21. Затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции по соответствующим статьям затрат без образования ремонтного фонда.
22. Основные средства, требующие монтажа и находящиеся в пути, но право собственности, на которые принадлежит организации, учитываются на счете 07-04 «Оборудование по праву собственности» в корреспонденции со счетом 60 в оценке, предусмотренной договором, с последующей корректировкой их фактической себестоимости.
23.По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации
24. При приобретении персональных компьютеров объектами учета являются отдельно процессор и отдельно монитор. Стоимость клавиатуры и мыши включается в состав материально-производственных запасов. В случае замены процессора и монитора происходит ликвидация старого объекта основных средств и принятие к учету нового. В случае замены в действующем системном блоке запчастей на равноценную увеличение первоначальной стоимости объекта не происходит и расходные материалы списываются в отчетном периоде на расходы.
25. В случае если договором аренды не определена балансовая стоимость арендованного объекта, Общество отражает на забалансовом учете имущество, полученное в аренду, в оценке ежемесячного арендного платежа.
9. Нематериальные активы.
1. Учет нематериальных активов осуществляется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету ПБУ 14/2007, утвержденным приказом Минфина РФ н.
К нематериальным относятся активы, отвечающие следующим условиям:
- объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
- организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т. п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);
- возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
- отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, модель
исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
исключительное право владельца на товарный знак,
деловая репутация организации,
другие активы, определенные ПБУ 14/2007.
2. Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности в сумме фактических расходов на приобретение, создание, изготовление, и расходов на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных в качестве вклада в уставный капитал – исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
3. Принятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету отражается по Дт сч. 04 в корреспонденции сч. 08.
4. Амортизация нематериальных активов в организации начисляется линейным способом, исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной из расчета срока полезного использования этого объекта.
5. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
6. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно рассматривает наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. 7. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 05 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и издержек обращения.
8. При выбытии нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации (с дебета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
10. Приобретение, заготовление и учет материально-производственных запасов и их списание.
1. Учет производственных запасов осуществляется на основании положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина РФ н.
К материально-производственным запасам относятся:
сырье и материалы, используемые при производстве, предназначенные для продажи, используемые для управленческих нужд;
товары.
основные средства, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 20 000 тысяч рублей за единицу (без учета налога на добавленную стоимость).
2. Производственные запасы, тара и товары отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости.
3. Для учета различных групп товарно-материальных ценностей предусмотрены специальные субсчета. Перечень ТМЦ, подлежащих учету на соответствующих счетах, указан в Приложении № 1 к настоящей учетной политике.
4. Фактическая себестоимость определяется исходя из затрат на их приобретение:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу без учета налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные
услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Транспортно-заготовительные расходы учитываются в фактической себестоимости приобретения товарно-материальных ценностей путем непосредственного (прямого) включения, и распределяются пропорционально стоимости приобретенных товарно-материальных ценностей (без учета налога на добавленную стоимость);
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;
не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением производственных запасов;
затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда эти расходы непосредственно связаны с приобретением.
5. В себестоимость производственных запасов и товаров включаются также затраты на приобретение тары и упаковки, связанные с приобретением данных производственных запасов и товаров. Если стоимость тары, принятой от поставщиков с производственными запасами или товарами, включена в их цену, то, при необходимости из общей суммы затрат, стоимость тары и упаковки исключается по цене ее возможного использования.
6. Фактической стоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, определяется исходя из цены, по которой организация определяет стоимость аналогичных активов. Если невозможно установить эту стоимость, то стоимость полученных материально-производственных запасов определяется исходя из цены приобретения аналогичных запасов.
7. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
8. Фактическая себестоимость материальных ресурсов при списании в производство и ином выбытии определяется по средней себестоимости единицы каждого вида, которая определяется по каждому виду запасов как частное от деления общей себестоимости вида запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце (средняя взвешенная оценка).
9. Ответственность за учет топлива, горючего и смазочных материалов возлагается на лицо, назначенное руководителем организации. Ежемесячно ответственное лицо предоставляет в бухгалтерию отчет о расходе топлива и смазочных материалов, составленный на основании путевых листов.
10. Стоимость израсходованного топлива, горючих и смазочных материалов списывается на себестоимость продукции, работ, услуг согласно утвержденным руководителем предприятия нормам.
