Бухгалтерский финансовый учет (стр. 19 )

♦ наличие документов, подтверждающих права налогоплательщика на их использование;

♦ правильность и своевременность отражения нематериальных активов в бухгалтерском балансе.

6.5.2. Как отражаются результаты инвентаризации нематериальных активов в учете?

Излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации, приходуются на счетах:

Д 04 «Нематериальные активы»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91‑1 «Прочие доходы».

Недостача нематериальных активов отражается записями на счетах бухгалтерского учета:

♦ на сумму накопленных амортизационных отчислений:

Д 05 «Амортизация нематериальных активов»,

К 04 «Нематериальные активы»;

♦ на величину остаточной стоимости:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91‑2 «Прочие расходы»,

К 04 «Нематериальные активы».

6.6. Отражение информации о нематериальных активах в учетной политике и отчетности

6.6.1. Какая информация о нематериальных активах подлежит включению в состав информации об учетной политике предприятия и отчетности?

В составе информации об учетной политике предприятия в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

♦ о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

♦ о принятых предприятием сроках полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам);

♦ о способах определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

♦ об изменении сроков полезного использования нематериальных активов;

♦ об изменении способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:

♦ фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

♦ стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движения нематериальных активов;

♦ сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

♦ фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

♦ стоимость переоцененных нематериальных активов, а также фактическая (первоначальная) стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

♦ оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

♦ стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

♦ наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

♦ наименование, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания о которой заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

7. Учет финансовых вложений

7.1. Понятие и оценка финансовых вложений

7.1.1. Какие вложения называют финансовыми?

Финансовые вложения представляют собой инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000н, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

♦ наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

♦ переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

♦ способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

7.1.2. Какие документы определяют порядок учета финансовых вложений?

♦ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 01.01.2001 г. № Ю7н, от 01.01.2001 г. № 31н, от 01.01.2001 г. № 000н, от 01.01.2001 г. № 26н;

♦ Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 000н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000н, от 01.01.2001 г. № 000н, с изменениями, внесенными приказом Минфина Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000н, от 01.01.2001 г. № 000н.

7.1.3. В каких оценках учитываются финансовые вложения?

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 финансовые вложения имеют несколько видов оценки, которые определяются по трем направлениям:

♦ при поступлении;

♦ последующая оценка;

♦ оценка при выбытии.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. К затратам, формирующим первоначальную стоимость объекта финансовых вложений, относятся: расходы на оплату услуг посреднических организаций, связанных с приобретением ценных бумаг; суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором; расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; другие обоснованные расходы, связанные с финансовыми вложениями.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 и Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01.

Не включаются в фактические затраты на приобретение финансовых вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, устанавливается в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

♦ их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, т. е. их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

♦ сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг, на дату их принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

♦ финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке;

♦ финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.