Аванс от физического лица (стр. 5 )

Применение ПБУ 18/02

Доход от продажи квартиры признается в налоговом учете в июне, а в бухгалтерском учете - в июле. В результате этого в июне у организации возникают вычитаемая временная разница в размере 4 000 000 руб. и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 800 000 руб. (4 000 000 руб. x 20%) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 01.01.2001 N 114н).

Возникновение ОНА отражается записью по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Кроме того, в налоговом учете на дату признания вышеназванного дохода в состав расходов включается стоимость квартиры. Так как в бухгалтерском учете этот расход отражается в следующем месяце (в июле), то у организации на указанную дату (в июне) возникают налогооблагаемая временная разница в размере 3 540 000 руб. и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) в сумме 708 000 руб. (3 540 000 руб. x 20%) (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02).

Возникновение ОНО отражается записью по дебету счета 68 и кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".

В июле, после признания в бухгалтерском учете дохода от реализации квартиры и расхода в виде ее стоимости, возникшие временные разницы и соответствующие им ОНА и ОНО погашаются (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02). При этом производятся обратные записи по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 62:

62-п "Расчеты с покупателем готовой продукции";

62-к "Расчеты с покупателем квартиры".

К балансовому счету 68:

68-НДС "Расчеты по НДС";

68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,    руб.	Первичный    документ
В апреле, на дату отгрузки готовой продукции покупателю
Признана выручка от  реализации готовой  продукции	62-п	90-1	3 540 000	Накладная   на отпуск    продукции
Начислен НДС	90-3	68-НДС	540 000	Счет-фактура
Списана фактическая  себестоимость продукции	90-2	43	2 500 000	Бухгалтерская справка-расчет
В мае, на дату получения квартиры
Принята к учету квартира,  право собственности на  которую не перешло к  организации	002	3 540 000	Акт приемки-    передачи    квартиры
В мае, на дату государственной регистрации перехода права собственности   на квартиру к организации
Списана с забалансового  учета квартира, право  собственности на которую  перешло к организации	002	3 540 000	Бухгалтерская справка
Отражен переход права  собственности на полученную квартиру  (3 540 000 - 540 000)	41	62-п	3 000 000	Соглашение    об отступном, Свидетельство о государственной   регистрации    права    собственности   на квартиру,   Акт приемки-    передачи    квартиры
Отражен НДС, предъявленный покупателем при передаче  квартиры <5>	19	62-п	540 000	Счет-фактура
Предъявленный передающей  стороной НДС включен в  стоимость квартиры	41	19	540 000	Бухгалтерская справка
В июне, при передаче квартиры физическому лицу и получении от него оплаты
Отражена передача квартиры физическому лицу	45	41	3 540 000	Акт приемки-    передачи    квартиры
Отражен ОНА	09	68-пр	800 000	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено ОНО	68-пр	77	708 000	Бухгалтерская справка-расчет
Получена оплата от  физического лица	51	62-к	4 000 000	Выписка банка по расчетному счету
В июле, на дату государственной регистрации перехода права собственности   на квартиру к физическому лицу
Признан доход от реализации квартиры	62-к	90-1	4 000 000	Договор продажи   недвижимости, Свидетельство о государственной   регистрации    права    собственности   на квартиру
Погашен ОНА	68-пр	09	800 000	Бухгалтерская справка
Погашено ОНО	77	68-пр	708 000	Бухгалтерская справка
Списана фактическая  себестоимость квартиры	90-2	45	3 540 000	Бухгалтерская справка

--------------------------------

<1> В данной схеме не рассматривается вопрос об уплате государственной пошлины за государственную регистрацию договора продажи недвижимости и перехода права собственности на квартиру.

<2> Так как стороны договора купли-продажи не являются взаимозависимыми лицами (ст. 105.1 НК РФ), согласованная ими цена продукции признается рыночной (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

<3> Переход права собственности на квартиру подлежит государственной регистрации. Поэтому, по мнению Минфина России, счет-фактура выставляется передающей стороной в течение пяти дней с даты перехода права собственности, указанной в документе о государственной регистрации права собственности (Письма Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-06/1/78, от 01.01.2001 N 03-07-11/261).

<4> Напомним, что ранее Минфин России предписывал оценивать в налоговом учете имущество, полученное по соглашению об отступном, по рыночной стоимости (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N 03-03-04/2/237).

<5> Сумму НДС по полученной квартире организация может отражать в бухгалтерском учете с использованием либо без использования счета 19 (в зависимости от положений ее учетной политики). В данной схеме предполагаем, что сумма НДС включается в стоимость квартиры с использованием счета 19.

Консультационно-аналитический

центр по бухгалтерскому учету

и налогообложению

25.05.2012