11. Стоимость материалов и товаров, по которым по условиям договора момент перехода права собственности наступает при отгрузке, и оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету сч.10 «Материалы» или сч. 41 «Товары» соответственно и кредиту сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад) в оценке, предусмотренной в договоре, в случае отсутствия отгрузочных документов, с последующим уточнением фактической себестоимости или по фактической стоимости в случае наличия отгрузочных документов или их факсовых копий.
12. При выбытии материалов (списании, и др.) и продаже их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 10 «Материалы.
13. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Расходы по доставке товара до складов организации от поставщиков включаются в первоначальную стоимость товаров.
14 Готовая продукция организации учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.
15. Основные средства, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 20 000 тысяч рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты по мере отпуска их в производства или эксплуатацию.
16. МПЗ, переданные в залог, учитываются в бухгалтерском учете по стоимости, указанной в договорах залога.
17. Проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение материальных запасов, не включается в стоимость материально-производственных запасов, а относятся к прочим расходам.
11. Особенности учета спецодежды и спецоснастки
Для более рационального учета такого имущества, вся спецодежда и спецоснастка делится на три группы:
со сроком службы менее или равным 3-х месяцев независимо от стоимости.
Данные объекты учитываются на счете 10аналогично материалам, на одном номенклатурном номере более одной штуки.
Стоимость специальной одежды со сроком службы менее 3-х месяцев, списывается на затраты производства в момент передачи сотруднику (в эксплуатацию) и в сумме и в количестве.
В бухгалтерском учете таких объектов спецодежды на балансе не остается.
со сроком службы более 3-х месяцев, но менее 12 месяцев независимо от стоимости
Данные объекты спецодежды учитываются на счете 10 аналогично материалам, на одном номенклатурном номере более одной штуки.
Передача спецодежды и спецоснастки в эксплуатацию отражается в бухгалтерском учете проводками только в сумме, без количества. В бухгалтерском учете такие объекты спецодежды числятся на балансе в количестве по стоимости ноль.
со сроком службы более 12 месяцев
Данные объекты спецодежды и спецоснастки учитываются на счете 10 аналогично основным средствам, на каждый объект открывается индивидуальный инвентарной номер.
Сумма погашения = первоначальная стоимость * процент списания в месяц.
В бухгалтерском учете такие объекты числятся на балансе в количестве по остаточной стоимости.
12. Учет расходов на НИОКР
1. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические осуществляется в соответствии с ПБУ 17/02, утвержденным приказом Минфина РФ № 000н от19.11.2002.
2. Совокупные расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам отражаются в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы (счет 08).
3. Аналитический учет расходов по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).
4. Расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата, признаются расходами отчетного периода и подлежат списанию в Дт счета 91.2.
5. Если расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам в предшествовавших отчетных периодах были признаны расходами, то они не могут быть признаны внеоборотными активами в последующих отчетных периодах.
6. Расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам, имеющим положительный результат, в результате которого, организация получает охранный документ (патент, свидетельство), подтверждающий право организации на результат интеллектуальной деятельности, учитываются в составе нематериальных активов на счете 04 и подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации. Списание стоимости научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ осуществляется по кредиту счета 04 и дебету счетов учета затрат.
7. Расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам, имеющим положительный результат, но не оформленные охранным документом (патентом, свидетельством) учитываются в составе внеоборотных активов на счете 08 с последующим отражением на счете 04 обособленно и подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации. Списание стоимости научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ осуществляется по кредиту счета 04 и дебету счетов учета затрат.
Расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам, не имеющим положительный результат учитываются в составе внеоборотных активов на счете 08.
8. Списание расходов по каждой выполненной научно - исследовательской, опытно - конструкторской, технологической работе производится линейным способом равномерно в размере 1/12 годовой суммы. Изменение принятого способа списания расходов по конкретным научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.
9. Срок списания расходов по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно распорядительным документом[2] исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет.
10. В случае прекращения использования результатов конкретной научно - исследовательской, опытно - конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно - исследовательской, опытно - конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.
13. Учет затрат на производство, распределение расходов и калькулирование себестоимости продукции.
1. Для учета производственных затрат организации по обычным видам деятельности планом счетов предусмотрены счета:
20.1 «Основное производство»
21 «Полуфабрикаты собственного производства»
23 «Вспомогательное производство»
25 «Общепроизводственные расходы»
28 «Брак в производстве»
2. Учет затрат на производство продукции и услуг ведется по нормативному методу.
