Глава I. Сущность налогов как социально-экономической категории (стр. 2 )

Косвенные налоги - налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу, в отличие от прямых налогов, определяемых доходом налогоплательщика. Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, продает их по цене (тарифу) с учетом надбавки и вносит государству соответствующую налоговую сумму из выручки, то есть по существу он является сборщиком косвенных налогов, а покупатель - плательщиком (действуют в форме акцизов, фискальных и таможенных пошлин).

Состав налогов отечественной налоговой системы можно классифицировать, объединив группы налогов по следующим признакам: объект обложения, особенности ставки, полноты прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и другие признаки классификации:

1) в зависимости от субъекта-налогоплательщика:

- физические лица;

- юридические лица.

2) в зависимости от объекта налогообложения:

- имущество (движимое, недвижимое);

- доход (прибыль) от экономической деятельности;

- операции по реализации товаров, работ, услуг;

- стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

3) по полноте налоговых прав пользования налоговыми поступлениями:

- закрепленные налоги;

- регулирующие налоги.

Закрепленные налоги, те налоги, которые непосредственно и целиком поступают в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд за которым закреплены.

Регулирующие налоги – налоговые платежи поступают, которые используются для регулирования поступления в нижестоящие бюджеты. Проценты этих отчислений ежегодно устанавливаются законом «О бюджете».

4) в зависимости от принадлежности к уровню власти и управления:

- республиканские;

- местные.

Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные Налоговым кодексом РБ либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом РБ и обязательные к уплате на соответствующих территориях.

5) по методу исчисления (от налоговой техники):

- регрессивные;

- прогрессивные;

- пропорциональные;

- линейные;

- ступенчатые;

- твердые (в абсолютной сумме).

Регрессивный налог характеризуется взиманием более высокого процента с низких доходов и меньшего процента с высоких доходов.

Прогрессивный налог характеризуется взиманием меньшего процента с низких доходов и более высокого процента с высоких доходов.

Пропорциональный налог - налог с неизменной ставкой, не зависящей от величины облагаемого дохода.

Линейный метод устанавливает равную сумму налога для каждого налогоплательщика.

Ступенчатые налоги - налоги, ставка которых увеличивается ступенчатым образом в зависимости от величины облагаемого дохода.

Твёрдые — устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы.

6) в зависимости от сроков уплаты:

- срочные;

- периодично-календарные.

Срочные налоги – это налоги, по которым устанавливаются разовые сроки уплаты налога или сбора.

Периодично-календарные налоги – это налоги, уплачиваемые через определенный период времени (ежедекадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые).

7) по целевой направленности:

- общие;

- целевые.

Общие налоги, предназначены для формирования доходной части бюджета в целом. Расходуются на общегосударственные нужды.

Целевые (специальные) налоги – налоги или сбор, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Поступления от них обычно зачисляются не в государственный бюджет, а в специальные внебюджетные фонды. Это форма мобилизации государством средств на проведение определенных мероприятий

Данная классификация необходима не только для составления налоговых расчетов и отчетности с использованием электронной системы обработки данных. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы, в составе доходного источника консолидированного бюджета РБ, местных бюджетов.

Эту роль можно выявить, соотнося суммарные величины налогов и налоговых групп с показателями, характеризующими финансовое состояние как налогоплательщиков, так и государства в целом. Это может выявить факт переложения налогов и величину налогового гнета. Значительным шагом в систематизации учета налогов и налоговых групп, классифицированных по определенным признакам, является введение для налогоплательщиков идентификационных номеров.

1.2 Функции налогов и кривая Лаффера

Функции любой экономической категории раскрывают ее сущность, содержание и значение. В числе налоговых функций выделяют:

1. Фискальная («фиск» - государственная казна), в ходе которой формируются ресурсы государства для финансирования соответствующих расходов.

Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию - изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и той части непроизводственной сферы, которая не имеет собственных источников доходов. Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для его деятельности. Эта функция характерна для всех государств и на любых этапах их развития.

2. Контрольно-учетная - эта функция проявляется через налоговый контроль, который заключается в проверке полноты и своевременности уплаты плательщиками всех налогов и сборов в бюджет.

3. Распределительная, в соответствии с которой, с одной стороны, происходит распределение и перераспределение части совокупного общественного продукта между производственной и непроизводственной сферой. Посредством налогов в государственном бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, как производственных, так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ - научно-технических, экономических и других. С помощью налогов государство перераспределяет часть прибыли предприятий и предпринимателей, доходов граждан, направляя ее на развитие производственной и социальной инфраструктуры, на инвестиции в капиталоемкие и фондоемкие отрасли с длительными сроками окупаемости затрат (железные дороги, автострады, добывающие отрасли, электростанции и др.). В современных условиях значительные средства из бюджета должны быть направлены на развитие сельскохозяйственного производства, отставание которого наиболее болезненно отражается на всем состоянии экономики и жизни населения. Так, соответствующим образом построенная налоговая система позволяет придать рыночной экономике социальную направленность, как это сделано в Германии, Швеции, многих других странах. Это достигается путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджета средств на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

4. Регулирующая. Налоги активно участвуют в перераспределительном процессе, оказывают сильное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темп, усиливая или ослабевая накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособность населения. С помощью этой функции государство регулирует свои взаимоотношения с товаропроизводителями, создавая благоприятные условия для развития всей экономики.

Налогам принадлежит решающая роль в формировании доходной части государственного бюджета. Но не это главное. Государственный бюджет можно сформировать и без них. Важную роль играет функция, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись - регулирующая. Так, развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путем применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций и т. п. Центральное место в этом комплексе экономических методов занимают налоги. Маневрируя налоговыми ставками, льготами и штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей и производств, способствует решению актуальных для общества проблем.

5. Стимулирующая, реализуемая через систему льгот, преференций с целью создания предпосылок для деловой активности субъектов хозяйствования, развития определенных отраслей и видов деятельности, привлечения инвестиций.

Стимулирование - это создание таких условий, при которых предприятие экономически заинтересовано.

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс, увеличение числа рабочих мест, капитальные вложения в расширение производства и др. Действительно, грамотно организованная налоговая система предполагает взимание налогов только со средств, идущих на потребление. А средства, вкладываемые в развитие (юридическим или физическим лицом — безразлично) освобождаются от налогообложения полностью или частично. Так, стимулирование технического прогресса с помощью налогов проявляется прежде всего в том, что сумма прибыли, направленная на техническое перевооружение, реконструкцию, расширение производства товаров народного потребления, оборудование для производства продуктов питания и ряда других освобождается от налогообложения. Эта льгота, конечно, очень существенная. Во многих развитых странах освобождаются от налогообложения затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

В конечном итоге, принимая во внимание функции, которые возлагаются на налог, он должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и на этой основе обеспечивать общественный прогресс.

Важно учитывать, что налогообложение имеет свои пределы. После определенной высоты налоговой ставки:

- начинают сдерживать экономическую активность людей;

- больше подталкивают к уклонению от налогов;