Подоходный налог: практические ситуации (стр. 1 )

"Налоги Беларуси", 2016, N 27

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ: ПРАКТИЧЕСКИЕ СИТУАЦИИ

Л. М.СИЛИВЕСТРОВА,

главный государственный

налоговый инспектор

управления налогообложения граждан,

декларирования доходов и имущества

главного управления налогообложения

физических лиц

Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь

Подписано в печать 19.07.2016

В данной статье на примерах отдельных практических ситуаций рассмотрим возникшие в 2016 г. у белорусских организаций - налоговых агентов и у граждан вопросы, связанные с исчислением и уплатой подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог), а также с применением налоговых вычетов по данному налогу.

СИТУАЦИЯ 1.

Белорусская организация в апреле 2016 г. приобрела по договору купли-продажи у физического лица - налогового резидента Республики Беларусь квартиру. Данная квартира является для указанного физического лица второй квартирой, проданной им в течение пяти лет.

Исходя из данного обстоятельства белорусская организация, являясь налоговым агентом, при выплате физическому лицу дохода за приобретенную у него квартиру произвела исчисление и удержание подоходного налога.

Является ли доход, полученный физическим лицом от возмездного отчуждения второй квартиры в течение пяти лет, объектом налогообложения подоходным налогом?

Должна ли была организация при выплате физическому лицу дохода от продажи указанной квартиры производить исчисление и удержание подоходного налога?

В случае отсутствия у нее такой обязанности каким образом следует организации произвести возврат подоходного налога, излишне удержанного у физического лица?

В каком порядке производится налогообложение вышеуказанного дохода?

Порядок исчисления и уплаты подоходного налога регулируется главой 16 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс).

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 153 Налогового кодекса для физических лиц, признаваемых в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса налоговыми резидентами Республики Беларусь, объектом налогообложения подоходным налогом признаются доходы, полученные ими как от источников в Республике Беларусь, так и от источников за пределами Республики Беларусь.

СПРАВОЧНО

В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку.

На основании подпункта 1.5.1 пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, в том числе относятся доходы, полученные от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

Вместе с тем пунктом 1 статьи 163 Налогового кодекса определен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения подоходным налогом.

Так, в частности, согласно подпункту 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются доходы, полученные физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь от возмездного отчуждения:

- в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество). Исчисление пятилетнего срока производится с даты последнего возмездного отчуждения имущества, относящегося к одному виду (абз. 2 подп. 1.33 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса);

- в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства (абз. 3 подп. 1.33 п. 1 ст. 163 Налогового кодекса).

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации физическое лицо - налоговый резидент Республики Беларусь получило доход от возмездного отчуждения второй квартиры в течение пяти лет, то такой доход признается объектом налогообложения подоходным налогом на территории Республики Беларусь.

В соответствии с положениями статьи 175 Налогового кодекса белорусская организация, являющаяся источником выплаты доходов физическому лицу, признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

При этом частью четвертой пункта 10 статьи 175 Налогового кодекса установлен перечень доходов, при выплате которых физическим лицам на налоговых агентов не возлагается обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога.

Так, на основании абзаца шестого части четвертой пункта 10 статьи 175 Налогового кодекса к таким доходам в том числе относятся доходы, выплачиваемые физическим лицам - налоговым резидентам Республики Беларусь, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абзацах втором и третьем части первой подпункта 1.33 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса.

Как уже отмечалось выше, к такому имуществу в том числе относятся и квартиры, принадлежащие физическому лицу на праве собственности.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации белорусская организация - налоговый агент не должна была производить исчисления и удержания подоходного налога у физического лица при выплате ему дохода за возмездно приобретенную у него квартиру. В результате налоговым агентом был излишне удержан подоходный налог у физического лица.

Частью третьей пункта 3 статьи 181 Налогового кодекса предусмотрено, что возврат физическому лицу излишне удержанных у него сумм подоходного налога может быть произведен налоговым агентом - организацией двумя способами:

- за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов физических лиц и перечислению в бюджет;

- за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов физических лиц и перечислению в бюджет.

В случае если налоговый агент не имеет возможности возвратить физическому лицу излишне удержанный подоходный налог: отсутствуют выплаты доходов физическим лицам либо налоговым агентом не осуществляется финансово-хозяйственная деятельность, возврат физическому лицу сумм излишне удержанного у него подоходного налога производится налоговым органом на основании заявления физического лица, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет организации - налогового агента.

СПРАВОЧНО

Заявление о возврате подоходного налога представляется физическим лицом по форме согласно приложению 19 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.01.01 г. N 14 "О некоторых вопросах осуществления налоговыми органами административных процедур, установлении форм некоторых документов и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь".

В целях установления наличия у физического лица переплаты по подоходному налогу налоговый орган в течение пяти дней со дня получения от физического лица заявления истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов физического лица.

Запрашиваемые документы налоговый агент обязан представить в налоговый орган в семидневный срок со дня получения обращения налогового органа.

По результатам анализа представленных налоговым агентом документов на предмет обоснованности заявленных физическим лицом требований о возврате излишне удержанной у него налоговым агентом суммы подоходного налога налоговый орган при положительном рассмотрении данного вопроса осуществляет возврат излишне удержанного подоходного налога в течение одного месяца со дня подачи физическим лицом заявления о возврате налога.

При этом, если у физического лица на момент возврата подоходного налога имеются неисполненные налоговые обязательства по уплате других налогов, сборов и пеней, возврат излишне уплаченных сумм подоходного налога производится только после зачета переплаты в счет погашения задолженности по другим налогам, сборам, пеням.

Возврат налога производится физическому лицу путем выдачи наличных денежных средств из кассы банка, в котором открыт счет местного бюджета и (или) перечисления на текущий (расчетный), вкладной (депозитный) банковский счет физического лица.

В случае если по результатам рассмотрения заявления физического лица факт излишнего удержания подоходного налога не подтвержден либо налоговым агентом не представлены документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с доходов физического лица, руководителем (его заместителем) налогового органа в течение одного месяца со дня подачи заявления физическим лицом принимается решение об отказе в проведении такого возврата.

Налогообложение дохода, полученного в 2016 г. от возмездного отчуждения второй квартиры в течение пяти лет, производится на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц (далее - налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу), которую физическое лицо обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) в срок не позднее 1 марта 2017 г.

СПРАВОЧНО

Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу представляется физическим лицом по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.01.01 г. N 100 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц" (далее - постановление N 100).