Таким образом, в случае если общая сумма доходов в виде дарения, полученных налоговым резидентом Республики Беларусь за 2016 г. от физических лиц, не состоящих с ним в отношениях близкого родства или свойства, превысит установленный законодательством предел (49470000 бел. руб.), то сумма такого превышения подлежит налогообложению подоходным налогом по ставке в размере 13% на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу, которую физическое лицо - получатель дохода будет обязано представить в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) не позднее 1 марта 2017 г. Исчисленный налоговым органом на основании представленной налоговой декларации подоходный налог подлежит уплате в бюджет не позднее 15 мая 2017 г.

В целях определения размера дохода, освобождаемого от подоходного налога на основании подпункта 1.18 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса, при получении физическим лицом доходов в иностранной валюте такие доходы подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату их фактического получения (п. 6 ст. 156 Налогового кодекса).

Порядок определения даты фактического получения дохода в зависимости от вида дохода установлен статьей 172 Налогового кодекса.

Так, дата фактического получения физическим лицом дохода в денежной форме определяется как день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета физического лица в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, а также день зачисления электронных денег в электронный кошелек физического лица либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц) (подп. 1.1 п. 1 ст. 172 Налогового кодекса).

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

Таким образом, если в течение 2016 г. физическое лицо - резидент Республики Беларусь иных доходов в виде дарения от физических лиц, не состоящих с ним в отношениях близкого родства или свойства, не получит, то в рассматриваемой ситуации размер полученного им дохода в виде дарения в пересчете составит 9894000 бел. руб. (500 долл. США x 19788 бел. руб., где 500 долл. США - сумма дохода в иностранной валюте, поступившая на банковский счет физического лица; 19788 бел. руб. - курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на 31 мая 2016 г. (дату фактического получения дохода)).

Поскольку размер полученного физическим лицом дохода в пересчете в белорусские рубли не превысил предела дохода, освобождаемого в соответствии с подпунктом 1.18 пункта 1 статьи 163  Налогового кодекса от подоходного налога (9894000 < 49470000), то в рассматриваемой ситуации весь доход, полученный физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь, освобождается от подоходного налога. В связи с этим у физического лица отсутствует обязанность представлять в налоговый орган по месту постановки на учет (месту жительства) налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с положениями пункта 2 Положения о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 01.01.01 г. N 5 "Об иностранной безвозмездной помощи", денежные средства, безвозмездно полученные физическими лицами - гражданами Республики Беларусь, иностранными гражданами и лицами без гражданства, постоянно проживающими в Республике Беларусь, от граждан Республики Беларусь, постоянно проживающих за пределами Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, не имеющих разрешения на постоянное проживание в Республике Беларусь, а также иностранных анонимных жертвователей, признаются иностранной безвозмездной помощью.

При этом на основании пункта 19 вышеуказанного Положения регистрация иностранной безвозмездной помощи, полученной физическим лицом, в Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь не требуется (вне зависимости от размера помощи), за исключением случая, когда физическое лицо обращается в Департамент за освобождением полученной помощи от подоходного налога.

СИТУАЦИЯ 4.

Работник организации получает на платной основе первое высшее образование. В целях применения социального налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса, указанным работником в марте 2016 г. были представлены нанимателю по месту основной работы документы, подтверждающие оплату обучения в Минском филиале федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Российский экономический университет имени ", расположенный , корп. 2, комн. 302.

Вправе ли наниматель предоставить социальный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса, по суммам, уплаченным работником в 2016 г. за свое обучение в вышеуказанном учреждении образования?

В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса физическое лицо при определении размера налоговой базы подоходного налога имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной им в течение налогового периода (календарного года) за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

СПРАВОЧНО

Согласно подпункту 1.21 пункта 1 статьи 1 Кодекса Республики Беларусь об образовании учреждение образования - юридическое лицо в организационно-правовой форме учреждения, основной функцией которого является осуществление образовательной деятельности.

На основании статьи 112 Кодекса Республики Беларусь об образовании, а также Указа Президента Республики Беларусь от 1 сентября 2010 г. N 450 "О лицензировании отдельных видов деятельности" учреждения образования Республики Беларусь осуществляют образовательную деятельность на основании специального разрешения (лицензии), полученного в установленном законодательством порядке.

СПРАВОЧНО

Перечень учреждений высшего, среднего специального и профессионально-технического образования, имеющих специальные разрешения (лицензии) на осуществление образовательной деятельности на территории Республики Беларусь для сведения физических лиц и всех заинтересованных размещен на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь www. nalog. в разделе "Налогообложение физических лиц / Налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами / Подоходный налог / Перечень учреждений высшего образования и информация о выданных им специальных разрешениях (лицензиях) на осуществление образовательной деятельности".

