11 Учет текущих и долгосрочных обязательств (стр. 1 )

11 Учет текущих и долгосрочных обязательств

11.1 Обязательства и их классификация

Обязательства - это кредиторская задолженность ком­пании, возникающая в результате операций и сделок в прошлом, погашение которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих будущую экономическую выгоду. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные, если предполагается их оплатить в ходе нормального цикла организации или они должны быть исполнены в течение двенадцати месяцев после даты баланса. Все остальные обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

К краткосрочным обязательствам относятся:

краткосрочные финансовые обязательства (обязательство по полученным займам, по начислению и выплате дивидендом и др.), обязательства по налогам, по другим обязательным и доб­ровольным платежам, краткосрочная кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, дочерним, ассоциированным и  совместным орга­низациям, работникам по оплате труда).

11.2 Учёт займов банков

Предоставление кредитов осуществляется банками, имею­щими официальный статус, определяемый решением Нацио­нального банка на открытие и наличием лицензии на проведе­ние банковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям. Под кредитоспособностью понимается способность предприятия полностью и в срок рас­считываться по своим долговым обязательствам.

Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Вы­дача займов производится банками при отсутствии просрочен­ной задолженности по ранее выданным ссудам, в пределах, име­ющихся у них кредитных ресурсов,

В зависимости от цели получения кредита и срока использо­вания, хозяйствующие субъекты по просьбе банка предостав­ляют следующие материалы:

заявку на кредит, которая должна содержать следующую информацию: вед кредитования, сумму банковского займа, срок его предоставления и цели использования, перечень предпола­гаемого обеспечения возврата, дату составления, подпись пер­вого руководителя и оттиск печати, анкету заёмщика; документы, подтверждающие правовой статус заёмщика - учредительные документы, копии: устава, свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица - заемщика, статистической карточки, свидетельства налогоплательщика, выданного налоговым органом, подтверждающего факт постановки заёмщика на нало-1й учёт;

лицензию на осуществление деятельности (в случае, если деятельность компании относится к лицензируемой).

Кредиты выдаются заемщику в соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором предусматриваются цель, сумма и срок кредита, перечень документов и пе­риодичность их предоставления банку, формы проверки обес­печения и целевого использования кредита, процедура реали­зации заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации, предоставляемой банку  для проверки обеспечения. Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год (краткосрочный кре­дит) и более длительный срок (долгосрочный кредит), в после­днем случае выдача кредитов осуществляется на основании ежегодного заключаемых кредитных соглашений. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого кли­ента индивидуально. В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряже­ние на его выдачу. Кредит выдаётся независимо от наличия средств на текущем счёте заёмщика и предоставляется, как правило, в безналичном порядке путём оплаты со ссудного счё­та заёмщика расчётно-денежных документов или перечисления средств на его текущий, банковский счёт.

Синтетический учет обязательств по займам банка ведется на счетах подраздела 3010 «Краткосрочные банковские займы» и 4010 «Долгосрочные банковские займы»

В качестве обеспечения обязательств по займам могут выс­тупать гарантии третьих лиц, договоры залога, страховые поли­сы и др.

Гарантии предоставляются в письменном виде и являются обязательством данного предприятия погасить полностью или частично задолженность по ссуде и проценты по ней другой стороны. Гарант представляет гарантийное письмо в учреждение банка по месту нахождения своего счета, где оно хранится до полного погашения ссуды и процентов по ней, в банк заемщика предоставляется копия с отметкой банка-гаранта о принятии гаранта, (то есть с подписями руководителя и главного бухгал­тера банка-гаранта, скрепленным банковской печатью). Гаран­тия предоставляется до выдачи ссуды; она может быть потребо­вана и от заемщика, обратившегося в банк за отсрочкой плате­жа по ссуде.

