«Обязательные медицинские осмотры и связанные с ними правовые аспекты» Практические рекомендации для специалистов органов государственного контроля и надзора, правовых и технических инспекторов труда профсоюзов (стр. 3 )

Работник несет ответственность за своевременную явку на медосмотр, при этом должен иметь при себе выданное работодателем направление, паспорт (либо иной документ, удостоверяющий личность), амбулаторную карту или выписку из нее с результатами периодических осмотров по месту предыдущих работ и в некоторых случаях - решение врачебной психиатрической комиссии. Для мужчин также обязательно наличие военного билета. В случае невыполнения работником этой обязанности работодатель вправе отстранить его от работы до прохождения необходимого медицинского освидетельствования. Причем зарплата за время отстранения от работы не начисляется, за исключением случая, когда работник не выполнил своей обязанности по прохождению медосмотра не по своей вине (ст. 76 ТК РФ). В таком случае время отстранения от работы оплачивается аналогично времени простоя, т. е. в размере 2/3 средней заработной платы (при наличии вины работодателя) либо в размере 2/3 оклада (тарифной ставки), если в неявке на медосмотр не виноваты ни работник, ни работодатель. На время прохождения медицинского обследования за работниками сохраняется средний заработок по месту работы (ст. 185 ТК РФ), следовательно, в случае невыполнения своей обязанности по своевременной явке на медосмотр работник несет ответственность в размере своего среднего заработка за время его отстранения от работы. К такому работнику возможно и применить меры дисциплинарной ответственности (замечание или выговор).

Работодатель несет ответственность за допуск работника к исполнению им трудовых обязанностей без прохождения в установленном порядке обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, обязательных медицинских осмотров в начале рабочего дня (смены), обязательных психиатрических освидетельствований или при наличии медицинских противопоказаний. Административная ответственность работодателя установлена:

- п. 3 ст. 5.27.3 Кодекса РФ об административных правонарушениях и влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятнадцати тысяч до двадцати пяти тысяч рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от пятнадцати тысяч до двадцати пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от ста десяти тысяч до ста тридцати тысяч рублей. Совершение административных правонарушений, предусмотренных п.3. ст. 5.27.3. настоящей статьи, лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей или дисквалификацию на срок от одного года до трех лет; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц - от ста тысяч до двухсот тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток;

- ст. 6.3. Кодекса РФ об административных правонарушениях и влечет предупреждение или наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до пятисот рублей; на должностных лиц - от пятисот до одной тысячи рублей; на лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - от пятисот до одной тысячи рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц - от десяти тысяч до двадцати тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

Вопрос: Что делать, если сотрудник отказывается проходить обязательный медицинский осмотр?

Ответ: В случае отказа от прохождения медосмотра работником работодатель обязан отстранить его от работы. Законодательно не установлен перечень документов, которые работодатель должен оформить, чтобы подтвердить правомерность применения такой санкции. По нашему мнению, организация должна располагать письменным отказом работника от прохождения осмотра, информацией из медицинского учреждения о неявке работника на осмотр. На основании этих документов издается соответствующий приказ, в котором помимо основания и срока отстранения перечисляются документы, подтверждающие факт не прохождения медосмотра. В противном случае отстранение работника от работы может быть признано судом незаконным (Определение Московского городского суда от 01.01.2001 по делу N 33-39156).

Более того, сотрудника, отказывающегося проходить медицинский осмотр, предусмотренный законодательством, можно уволить, если, конечно, у него не было уважительных причин для отказа в его прохождении. Но прежде принятия в отношении работника радикальных мер необходимо издать приказ об объявлении ему замечания или выговора (ознакомить с указанным приказом под подпись). Если и после объявления замечания (выговора) работник откажется пройти медосмотр, тогда уже его можно уволить за неоднократное неисполнение трудовых обязанностей без уважительных причин (п. 5 ч. 1 ст. 81 ТК РФ).