3. Нормы расхода и потерь сырья, основных и вспомогательных материалов утверждаются приказом руководителя организации.
4. Прямые затраты организации собираются в течение месяца на счете 20.1 «Основное производство» по статьям затрат и статьям калькуляции.
прямые материальные затраты списываются непосредственно на каждый вид продукции в размере использованных ресурсов. Прямыми материальными затратами считаются сырье и материалы, использованные в производстве конкретного вида продукции;
заработная плата (основная, дополнительная) и начисления на заработную плату, начисленные по каждому виду производства, распределяются по видам продукции пропорционально количеству выработанной продукции;
пар, вода, электроэнергия, сжатый воздух, потребленные на каждом виде производства, распределяются между видами продукции пропорционально количеству выработанной продукции.
7. Общепроизводственные расходы собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются на основное производство и распределяются между объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих.
8. К прямым затратам основного производства относятся: стоимость сырья, уменьшенная на стоимость возвратных отходов, стоимость основных материалов, топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих, соответствующие отчисления на социальные нужды, а также амортизация производственного оборудования.
9. Возвратные отходы учитываются по Дт сч.10 и оцениваются на основании приказа руководителя в процентах от стоимости исходного сырья, занимающего наибольший удельный вес по данным последнего отчетного периода.
10. Расходы по переработке сторонней организацией сырья организации отражаются по Дт счета 20.1.
11. Материалы, изготавливаемые организацией для собственного потребления в качестве сырья для основных производств, а именно: саломас, масло рафинированное и дезодорированное и т. д. учитываются на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Фактическая себестоимость при их изготовлении определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данного вида полуфабрикатов.
Списание производится по методу средней себестоимости.
14. Незавершенное производство.
1. Бухгалтерский учет незавершенного производства не ведется, исходя из особенностей технологического процесса в соответствии с п. 1.19 Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости масложировой продукции.
15. Расходы будущих периодов.
1. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства и обращения (либо на соответствующие источники средств организации) равномерно в течение срока, к которому они относятся. Период списания устанавливается внутренними нормативными документами организации.
В составе расходов будущих периодов учитываются лицензии на осуществление определенных видов деятельности, погашение стоимости которых осуществляется в течение срока действия данных лицензий.
2. Рекламные ролики не являются нематериальными активами и учитываются на счете 97.3 с равномерным списанием на расходы первоначальной стоимости в течение срока, установленного внутренним локальным нормативным актом (приказом, распоряжением).
3. В целях равномерного включения сумм расходов по процентам или дисконту по выданным векселям, организация-векселедатель учитывает их как расходы будущих периодов.
16. Учет доходов и расходов.
1. Доходы и расходы организации принимаются к учету в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н и «Расходы организации» ПБУ 10/99 , утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.
2. Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
3.Не признаются доходами организации следующие поступления от юридических и физических лиц:
сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
4. Доходы организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие;
5. К доходам от обычных видов деятельности организации относятся:
выручка от продажи продукции, товаров,
поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг,
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации,
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (далее - выручка).
Выручка учитывается на счете 90 «Продажи».
6. К прочим доходам относятся:
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств, материально-производственных запасов и иных активов;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
поступления от продажи иностранной валюты
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости). Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения учитываются в составе доходов будущих периодов и отражаются по кредиту сч.98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета активов. Амортизация по основным средствам, полученным безвозмездно отражается в учете по Кт сч. 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и издержек обращения. Одновременно с начислением амортизации по основным средствам и списанием товарно-материальных ценностей суммы, учтенные на счете 98 по безвозмездно полученным активам, списываются в Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы».
поступление в возмещение причиненных организации убытков (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником);
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, (включаются в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете);
сумма дооценки активов (определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов);
прочие доходы (принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах).
бюджетные средства, полученные организацией на покрытие части процентов по кредитным договорам.
7. Прочие доходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
8. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
9. Не признаются расходами организации выбытие активов:
в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);
вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. п.;
в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
в погашение кредитов, займов, полученных организацией.
10. Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) расходы по обычным видам деятельности;
б) прочие;
11. Расходами по обычным видам деятельности являются
расходы, связанные с производством и реализацией продукции,
расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров,
расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг,
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.
