Ежеквартальный отчет эмитента эмиссионных ценных бумаг за: I квартал 2007 г. Открытое акционерное общество "Татнефть" имени (стр. 9 )

Затраты Управления «Татнефтеснаб» - это затраты, связанные с процессом заготовления, доставки материальных ценностей в структурные подразделения и учитываемые на счете 20 субсчет «Производство материально-технического снабжения». По окончании месяца указанные затраты распределяются по структурным подразделениям пропорционально стоимости полученных материальных ценностей и передаются извещением.

Полученные структурным подразделением затраты УТНС отражаются в общехозяйственных расходах на счете 26, отклонения в стоимости материальных ценностей (ТЗР) отражаются на счете 15 в корреспонденции со счетом 79.

10. Учет готовой продукции

10.1.Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по полной фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции.

10.2.Учет выпуска готовой продукции ведется без применения счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

10.3.Оценка готовой продукции при продаже и ином выбытии производится по средней себестоимости каждого вида продукции (п.22 ПБУ 5/01).

Расчет фактической себестоимости 1 ед. продукции за текущий период (месяц) производится с учетом остатка готовой продукции на начало месяца.

Расчет остатка готовой продукции на конец месяца производится путем сложения остатка на начало месяца и поступления готовой продукции за отчетный месяц и минуса готовой продукции выбывшей за отчетный месяц.

Кна конец м-ца = Кна нач. м-ца + Кпоступ. за м—ц – Квыбыло за м-ц

где:

Кна конец м-ца – количество продукции на конец месяца

Кна нач. м-ц – количество продукции на начало месяца

Кпоступ. за м—ц – количество продукции, поступившей за отчетный месяц

Квыбыло за м-ц – количество продукции, выбывшей за месяц

Фактическая себестоимость единицы товарной продукции при добыче нефти, при производстве нефтепродуктов и др. продукции отчетного периода находится по формуле:

Факт. С/С продукц. отчет. мес.= СНЗП на нач. + ∑Дт,29)

Кпрод. на нач. + Кпрод. за отч. мес.

где:

Факт. С/С продукц. отчет. мес. - фактическая себестоимость 1 единицы продукции за

отчетный месяц

Кпрод. на нач. - количество (тоннаж, шт. и др.) продукции в незавершенном

производстве на начало месяца

Кпрод. за отч. мес. - количество (тоннаж, шт. и др.) продукции произведенной в

течение отчетного месяца

СНЗП на нач. - сальдо или остаток НЗП на начало месяца.

∑Дт,29) - сумма всех затрат, связанных непосредственно с выпуском

продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отраженных

по Дт счетов 20,23,29 текущего месяца.

10.4. Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самом структурном подразделении или для дальнейшей переработки, то она на счет 43 "Готовая продукция" не приходуется, а учитывается на счете 10 "Материалы", образуя основу для изготовления другого продукта (п.82 Методических указаний по бухучету МПЗ).

В случае если готовая продукция собственного производства частично используется для собственных нужд, то в бухучете она отражается по Дт 10 «Материалы» и Кт 43 «Готовая продукция».

11. Оценка незавершенного производства

11.1. К незавершенному производству относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий технологического процесса, а также не прошедшая испытаний и технической приемки.

Незавершенное производство отражается в балансе по фактической производственной себестоимости.

Расчет остатков незавершенного производства на конец месяца в стоимостном выражении производится по формуле:

СНЗП на конец = СНЗП на нач. + ∑Дт,29) - ∑Кт,29)

где:

СНЗП на конец - Сальдо или остаток НЗП на конец месяца.

СНЗП на нач. – Сальдо или остаток НЗП на начало месяца.

∑Дт,29) - Сумма всех затрат, связанных непосредственно с выпуском

продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отраженных

по Дт счетов 20,23,29 текущего месяца.

∑Кт,29) - Сумма фактической себестоимости завершенной

производством продукции, выполнением работ и услуг,

отраженная по Кт счетов 20,23,29 текущего месяца.

Данный расчет остатков незавершенного производства применяется при выполнении работ, оказании услуг.

12. Порядок учета затрат на производство

12.1. Списание затрат на производство производится в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими расходами (п.6 ПБУ 1/98, п.18 ПБУ 10/99).

12.2.Учет затрат на производство ведется традиционно-калькуляционным методом, при котором исчисляется полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).

Учет и распределение затрат между себестоимостью нефти, газа попутного и услуг по подготовке нефти производится в соответствии с действующей Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа.

12.3. Суммы общехозяйственных расходов, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные расходы", ежемесячно списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», при этом распределение расходов по видам производств и хозяйств производится пропорционально фактическим расходам на оплату труда основных производственных рабочих.