В настоящее время специальное разрешение (лицензию) на осуществление образовательной деятельности на территории Республики Беларусь помимо белорусских учреждений образования имеют два филиала российских образовательных учреждений:

- Минский филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Российский государственный социальный университет", расположенный , образовательная деятельность осуществляется на территории Республики Беларусь на основании специального разрешения (лицензии), выданного в соответствии с приказом Министерства образования Республики Беларусь от 01.01.01 г. N 492 и зарегистрированного в реестре лицензий Министерства образования Республики Беларусь за N 384;

- Минский филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Российский экономический университет имени ", расположенный , корп. 2, комн. 302, образовательная деятельность осуществляется на территории Республики Беларусь на основании специального разрешения (лицензии), выданного в соответствии с приказом Министерства образования Республики Беларусь от 01.01.01 г. N 74 и зарегистрированного в реестре лицензий Министерства образования Республики Беларусь за N 556.

Следует отметить, что до недавнего времени в Перечне учреждений высшего образования, имеющих специальные разрешения (лицензии) на осуществление образовательной деятельности на территории Республики Беларусь, был еще один филиал российского образовательного учреждения - Минский филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Московский государственный университет экономики, статистики и информатики (МЭСИ)", располагавшийся , корп. 2, комн. 302. Специальное разрешение (лицензия) на осуществление образовательной деятельности было выдано вышеуказанному филиалу российского образовательного учреждения в соответствии с приказом Министерства образования Республики Беларусь от 01.01.01 г. N 612 и зарегистрировано в реестре лицензий Министерства образования Республики Беларусь за N 401.

Действие вышеуказанного специального разрешения (лицензии) прекращено на основании решения Министерства образования Республики Беларусь от 01.01.01 г. N 126.

С учетом вышеизложенного, поскольку Минский филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования "Российский экономический университет имени " с 29 января 2016 г. осуществляет образовательную деятельность на территории Республики Беларусь на основании специального разрешения (лицензии), полученного в установленном законодательством порядке, и соответственно относится к учреждениям образования Республики Беларусь, то при обучении в этом учреждении на платной основе и получении первого высшего образования работник имеет право получить социальный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса, по суммам, направленным на оплату своего обучения в данном учреждении образования.

СИТУАЦИЯ 5.

Физическое лицо в течение 2016 г. выполняет трудовые обязанности по месту основной работы и одновременно на условиях внешнего совместительства работает в другой организации. У физического лица трое детей в возрасте до 18 лет. Размер стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу, на применение которых имеет право физическое лицо, ежемесячно превышает размер дохода, начисленного ему по месту основной работы, что в итоге не позволяет физическому лицу воспользоваться стандартным налоговым вычетом в полном размере.

Имеет ли право физическое лицо получить стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу в организации, в которой оно работает на условиях внешнего совместительства?

Вправе ли налоговый орган по месту жительства физического лица предоставить ему по окончании календарного года стандартные налоговые вычеты в отношении таких доходов?

Порядок предоставления физическим лицам стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу установлен статьей 164 Налогового кодекса.

Так, в соответствии с положениями пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу нанимателем по месту основной работы на основании документов, подтверждающих право физического лица на такие налоговые вычеты.

При отсутствии места основной работы стандартные налоговые вычеты предоставляются физическому лицу по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению физического лица с указанием причины ее отсутствия:

- налоговым агентом (белорусской организацией и (или) белорусским индивидуальным предпринимателем, не являющимися местом основной работы);

- налоговым органом по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Налогового кодекса, по окончании налогового периода (календарного года) при подаче налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу.

Согласно части второй подпункта 2.14 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса местом основной работы признается наниматель, которому в соответствии с законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора и у которого ведется трудовая книжка работника.

Таким образом, при наличии у физического лица места основной работы стандартные налоговые вычеты предоставляются такому физическому лицу только нанимателем по месту основной работы.

Организация (налоговый агент), в которой вышеуказанное физическое лицо работает по совместительству, а также налоговый орган предоставить ему стандартные налоговые вычеты не вправе.

Более того, следует отметить, что налоговый орган на основании вышеперечисленных норм налогового законодательства имеет право предоставлять стандартные налоговые вычеты физическому лицу, у которого отсутствует место основной работы, только по доходам, подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Налогового кодекса. К таким доходам, например, относятся: доходы, полученные от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь (иностранных организаций и (или) иностранных предпринимателей).

Поскольку доходы, полученные физическим лицом от организации за работу по совместительству, к таким доходам не относятся, то даже при отсутствии у такого физического лица места основной работы стандартные налоговые вычеты могут быть предоставлены ему источником выплаты этих доходов - организацией, но не налоговым органом.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, поскольку у физического лица в период работы по совместительству имелось место основной работы, то право на стандартные налоговые вычеты, установленные статьей 164 Налогового кодекса, может быть реализовано физическим лицом исключительно по месту основной работы. Организация, в которой физическое лицо работает по совместительству, не вправе предоставить физическому лицу стандартные налоговые вычеты.

У налогового органа также отсутствуют правовые основания для предоставления физическому лицу стандартных налоговых вычетов по доходам, полученным не по месту основной работы (за работу по совместительству).

--------------------------------

<*> Здесь и далее суммы в белорусских рублях указаны в неденоминированных денежных единицах.



Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4