.
Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
12. Расходы организации по обычным видам деятельности формируют:
расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;
расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции; выполнения работ и оказания услуг и их реализации, а также реализации товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
13. При формировании расходов по обычным видам деятельности они группируются по следующим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.
14. Для целей формирования организацией финансового результата по обычным видам деятельности определяется себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.
При этом коммерческие и управленческие расходы признаются полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
15. Управленческие расходы отражаются по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др. Управленческие расходы включают в себя следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание административного персонала, непосредственно не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендную плату за помещения общехозяйственного назначения; арендную плату за землю (либо земельный налог), налог на имущество, водный налог, транспортный налог, расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т. п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.
Управленческие расходы по окончании отчетного периода списываются на реализованную продукцию, оказанные работы, выполненные услуги (в Дт сч. 90).
Управленческие расходы распределяются между видами деятельности пропорционально выручке (без налогов) от реализации продукции (работ, услуг), полученной от различных видов деятельности за исключением видов деятельности, связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы.
Базой для распределения управленческих расходов на отдельные виды продукции является валовой доход от реализации без налогов, исчисленный исходя из цен реализации.
Для торговой деятельности валовым доходом является разница между полученными доходами и стоимостью реализованных товаров.
17. Коммерческие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» и обобщают информацию о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Коммерческие расходы включают в себя следующие расходы: на рекламу, на маркетинговые исследования, по доставке продукции покупателям, в филиалы, до мест реализации; транспортные расходы по доставке товара от поставщиков до складов организации, по перемещению продукции внутри структурных подразделений; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда сбытовых служб, лицензионные вознаграждения за право использования Товарных знаков; другие аналогичные по назначению расходы.
Расходы на продажу, отраженные по дебету сч.44 списываются в конце месяца в полном объеме в дебет счета 90 «Продажи». Распределение счета 44 «Расходы на продажу» внутри каждого вида деятельности осуществляется пропорционально валовому доходу от реализации продукции, товаров (работ, услуг), за исключением доходов, связанных:
с реализацией товаров, услуг на экспорт,
с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации,
с содержанием объектов непроизводственной сферы.
. Для торговой деятельности под валовым доходом понимается разница между полученными доходами и стоимостью реализованных товаров.
18 Прочими расходами являются:
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, не перечисленных в п. 11;
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
расходы, связанные с продажей иностранной валюты;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией);
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете);
сумма уценки активов (определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов);
перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
суммы премий, выплачиваемых покупателям товаров (работ, услуг) за выполнение определенных условий (объем продукции и т. п.);
прочие расходы.
19.Прочие расходы учитываются на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.
17. Признание доходов и расходов
1. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договор, или аналогичного договору документа, или подтвержденное иным соответствующим образом;
сумма выручки может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
2. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.
3. Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
иные поступления - по мере образования (выявления).
4. Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором или аналогичным договору документом, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация, начисленная линейным способом, признается в качестве расхода.
5. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
6. Доходы и расходы организации учитываются в том отчетном периоде, в котором оформлены и подписаны первичные документы, подтверждающие факт возникновения доходов и расходов. В случае предоставления первичных документов, относящихся к предыдущим отчетным периодам, доходы и расходы, возникшие на основании этих первичных документов, отражаются в бухгалтерском учете в текущем месяце предоставления этих документов. Предыдущие отчетные периоды корректировке не подлежат.
7. Расходы, произведенные в текущем периоде, но относящиеся к получению доходов в будущих периодах, учитываются на счете 97 с последующим списанием на расходы периода, в котором получены доходы.
8. Закрытие дебиторской задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» осуществляется по методу «первый в очереди на оплату».
18. Капитал и резервный фонд.
1. В бухгалтерском учете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (акций по номинальной стоимости (участников) организации).
2. Суммы дооценки внеоборотных активов организации, проводимой в установленном порядке, учитываются как добавочный капитал.
3. Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образованной в процессе формирования или увеличения уставного капитала, отражается в бухгалтерском учете как эмиссионный доход в составе добавочного капитала.
4. Организация создает резервный фонд в размере, предусмотренном уставом организации. Резервный фонд организации формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом организации. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом организации, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
5. Распределение прибыли организации в соответствии с решением общего собрания акционеров отражается в бухгалтерском учете в месяце принятия решения собранием.
