Подоходный налог: практические ситуации (стр. 3 )

Право на применение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, имеют физические лица и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами (ч. 3 подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса).

СПРАВОЧНО

Основания признания граждан нуждающимися в улучшении жилищных условий определены статьей 35 Жилищного кодекса Республики Беларусь и Положением об учете граждан, нуждающихся в улучшении жилищных условий, и о порядке предоставления жилых помещений государственного жилищного фонда, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 01.01.01 г. N 563 "О некоторых вопросах правового регулирования жилищных отношений".

Исходя из норм подпункта 2.2 пункта 2 статьи 43 Налогового кодекса имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, уменьшающий налоговую базу подоходного налога, является одним из видов налоговых льгот.

При этом частью первой пункта 5 статьи 43 Налогового кодекса установлено, что физическое лицо вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.

На основании части пятнадцатой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, если в налоговом периоде (календарном году) имущественный налоговый вычет по суммам расходов, направленным на строительство квартиры, физическим лицом не применялся или был использован не полностью, неиспользованная сумма такого вычета переносится на последующие налоговые периоды (календарные годы) до полного ее использования.

Имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, предоставляется физическим лицам:

- нанимателями - по месту основной работы (службы, учебы).

СПРАВОЧНО

Согласно части второй подпункта 2.14 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса:

- местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника, а также организации, которыми в соответствии с законодательством осуществляются обязательное привлечение к труду или трудовая терапия (реабилитация] физических лиц, территориальные коллегии адвокатов (для адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность в юридической консультации) и адвокатские бюро (для адвокатов, являющихся его учредителями (участниками)), территориальные нотариальные палаты (для нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных конторах);

- местом основной службы - организация, в которой физическое лицо в соответствии с законодательством проходит военную службу, службу в органах и подразделениях по чрезвычайным ситуациям, органах внутренних дел, Следственном комитете Республики Беларусь, Государственном комитете судебных экспертиз Республики Беларусь и органах финансовых расследований Комитета государственного контроля Республики Беларусь;

- местом основной учебы - учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых физическое лицо получает в дневной форме получения образования основное образование;

- налоговым органом:

по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы);

по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Налогового кодекса.

В отношении вышеперечисленных доходов имущественный налоговый вычет предоставляется налоговым органом при подаче физическим лицом налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу по окончании налогового периода (календарного года).

Перечень документов, на основании которых физическому лицу предоставляется имущественный налоговый вычет по суммам расходов, направленным им на строительство жилья на территории Республики Беларусь, установлен частью третьей пункта 2 статьи 166 Налогового кодекса.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сотрудница организации, состоящая на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и осуществляющая строительство квартиры в составе жилищно-строительного кооператива, уплатила в 2013 - 2015 гг. паевые взносы на такое строительство.

СПРАВОЧНО

Согласно пункту 39 статьи 1 Жилищного кодекса Республики Беларусь паевой взнос - это денежные средства, единовременно или периодически вносимые организации застройщиков ее членом на финансирование строительства, реконструкции или приобретения жилого дома (при финансировании строительства, реконструкции или приобретения жилого дома организацией застройщиков).

Исходя из вышеуказанного определения паевых взносов их уплата является для сотрудницы организации ее непосредственными расходами на строительство квартиры.

Поскольку в период осуществления таких расходов сотрудница по месту основной работы находилась в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет и доходов, облагаемых подоходным налогом, в этом периоде не имела, то реализовать свое право на применение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, она может только при выходе из декретного отпуска на основное место работы, т. е. с мая 2016 г.

Для получения имущественного налогового вычета по месту основной работы сотруднице необходимо представить нанимателю по месту основной работы следующие документы:

- справку (ее копию) местного исполнительного и распорядительного органа или иного государственного органа и других государственных организаций, организаций негосударственной формы собственности по месту работы, подтверждающую, что сотрудница состоит на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий;

СПРАВОЧНО

Указанная справка выдается по форме согласно приложению 14 к постановлению Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 01.01.01 г. N 28 "О некоторых мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 01.01.01 г. N 552".

- выписку (либо ее копию) из решения общего собрания членов организации застройщиков (собрания уполномоченных) о включении сотрудницы в состав жилищно-строительного кооператива;

- копию договора о строительстве квартиры, а при строительстве квартиры в составе жилищно-строительного кооператива без заключения договора на строительство - справку (либо ее копию) о стоимости строительства квартиры, выдаваемую таким кооперативом;

- оригиналы документов, подтверждающих фактическую уплату паевых взносов. Указанные документы должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве сотрудницы, осуществившей такие расходы, сумме и дате оплаты, назначении платежа.

В случае отсутствия в документах вышеперечисленных реквизитов к ним должна быть приложена справка получателя паевых взносов, скрепленная его печатью и содержащая недостающую информацию.

СПРАВОЧНО

На основании части пятой пункта 2 статьи 166 Налогового кодекса нанимателю по месту основной работы сотрудница может представить копии документов, подтверждающих фактическую уплату паевых взносов. В этом случае представленные копии документов сверяются нанимателем с оригиналами, о чем делается соответствующая отметка на копиях документов, а на оригиналах этих документов проставляется отметка о сумме предоставленного сотруднице имущественного налогового вычета.

СИТУАЦИЯ 3.

Физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь в 2016 г. были получены из-за границы в качестве подарка от гражданина, не состоящего с ним в отношениях близкого родства или свойства, денежные средства в сумме 500 долл. США. Указанные денежные средства были зачислены 31 мая 2016 г. на счет физического лица, открытый им в банке, находящемся на территории Республики Беларусь.

Обязано ли физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь, получившее денежные средства в подарок, представить по окончании 2016 г. в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу в отношении такого дохода и уплатить с него подоходный налог?

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса для физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь объектом налогообложения подоходным налогом являются в том числе доходы, полученные ими от источников за пределами Республики Беларусь.

При этом на основании подпункта 1.18 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются доходы, полученные физическим лицом в течение 2016 г. в виде дарения от иных граждан, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в размере, не превышающем 49470000 бел. руб. <*>.

Следовательно, доходы в виде дарения, полученные физическим лицом - резидентом Республики Беларусь в 2016 г. от иных физических лиц, не состоящих с ним в отношениях близкого родства или свойства и проживающих как на территории Республики Беларусь, так и за границей, в пределах 49470000 бел. руб. освобождаются от подоходного налога.

СПРАВОЧНО

Следует отметить, что на основании подпункта 2.1 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса объектом налогообложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные физическим лицом от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих с ним в соответствии с законодательством в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

Исключение из данной нормы составляют доходы, полученные физическим лицом от вышеперечисленных физических лиц, в результате заключения с ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги.

К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего.