Сравнительный анализ законодательства государств – участников СНГ, регулирующего отношения, связанные с выплатой налогов, пошлин и других обязательных плат на рынке ценных бумаг
Настоящий Сравнительный анализ подготовлен Государственной службой регулирования и надзора за финансовым рынком при Правительстве Кыргызской Республики (далее - Госфиннадзор) на основе представленных данных, согласно направленным анкетам по вопросам налогообложения на рынках ценных бумаг государств – участников СНГ, а также с учетом представленных Сторонами дополнений в соответствии с решением Совета от 12 ноября 2009 года № 000.
В настоящее время в соответствии с законодательством указанных государств – участников СНГ законодательная база, регулирующая отношения, связанные с выплатой налогов, пошлин и других обязательных плат на рынке ценных бумаг, регламентируется в рамках налоговых Кодексов и иных законодательных актов государств – участников СНГ.
1. Виды профессиональной деятельности на рынках ценных бумаг государств – участников СНГ, подлежащие налогообложению
Законодательством всех государств – участников СНГ определены следующие виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, подлежащие налогообложению:
- брокерская деятельность;
- дилерская деятельность;
- деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг;
- деятельность по ведению реестров держателей/владельцев ценных бумаг;
- депозитарная деятельность;
- клиринговая деятельность;
- деятельность по управлению:
инвестиционными активами, в том числе и пенсионными активами (Кыргызской Республики);
портфелем ценных бумаг (Республика Таджикистан);
инвестиционным портфелем/пенсионными активами (Республика Казахстан);
ценными бумагами (Российская Федерация, Республика Беларусь);
- деятельность инвестиционного фонда (во всех государств, за исключением Республики Таджикистан).
Вместе с тем, в соответствии с законодательством Республики Казахстан налогообложению также подлежит кастодиальная и трансфер-агентская профессиональные деятельности на рынке ценных бумаг, в то время как в Кыргызской Республики, Республики Беларусь и Российской Федерации, кроме вышеперечисленных, налогообложению подлежит деятельность по управлению инвестиционного фонда подлежит.
В целом, можно отметить, что во вех странах государств – участников СНГ национальное законодательство предусматривает налогообложение всех видов профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг.
2. Уполномоченные государственные органы, осуществляющие налогообложение на рынке ценных бумаг, и их полномочия при проведении проверок деятельности профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также их периодичность
Уполномоченными государственными органами, осуществляющими налогообложение на рынках ценных бумаг государств – участников СНГ, являются:
- Государственная налоговая служба при Правительстве Кыргызской Республики;
- Налоговый Комитет при Правительстве Республики Таджикистан;
- Федеральная налоговая служба России;
-Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан;
-Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь
- Государственная налоговая администрация Украины;
Государственная налоговая служба Республики Молдовы;
-Комитет по государственным доходам при Правительстве Республики Армения.
Указанные органы государственной налоговой службы государств – участников СНГ в установленном законодательством порядке осуществляют налоговый контроль за:
- соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
- правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов;
- правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.
Вместе с тем, указанные органы государственной налоговой службы государств – участников СНГ осуществляют налоговый контроль посредством проведения налоговых проверок бухгалтерской документации, смет, наличия денег, ценных бумаг, расчетов, деклараций и иных документов, связанных с исполнением налоговых обязательств, с соблюдением требований, установленных национальными законодательными актами государств – участников СНГ.
Налоговые проверки и их периодичность
В Российской Федерации периодичность проверок устанавливается Федеральной налоговой службой России.
В Республике Беларусь в целях сокращения числа проверок одного и того же плательщика (иного обязанного лица) налоговые органы, как правило, совмещают проведение налоговой проверки с проверкой финансово-хозяйственной и иной деятельности организации.
Периодичность проведения плановых комплексных выездных проверок устанавливается в зависимости от соблюдения определенных условий, утвержденных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь (ред. от 01.01.2001) «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами»:
1. один раз в год для плательщиков;
2. не реже одного раза в два года;
3. не реже одного раза в 5 лет;
4. не реже одного раза в три года;
5. в течение года со дня государственной регистрации или постановки на учет для вновь созданных организаций.
Следует отметить, что в Республике Беларусь с момента вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 000 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (далее – Указ 510) установлен запрет на проведение проверок в течение двух лет со дня создания (государственной регистрации) организации, за исключением случаев, прямо предусмотренных Указом. По истечении указанного срока, проверка может быть проведена при ее включении в координационный план контрольной деятельности в зависимости от отнесения проверяемого субъекта к высокой (не чаще одного раза в течение календарного года), средней (не чаще одного раза в три года) или низкой (по мере необходимости, но не чаще одного раза в пять лет) группе риска в соответствии с установленными Указом критериями. При этом порядок проведения проверок регламентирован Положением о порядке организации и проведения проверок, утвержденным Указом.
В соответствии с налоговым законодательством Армении и Украины, периодичность проверок проводится, как правило, не чаще одного раза в год. Законодательством определен порядок осуществления проверок налогоплательщиков (профессиональных участников рынка ценных бумаг).
В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан налоговые проверки подразделяются на следующие типы:
1) плановые - комплексные и тематические проверки, осуществляемые согласно плану налоговых проверок, который утверждается ежегодно уполномоченным органом и составляется на основе анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой отчетности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других документов и сведений о деятельности налогоплательщика (налогового агента);
2) внеплановые налоговые проверки
В Республике Таджикистан проводятся такие налоговые проверки, как комплексные – не чаще одного раза в год и тематические – не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду налога.
В Кыргызстане налоговые проверки подразделяются на следующие виды:
1) выездная проверка, включающая в себя плановую проверку, внеплановую проверку, встречную проверку и перепроверку.
Плановая проверка проводится не более одного раза после истечения 12 месяцев со дня окончания последней проверки одним из органов налоговой службы в соответствии с планом проверок. По остальным видам выездной проверки периодичность устанавливается в зависимости от условий, определенных Налоговым Кодексом Кыргызской Республики.
2) камеральная проверка.
3. Виды налогов, подлежащие уплате профессиональными участниками рынка ценных бумаг в государствах – участниках СНГ
Во всех государствах – участниках СНГ профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг подлежит налогообложению, однако существует различия по виду налогов.
1) Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрены обязательные для уплаты участниками финансового рынка федеральные, региональные и местные налоги.
К федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, государственная пошлина.
К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций, транспортный налог. К местным налогам относятся: земельный налог.
2) В соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь профессиональные участники рынка ценных бумаг при формировании соответствующей налогооблагаемой базы (возникновения объекта налогообложения) выступают плательщиками налога на прибыль по ставке 24 % (в общем порядке), налога на добавленную стоимость, налога на недвижимость и земельного налога.
Кроме этого, ниже приведена информация налогообложения доходов, получаемых по ценным бумагам, в разбивке для физических и юридических лиц, резидентов и нерезидентов.
Вид дохода | Ставка налога на прибыль, налога на доходы, подоходного налога, уплачиваемая получателем дохода | |||
Юридические лица | Физические лица | |||
Резиденты | Нерезиденты | Резиденты | Нерезиденты | |
Дивиденды | 12%* | 12% | 12% | 12% |
Доход от реализации акций | 12% | 12% | 12% | 12% |
Доход от погашения облигаций** и реализации их в пределах текущей стоимости | 0 | 0 | 0 | 0 |
Доход от реализации облигаций** свыше текущей стоимости | 24% | 10% | 12% | 12% |
3) В Республике Казахстан профессиональные участники рынка ценных бумаг облагаются корпоративным подоходным налогом по ставке 15% и НДС.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 |
