Бухгалтерский финансовый учет (стр. 21 )

Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58‑4 «Вклады по договору простого товарищества»,

К 10 «Материалы» – на сумму фактической себестоимости материалов (первичные документы: накладная на отпуск материалов на сторону (форма М‑15), авизо).

Следует различать передачу имущества при совпадении балансовой стоимости передаваемого имущества и величины вклада и передачу имущества в случае несовпадения его балансовой стоимости и оценки, согласованной участниками простого товарищества.

В первом случае не происходит ни уменьшения, ни увеличения экономических выгод организации, изменяется лишь квалификация актива. Во втором случае возникает разница, которая должна быть признана либо в составе прочих доходов, либо в составе прочих расходов.

Результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества, отражается в составе прочих доходов или расходов, для учета которых предназначены соответствующие субсчета (91‑1 «Прочие доходы» и 91‑2 «Прочие расходы»), открываемые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» Плана счетов.

В случае если фактическая себестоимость материалов меньше их денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества, делают записи:

Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58‑4 «Вклады по договору простого товарищества»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91‑1 «Прочие доходы» – отражена прибыль от передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества в составе прочих доходов (первичный документ – бухгалтерская справка‑расчет).

В случае если фактическая себестоимость материалов больше их денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества, делают записи:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91‑2 «Прочие расходы»,

К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58‑4 «Вклады по договору простого товарищества» – отражен убыток от передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества в составе прочих расходов (первичный документ – бухгалтерская справка‑расчет).

При передаче готовой продукции в качестве вклада по договору простого товарищества делают записи:

Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58‑4 «Вклады по договору простого товарищества»,

К 43 «Готовая продукция» – на сумму фактической себестоимости готовой продукции (первичные документы: акт приема‑передачи, авизо).

В случае если фактическая себестоимость готовой продукции меньше денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества, делают записи:

Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58‑4 «Вклады по договору простого товарищества»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91‑1 «Прочие доходы» – отражена прибыль от передачи готовой продукции в счет вклада по договору простого товарищества в составе прочих доходов (первичный документ – бухгалтерская справка‑расчет).

В случае если фактическая себестоимость готовой продукции больше денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества, делают записи:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91‑2 «Прочие расходы»,

К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58‑4 «Вклады по договору простого товарищества» – отражен убыток от передачи готовой продукции в счет вклада по договору простого товарищества в составе прочих расходов (первичный документ – бухгалтерская справка‑расчет).

При передаче основных средств в счет вклада по договору простого товарищества учет ведут на отдельном субсчете «Выбытие основных средств».

Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации» – на сумму первоначальной стоимости основного средства при его передаче,

Д 02 «Амортизация основных средств»,

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – отражена сумма амортизации основного средства, которая начислена за время его эксплуатации,

Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58‑4 «Вклады по договору простого товарищества,

К 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» – отражена передача основного средства по договору простого товарищества по остаточной стоимости.

Первичными документами, подтверждающими передачу объекта основных средств по договору простого товарищества, являются акт приема‑передачи (форма ОС‑1, форма ОС‑1а), авизо.

В случае если остаточная стоимость основных средств меньше денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества, делают записи:

Д 58 «Финансовые вложения» субсчет 58‑4 «Вклады по договору простого товарищества»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91‑1 «Прочие

доходы» – отражена прибыль от передачи основных средств в счет вклада по договору простого товарищества в составе прочих доходов (первичный документ – бухгалтерская справка‑расчет).

В случае если остаточная стоимость основных средств больше денежной оценки, согласованной товарищами в договоре простого товарищества, делают записи:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91‑2 «Прочие расходы»,

К 58 «Финансовые вложения» субсчет 58‑4 «Вклады по договору простого товарищества» – отражен убыток от передачи основных средств в счет вклада по договору простого товарищества в составе прочих расходов (первичный документ – бухгалтерская справка‑расчет).

Подтверждением получения имущественного вклада для организации‑участника являются следующие первичные документы: акт приема‑передачи основных средств, акт ввода в эксплуатацию, накладная на отпуск материалов на сторону, выписка банка по расчетному счету, платежное поручение, авизо.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам совместной деятельности, учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) прибыль, подлежащая получению в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), является прочим доходом и учитывается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Понесенные организацией‑товарищем убытки от осуществления совместной деятельности будут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, на сумму причитающейся организации доли прибыли от совместной деятельности в бухгалтерском учете делают записи:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76‑3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

К 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91‑1 «Прочие доходы».

Фактическое поступление денежных средств в счет причитающейся организации доли прибыли отражается записями: Дебет счетов учета денежных средств (51, 50),

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76‑3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На сумму понесенных организацией‑товарищем убытков от совместной деятельности в бухгалтерском учете делают записи:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91‑2 «Прочие расходы»,

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76‑3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Перечисление денежных средств на покрытие убытков отражается бухгалтерскими записями:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76‑3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»,

Кредит счетов учета денежных средств.

В хозяйственной практике зачастую случается, что участники совместной деятельности фактически не получают распределенную прибыль, образовавшуюся по итогам отчетного периода, а направляют ее для дальнейшего осуществления совместной деятельности (реинвестируют прибыль).

Реинвестирование организацией прибыли (или ее части) является по существу внесением вклада в совместную деятельность и отражается в учете бухгалтерскими записями:

Д 58 субсчет 58‑4 «Вклады по договору простого товарищества»,

К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76‑3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

После реинвестирования прибыли общая сумма вкладов в совместную деятельность увеличивается, а процентное соотношение долей участников не изменяется.

8. Учет материальных ценностей

8.1. Понятие, оценка и классификация материальных ценностей

8.1.1. Какие активы относят к материальнопроизводственным запасам?

В качестве материально‑производственных запасов принимаются активы:

♦ используемые как сырье, материалы и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

♦ предназначенные для продажи;

♦ используемые для управленческих нужд предприятия.

Материалы относятся к оборотным средствам предприятия. Характерной особенностью данных средств является то, что они потребляются в соответствии с установленными нормами расхода, полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя ее материальную основу.

8.1.2. Какие нормативные документы определяют порядок учета материальных ценностей?

♦ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 34н, с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000н, от 01.01.2001 г. № 31н, от 01.01.2001 г. № 000н, от 01.01.2001 г. № 26н;

♦ Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально‑производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 01.01.2001 г. № 44н, с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000н, от 01.01.2001 г. № 26н;

♦ Методические указания по бухгалтерскому учету материально‑производственных запасов, утвержденные приказом Минфина Российской Федерации от 01.01.2001 г. № 000н с изменениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации от 01.01.2001 г. № ЗЗн, от 01.01.2001 г. № 26н.