12.4.Расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы» списываются между производствами пропорционально фактическим расходам на оплату труда основных производственных рабочих.

12.5.Выявленные в текущем месяце расходы, оформленные первичными учетными документами и не отраженные в бухгалтерском учете в предыдущих месяцах отчетного года, признаются в бухгалтерском учете в себестоимости текущего месяца, исключая перерасчеты себестоимости продукции (работ, услуг) с начала года.

12.6.Расходы, ошибочно не включенные в себестоимость предыдущих отчетных периодах, признаются в бухгалтерском учете убытками прошлых лет и отражаются в том отчетном периоде, в котором были выявлены, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе прочих расходов.

12.7.Коммерческие расходы (расходы на продажу) ежемесячно в полном объеме списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в Дт счета 90 «Продажи» без их распределения между проданной и непроданной продукцией (п.9 ПБУ 10/1999).

12.8.3атраты по производству нефтепродуктов (газопродуктов) распределяются между объектами готовой продукции пропорционально объему выручки, рассчитанной исхода из минимальной цены реализации каждого вида нефтепродукта (газопродукта) текущего месяца.

Себестоимость единицы нефтепродукта (газопродукта) определяется коэффициентным методом.

13. Учет затрат и выручки от реализации проекта «Стабилизация добычи нефти за счет ввода в эксплуатацию новых добывающих скважин, оборудованных цепными приводами

13.1.Определение затрат и выручки на добывающих скважинах, оборудованных цепными приводами, задейственных в инвестпроекте, производится исходя из удельного веса добычи нефти из скважин, оборудованных цепными приводами в общей добыче нефти.

13.2.Учет затрат на производство добычи нефти из скважин, оборудованных цепными приводами, задейственных в инвестпроекте, ведется на счете 20 субсчет 08 «Производство добычи нефти из скважин, оборудованных цепными приводами, задейственных в инвестпроекте» в разрезе цехов добычи.

В состав затрат прямым способом включаются: амортизация скважин, амортизация цепных приводов, амортизация штанг, НКТ, устьевой арматуры и др. основных средств, которые напрямую привязаны к скважине, оборудованной цепным приводом затраты на капитальный и подземный ремонт скважин, амортизация штанг, НКТ, устьевой арматуры и др. основных средств, которые напрямую привязаны к скважине, оборудованной цепным приводом арендная плата за землю, налог на имущество. Остальные затраты распределяются пропорционально общему количеству добычи нефти и количеству нефти, добытой из скважин, оборудованных цепными приводами, задейственных в инвестпроекте, с помощью рассчитанного коэффициента распределения. Коэффициент распределения рассчитывается отношением количества добытой нефти из скважин, оборудованных цепными приводами, задейственных в инвестпроекте, к общему количеству нефти, добытой по НГДУ.

Коэф. расп.=

Для определения косвенных затрат, включаемых в себестоимость нефти добытой из скважин, оборудованных цепными приводами, задейственных в инвестпроекте, берется сумма всех затрат, поэлементно учтенных на счете 20 субсчет 01 «Производство добычи нефти», включая общепроизводственные, общехозяйственные расходы за исключением затрат, включаемых прямым способом (амортизации скважин, амортизации цепных приводов, амортизация штанг, НКТ, устьевой арматуры и др. основных средств, которые напрямую привязаны к скважине, оборудованной цепным приводом затрат на капитальный и подземный ремонт скважин, амортизация штанг, НКТ, устьевой арматуры и др. основных средств, которые напрямую привязаны к скважине, оборудованной цепным приводом, арендной платы за землю, налога на имущество) и умножается на коэффициент распределения. Исчисленная сумма затрат коэффициентным методом отражается в бухгалтерском учете по Дт 20-08 и Кт 20-01 по каждому элементу затрат.

13.3.По окончании отчетного периода сумма фактической себестоимости, учтенная на счете 20-08 «Производство добычи нефти из скважин, оборудованных цепными приводами, задейственных в инвестпроекте» списывается на счет 43-01 «Готовая продукция из скважин, оборудованных цепными приводами, задейственных в инвестпроекте».

13.4.Передача готовой продукции для реализации в УРНиН, производится по фактической себестоимости и отражается проводкой Дт 79 и Кт 43-02.