Корреспонденция счетов учета займов банка

№  п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
Зачислен полученный займ на текущий счет в банке	1030	3010, 4010
Оплачены за счет займа банка счета поставщиков	3310	3010
Начислены вознаграждения по займам	7310	3380
Оплата вознаграждения по займам с текущего счета	3380	1030
Погашение займов	3010	1030
Отражается часть долгосрочных финансовых обязательств (по финансовой аренде, займам и т. п.), подлежащая погашению в течение текущего периода	4010, 4020	3010

Списание средств со счета гаранта производится по распо­ряжению банка-заемщика, предоставляемого на бланке платеж­ного требования-поручения.

Предметом залога может быть любое не изъятое из граждан­ского оборота имущество предприятия (здания, сооружения, оборудование, другое производственные средства, ценные бу­маги, денежные средства, имущественные права и т. д.), на кото­рые в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан допускается обращение взыскания. В договоре о за­логе должны быть указаны наименование, местонахождение сторон, вид залога, существо обеспеченного залогом требова­ния, его размер и сроки исполнении, опись, стоимость и место нахождения заложенного имущества, а также иные условия, относительно  которых по заявлению из сторон договора о залоге Должно быть достигнуто соглашение. Залоговое обязательство дает  право, при объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом, выручку от реализации заложенного имущества на­править на погашение кредита.

Страхование ответственности заемщика за непогашение кре­дитов осуществляется в соответствии с Законом «О страхова­нии» Республики Казахстан. Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со стра­ховой компанией договора о добровольном страховании кредит­ного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхо­вания ответственности заемщика за непогашение кредита.

11.3 Учет расчетов с учредителями по выплате дивиден­дов

Дивиденд - это часть чистого дохода, распределяемая еже­годно между акционерами в соответствие с количеством и ви­дом акций, находящихся в их владении. Акции бывают простые и привилегированные. Владельцы простых акций имеют право на получение дивидендов и на управление акционерным обще­ством.

Привилегированные акции дают их владельцу первоочеред­ное право на получение дивидендов в гарантированном разме­ре независимо от дохода предприятия. При отсутствии чистого дохода выплата дивидендов по привилегированным акциям про­изводится за счет резервного капитала. Основанием для отра­жения в учете расчетов по дивидендам является решение сове­та директоров. Акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды до полной уплаты уставного капитала.

Дивиденды, начисленные по акциям, учитываются на сче­те 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников».

Сумма начисленных дивидендов юридическим ш физичес­ким лицам (акционерам) подлежит обложению подоходным на­логом у источника выплаты по ставке 5% (с 01.01. 2007 года.)

Аналитический учет расчетов с учредителями по дивиден­дам ведется по каждому акционеру.

Дт 5510, 5520 Кт 3030 - Начисление дивидендов: за счет чистого дохода

Дт 5410 Кт 3030 - за счет резервного капитала

Дт 3030 Кт 3120 - удержан подоходный налог с дивидендов по ставке 5%

Дт 3030 Кт 1010, 1030 - выплачены начисленные дивиденды за вычетом налога.

11. 4 Учет обязательств по налогам

Учет расчетов с бюджетом осуществляется предприятиями в соответствии с Налоговым кодексом принятым Законом РК от 01.01.2001 г. № 99-1 У.  Налогоплательщики обязаны самостоя­тельно встать на регистрационный учет в налоговом органе, оп­ределять объекты налогообложения, исчислять налоги и своев­ременно их уплачивать, составлять и представлять в налого­вые органы декларацию.

В соответствии с Налоговым Кодексом действуют следую­щие виды налогов:

1. корпоративный подоходный налог;

2. индивидуальный подоходный налог:

3. налог на добавленную стоимость;

4. акциз;

5. социальный налог;

5. земельный налог;

6. налог на транспортные средства;

7. налог на имущество;

8. налоги и специальные платежи с недропользователей.

Налоги бывают прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся - НДС, акциз.

Корпоративный подоходный налог (КПН).

Плательщики:

- юридические лица резиденты Республики Казахстан за ис­ключением Национального Банка РК и государственных учреж­дений.

- юридические лица нерезиденты, которые осуществляют деятельность в РК через постоянные учреждения.

- нерезиденты, получающие доходы из источника выплаты.