Как следует из общей характеристики метода бухгалтерского учета, бухгалтерский баланс не является первым этапом бухгалтерского учетного процесса, но с баланса удобнее начинать изучение бухгалтерского учета.
Бухгалтерским балансом называется метод количественного отражения и качественной характеристики совокупности имущества организации на определенный момент, в единой денежной оценке и в двух разрезах — по их составу и функциональной роли, с одной стороны (актив), по источникам образования и целевому назначению — с другой (пассив).
Группировка имущества в активе и пассиве баланса прежде всего основывается на экономической классификации имущества, капитала, обязательств организации. Однако строение баланса на практике не идентично структуре этой классификации. Будучи обусловлено экономической классификацией имущества организаций, строение баланса одновременно подчинено задачам контроля и анализа финансового состояния организаций. Последнее определяет необходимость деления баланса по горизонтали на несколько обособленных частей — разделов, каждый из которых объединяет группу определенных средств в активе и источников в пассиве. Каждый показатель, приведенный в балансе, называется статьей баланса. Для повышения информационной емкости баланса в нем приводится два ряда данных: на начало года и на конец года или другого отчетного периода. После каждой статьи баланса в скобках дается шифр соответствующего синтетического счета по Плану счетов.
Поскольку бухгалтерский баланс является основной формой типовой бухгалтерской отчетности, его структура определяется Министерством финансов РФ.
2.1. Строение бухгалтерского баланса
В нашей стране баланс представляет собой двухстороннюю таблицу:
- левая сторона – АКТИВ – отражает состав и размещение имущества, правая – ПАССИВ – отражает капитал и обязательства.
Такое расположение вызвано сложившимися национальными традициями. В международной практике (например, в США или Англии и ряде других стран) в балансе сначала приводятся все статьи актива, а за ними – статьи пассива. Все статьи баланса объеденены в экономически однородные разделы.
Бухгалтерский баланс имеет в активе два раздела:
Внеоборотные активы; Оборотные активы;и в пассиве - три раздела:
Капитал и резервы; Долгосрочные обязательства; Краткосрочные обязательства.Правильно построить бухгалтерский баланс значит:
полностью охватить хозяйственный процесс организации; дать группировку хозяйственных явлений; установить правильную корреспонденцию счетов.Статьи актива располагаются по определенной системе, в основе которой лежит степень подвижности имущества или степень ликвидности. Это означает, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.
В отечественной практике актив строится по принципу возрастающей ликвидности. В нем в 1-м разделе показывается недвижимое имущество. При построении актива в порядке убывающей ликвидности на первом месте располагаются статьи денежных средств, товаров и запасов, незавершенного производства, дебиторов и т. д.Эта схема характерна для США, Англии. В России она применялась до конца 1920-х гг.
В рыночной экономике пассив баланса определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования на полученные организацией ресурсы (активы). Важным моментом здесь является группировка обязательств, которые различаются по субъектам: одни из них - обязательства перед собственниками, другие – перед третьими лицами (кредиторами, банками и т. д.).
Такое деление обязательств в балансе имеет большое значение при определении срочности их погашения. Например, обязательства перед собственником составляют постоянную часть баланса, не подлежащую погашению во время деятельности организации. Обязательства второго вида, т. е. заемные средства, имеют определенную срочность своего погашения.
Обязательства перед собственниками состоят из двух частей:
Уставный капитал, полученный от акционеров, пайщиков; Капитал, который организация генерирует в процессе деятельности, т. е. прибыль.Обе части называют собственным капиталом.
Другой составной частью пассива являются внешние обязательства, т. е. долги, которые подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. Их принято называть заемным капиталом.
Таким образом, статьи пассива группируются по степени срочности возврата обязательств. В нашей практике они располагаются по возрастающей срочности возврата.
2.2. Типы балансовых изменений
Очень важным является понимание типов балансовых изменений. Выделяют четыре типа.
I тип характеризуется изменением только в активе баланса: одна статья увеличивается, другая уменьшается на одну и ту же сумму:
Пример. С расчетного счета оплачено за ценные бумаги в сумме 50000 руб.
П тип характеризуется изменением только в пассиве баланса.
∑А=∑П+Х-ХПример. Прибыль направлена на увеличение резервного капитала в сумме 3000 руб.
Ш тип характеризуется одновременным изменением на равную сумму актива и пассива баланса.
Увеличение имущества в активе баланса вызывает увеличение капитала или обязательств по статьям пассива баланса:
∑А+Х=∑П+ХПример. Начислена заработная плата работникам организации - 55000 руб.
