службы Молдовы являются одинаковыми для всех предприятий, независимо от вида деятельности и правовой формы налогоплательщика.

В Армении за нарушения порядка ведение бухгалтерского учета, расчетов, деклараций и  иных документов и сведений, предусмотренных налоговым законодательством, с налогоплательщика взыскивается штраф в размере 10 процентов от сумм налогов, не уплаченных или недоплаченных в бюджет вследствие этих нарушений.

Кроме того, в Армении в случае сокрытия объекта налогообложения или его занижения с налогоплательщиков, взыскивается сумма налога для сокрытого или заниженного объекта налогообложения, а также штраф в размере 50 процентов от этой суммы, а в случае повторного нарушения - штраф в размере всей суммы налога, если налоговым законодательством не установлено иное.

Вместе с тем, уклонение от уплаты налогов путем внесения в финансовые документы заведомо искаженных данных, совершенное в крупных размерах, наказывается штрафом в размере от пятисоткратного до тысячекратного размера МЗП с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок не свыше пяти лет, либо арестом на срок от двух до трех месяцев, либо лишением свободы на срок не свыше двух лет.