18. Резервы
1. Организация не создает резервов.
19. Учет расчетов по имущественному страхованию.
1. Организация осуществляет расходы по добровольному страхованию, которые включаются в себестоимость продукции в полном размере.
2. Начисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство 20,23,25,26,44,91,97.
3. Перечисленные суммы страховых платежей списываются с кредита счетов по учету денежных средств (51,52,50) в дебет счета 76/1.
4. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом за весь период (или часть периода) действия договора, то расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (или части срока). Суммы страховых платежей в этом случае отражаются по кредиту счета 76-01 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции с дебетом счета 97 «Расходы будущих периодов» с последующим их списанием равномерно в течении срока действия договора на счета затратные счета или счета прочих расходов.
5. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса ежемесячными платежами в течение действия договора, то расходы признаются в том месяце, в котором в соответствии с условиями договора организацией были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Начисленные суммы страховых платежей в этом случае отражаются по кредиту счета 76-01 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» в корреспонденции со счетами 25,26,44, 91. Если по условиям договора страхования уплата страхового взноса предусмотрена одним платежом или несколькими, но не ежемесячными платежами, за весь срок действия договора, то расходы признаются равномерно в течение периода, к которому относятся платежи. Перечисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счетов учета денежных средств (51,52,50) в корреспонденции с дебетом счета 76-01.
6. Потери застрахованных товарно-материальных ценностей списываются с кредита счетов 10,43,01 и др. в дебет счета 76/1.
7. Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражаются по дебету счетов учета денежных средств (51,52,50,55) и кредиту счета 76/1.
8. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются в дебет счета 91 с кредита счета 76/1.
9. Аналитический учет по счету 76/1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.
20. Учет прибыли (убытков), фондов, использования прибыли
1. Прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».
Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации.
2. По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью декабря в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».
3. Прибыли или убытки, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.
4. Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей на счете 98 «Доходы будущих периодов». Период устанавливается внутренними нормативными документами организации. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
5. Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется в соответствии с решениями общего собрания акционеров.
21. Учет курсовых разниц.
1. Положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю в течение отчетного года учитываются в составе прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
22. Учет кредитов и займов, состав и порядок признания затрат по кредитам и займам
1. Учет задолженности по займам и кредитам, полученным организацией, а также затрат, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, в том числе товарному и коммерческому кредиту, включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций, производится в соответствии с ПБУ 15/01 «Учет кредитов и займов», утвержденным приказом Минфина РФ от 02.08.01 года № 60н.
2. Учет займов и кредитов, а также процентов, причитающихся к выплате займодавцам и кредиторам, осуществляется на счетах бухгалтерского учета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», разделяя сумму основного долга и процентов к выплате по соответствующим субсчетам. Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
3. Основная сумма долга (далее - задолженность) по полученному от заимодавца займу или кредиту учитывается в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором, в момент фактической передачи денег или других вещей в составе кредиторской задолженности.
4. Задолженность организации по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев, долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев;
5. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
6. В случаях, предусмотренных законодательством, организация может осуществлять привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - выданные заемные обязательства).
7. Задолженность по полученным от займодавца займам и кредитам, выраженная в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается организацией в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон.
8. Возврат организацией полученного от заимодавца кредита, займа, включая размещенные заемные обязательства (основная сумма долга), отражается в бухгалтерском учете заемщика как уменьшение (погашение) указанной кредиторской задолженности.
9. Затраты, связанные с получением и использованием займов и кредитов, включают:
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;
проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;
дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;
курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления).
10. Затраты по полученным займам и кредитам признаются расходами того периода, в котором они произведены (далее - текущие расходы), за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.
Начисленные проценты отражаются в бухгалтерском учете на отдельных субсчетах. Начисленные проценты по краткосрочным и долгосрочным договорам кредитов и займов, срок уплаты которых (процентов) менее 365 дней после отчетной даты, отражаются на субсчете 66.4 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам». Начисленные проценты, по долгосрочным кредитам и займам, срок уплаты которых (процентов) более 365 дней после отчетной даты, отражаются на субсчете 67.4 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам». Проценты, начисленные на счете 67.4 и срок уплаты которых остается менее 365 дней после отчетной даты, переносятся на субсчет 66.2 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».
|
Из за большого объема эта статья размещена на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 |