Вопрос: Что если сотрудник отказывается проходить необязательный медицинский осмотр по расширенной программе (сверх обязательных требований) и дополнительные лабораторно-инструментальные исследования?

Ответ: Работодатель вправе направить работника на медицинский осмотр по расширенной программе и на дополнительные лабораторно-инструментальные исследования только после получения на это согласия работника. Дополнительные виды медосмотров и доп. обследований  не являются обязательными, поэтому работник имеет право от них отказаться. Применить в этом случае к работнику меры дисциплинарного характера нельзя.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РАСХОДОВ

НА ПРОХОЖДЕНИЕ МЕДОСМОТРОВ РАБОТНИКОВ

Налог на прибыль. Затраты на проведение обязательных медосмотров уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если работник оплатил прохождение медицинского осмотра за счет собственных денежных средств, то организация обязана компенсировать ему данные расходы. Затраты на возмещение работникам организации стоимости оплаченных ими за свой счет обязательных предварительных медицинских осмотров и оформления медицинских книжек при трудоустройстве на основании представленных ими документов учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/4/84, от 01.01.2001 N 03-03-04/1/340). Соглашаются с обозначенной позицией и судьи (см., например, Постановление ФАС ПО от 01.01.2001 по делу N А55-9496/2008). Более того, в соответствии с официальной позицией Минфина, отраженной в Письме от 01.01.2001 N 03-03-06/1/648, затраты на проведение предварительных медосмотров кандидатов на вакантные должности могут быть учтены в расходах, даже если соискатель по результатам осмотра или по иным основаниям впоследствии не был принят налогоплательщиком на работу.

Вместе с тем, расходы на проведение медосмотров иных работников организации, для которых такие медосмотры не являются обязательными, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку не могут быть признаны обоснованными (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/44840, от 01.01.2001 N 03-03-06/1/196). В Постановлении ФАС ВСО от 01.01.2001 по делу N А33-32437/05 суд поддержал проверяющих и указал, что организация вправе проводить не предусмотренные законодательством медицинские обследования работников управления и бухгалтерии за счет собственных средств, однако данные расходы не могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль.

Предприятия, применяющие УСНО, могут признавать и затраты на оплату услуг сторонней организации по обязательному медосмотру. Эти расходы можно отнести в состав материальных расходов согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-11-11/7618).

НДФЛ. Расходы на медосмотр не облагаются НДФЛ вне зависимости от того, является такой осмотр обязательным или нет. Если медосмотр является обязательным, то оплата работодателем проведения обязательных медицинских осмотров работников, обусловленных требованиями ТК РФ, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку указанная оплата необходима для обеспечения деятельности организации (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/44840). Что касается не предусмотренных законодательством медосмотров, то на основании п. 10 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/196).

И даже если лечебные учреждения, в которых проводятся медицинские обследования работников организации, расположены удаленно от места нахождения организации-работодателя, оплата работодателем проезда и проживания в месте проведения медицинских обследований при условии их проведения в соответствии со ст. 213 ТК РФ не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку прохождение данного обследования является обязанностью каждого работника, следовательно, не облагается НДФЛ (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-04-06/6-211). Правда, речь в Письме идет только об обязательных медицинских осмотрах.

Страховые взносы. А вот страховые взносы не начисляются только на суммы, потраченные на обязательный медосмотр, как на компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 01.01.2001 N 212-ФЗ <6>). Озвученная точка зрения отражена и на портале ПФР (http://www. pfrf. ru/ot_chukot/rabotodatel/11458.html): возмещение плательщиком физическому лицу затрат на медицинский осмотр при приеме на работу не является объектом обложения страховыми взносами в связи с отсутствием на момент начисления такой выплаты взаимоотношений работник - работодатель, т. е. несоответствием определению объекта обложения страховым взносами. Аналогичное возмещение плательщиком работнику относится к указанному положению ст. 9 Закона N 212-ФЗ, т. е. представляет собой суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, если такое возмещение предусмотрено законодательными актами.