1У тип характеризуется уменьшением актива и пассива баланса на одну и ту же сумму:
∑А-Х=∑П-ХПример. Из кассы выплачена заработная плата работникам в сумме 50000 руб.
2.3. Понятие счета бухгалтерского учета
Бухгалтерский баланс обобщенно отражает состав и источники образования имущества организации. В нем показаны результаты хозяйственных процессов, но не сами процессы. Между тем для управления процессом производства необходима информация не только о состоянии имущества и источников его образования на определенную дату, но и об их движении, о самих хозяйственных процессах.
Из этого вытекает необходимость счетов и двойной записи как способов отражения и систематизации информации о характере движения имущества, капитала, обязательств в процессе производства.
Счета и двойная запись являются осью системы обработки бухгалтерской информации. Именно этот метод ведения бухгалтерского учета позволяет выявить и отразить взаимосвязи хозяйственных фактов и представить в итоге хозяйственную деятельность как целостную информационную модель. Только уяснив сущность счетов и двойной записи, методику их ведения, можно понять содержание последующих тем.
Итак, счета представляют собой таблицу, состоящую из двух частей: в одной части записываются операции, увеличивающие величину имущества или капитала, обязательств, в другой - уменьшающие величину имущества или капитала и обязательств.
Левая часть таблицы счетов называется Дебет (от латинского DEBET - он должен), правая - Кредит (от латинского CREDIT - он верит).
Д № К
Рис 6.
Сумма операций, отраженных по дебету или кредиту, называется оборотом. Оборот, учтенный по дебету называется дебетовым, а по кредиту - кредитовым.
Основной принцип учета на счетах состоит в том, что на каждую группу (вид) имущества, капитала, обязательств открывается отдельный счет, в который записывается первоначальный остаток имущества, капитала, обязательств и все изменения, т. е. увеличение, уменьшение, вызываемые хозяйственными фактами. На первое число каждого месяца на счетах бухгалтерского учета определяются остатки (сальдо).
Различают счета активные и пассивные.
Активные счета предназначены для учета состояния и изменения имущества. Они открываются по данным статей актива баланса.
Примеры активных счетов:
- основные средства (01), материалы (10), готовая продукция (43), основное производство (20).
Структура активного счета:
Дебет Наименование счета Кредит
Начальный остаток
(сальдо начальное)
Увеличение имущества ( + ) Уменьшение имущества (- )
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
Конечный остаток
(сальдо конечное)
Рис 7.Особенности:
1. Сальдо на начало месяца записывается только по дебету.
2. Хозяйственные факты, вызывающие увеличение имущества, записываются по дебету, а вызывающие уменьшение - по кредиту.
3. Сальдо на конец месяца может быть только дебетовым и определяется по формуле расчета конечного остатка на активных счетах:
Ск = Сн + Од - Ок,
где Сн и Ск — сальдо на начало и конец месяца;
Од и Ок — обороты за месяц по дебету и кредиту.
Пассивные счета предназначены для учета состояния и изменений капитала и обязательств. Они открываются по данным статей пассива баланса. Примеры пассивных счетов:
- уставный капитал (80), расчеты по оплате труда (70), расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69), расчеты с поставщиками и подрядчиками (60),
Структура пассивного счета
Дебет Наименование счета Кредит
Начальный остаток
(сальдо начальное)
Уменьшение капитала Увеличение капитала
и обязательств (- ) и обязательств ( + )
Дебетовый оборот Кредитовый оборот
Конечный остаток
(сальдо конечное)
Рис 7.
Особенности:
1. Сальдо на начало месяца записывается по кредиту.
2. Хозяйственные факты, вызывающие увеличение капитала и обязательств, записываются по кредиту, а вызывающие уменьшение - по дебету.
3. Сальдо на конец месяца может быть только кредитовым.
Формула расчета конечного остатка на пассивных счетах:
Ск = Сн + Ок - Од,
где
Сн и Ск - сальдо на начало и конец месяца;
Од и Ок - обороты за месяц по дебету и кредиту.
Кроме активных и пассивных счетов имеются также и счета активно-пассивные, их называют расчетными. Сальдо по таким счетам может быть как дебетовым, так и кредитовым или одновременно и дебетовым и кредитовым, т. е. развернутым.
Например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». У организации может возникнуть либо дебиторская задолженность (когда организации кто-нибудь должен), либо кредиторская задолженность (когда должна организация), либо дебиторская и кредиторская задолженности одновременно (когда одни клиенты должны организации, а по другим числится задолженность за организацией).
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 |