13.5.Выручка от продажи нефти, добытой из скважин, оборудованных цепными приводами, задейственных в инвестпроекте, за отчетный период определяется по формуле:

Выручка из скв. оборуд. цепн. привод., задейств. в инвестпроекте = (Выручка от продажи нефти в целом по обществу / количество всей проданной нефти) х количество нефти, добытой из скважин, оборудованных цепными приводами, задейственных в инвестпроекте

13.6.Сумма коммерческих расходов (расходов на продажу), связанных с продажей нефти, добытой из скважин, оборудованных цепными приводами, задейственных в инвестпроекте, определяется исходя из удельного веса выручки от продажи нефти, добытой из скважин, оборудованных цепными приводами в общей выручке от продажи нефти в целом по Обществу, и рассчитывается по формуле:

Сумма коммерческих расходов, связанных с продажей нефти из скважин, оборудованных цепными приводами, задейственных в инвестпроекте = Коммерческие расходы, связанные с продажей нефти в целом по обществу х (Выручка от продажи нефти из скважин, оборудованных цепными приводами, задейственных в инвестпроекте / Выручка от продажи нефти в целом по Обществу)

13.7.Нефть, добытая из скважин, оборудованных цепными приводами, задейственных в инвестпроекте, УСЛОВНО не используется на собственные нужды в НГДУ и не используется в давальческой схеме по выработке нефтепродуктов в УРНиН.

14. Учет расходов будущих периодов

14.1.Затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете на счете 97 “Расходы будущих периодов” и подлежат отнесению на издержки производства или на соответствующие источники финансирования в равномерном порядке, в течение периода, к которому они относятся.

Расходы будущих периодов формируются по следующим группам:

·  платежи по арендной плате, перечисленные досрочно;

·  платежи по страхованию (ДМС, негосударственный пенсионный фонд, страхование имущества, страхование от несчастных случаев и др.)

·  расходы на освоение природных ресурсов (расходы на поиски и оценку месторождений, расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ, расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями и др.);

·  расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладанием (по лицензионным соглашениям);

·  расходы, связанные с приобретением лицензий;

·  прочие виды расходов (переходящие отпуска, расходы по капремонту, сезонные расходы по котельным и др. расходы), расходы по поддержанию патентов, не внедренных в производство.

14.2.Расходы будущих периодов относятся на соответствующие затратные счета равномерно в течение периода, к которому они относятся. Сроки списания определяются по каждому виду расходов будущих периодов в момент их признания в бухгалтерском учете в соответствии с заключенным договором.

14.3.Расходы межсезонного периода, связанные с содержанием котельных рассматриваются как расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Указанные расходы относятся на счет 97 субсчет «Сезонные расходы по видам деятельности» с последующим их списанием равными долями в Дт сч.23 субсчет «Котельная» в течение периода осуществления деятельности котельной.

15. Учет резервов предстоящих расходов и платежей

15.1.В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производство и расходы на продажу акционерное общество создает резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год.

Движение зарезервированных сумм в бухгалтерском учете отражается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервирование сумм отражается по Кт 96 субсчет “Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год” в корреспонденции со счетами учета затрат производственной деятельности, вспомогательного производства, обслуживающего производства.

Размер ежемесячных отчислений в резерв определяется исходя из ежемесячного процента отчислений и фактического размера расходов на оплату труда, принимаемого в целях налогообложения. Процент отчислений в резерв рассчитывается по путем отношения годовой плановой суммы расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год к плановой сумме расходов на оплату труда.

Плановая сумма расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год состоит из предполагаемой суммы расходов на выплату вознаграждения и суммы отчислений единого социального налога.

Начисление и отражение взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве на сумму расходов по выплате вознаграждения в бухгалтерском учете производится в том отчетном периоде, когда будут производиться начисления выплат вознаграждения по итогам работы за год работникам (т. е. в момент Дт 96 – Кт 70), по Дт счетов 20,23,25,26,29 и Кт 69. Сумма начисленных взносов от несчастных случаев включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг).

15.2.Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация резерва на выплату вознаграждения по состоянию на 31 декабря текущего года путем проверки правильности и обоснованности созданного резерва и уточнения величины переходящего остатка. В случае если уточненная сумма переходящего остатка больше, чем сальдо по счету 96 субсчет “Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год”, то сумма превышения относится на затраты производства оборотами декабря месяца, в случае если сумма переходящего остатка меньше, чем сальдо по счету 96 субсчет “Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год”, то начисленная сумма резерва сторнируется оборотами декабря месяца.

По окончании начисления и выплаты ежегодного вознаграждения излишне начисленная сумма резерва относится на прочие доходы.

16. Учет кредитов и займов

16.1.Основная сумма долга по полученному от заимодавца займу или кредиту учитывается обществом-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором (п.3 ПБУ 15/01).

16.2.По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода (месяца) процентов в соответствии с порядком, установленным в договоре займа или кредитного договора.

16.3.Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам, включая выданные заемные обязательства, ведется по видам займов и кредитов, видам заемных обязательств, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их (п.8 ПБУ 15/01).

16.4.Задолженность по предоставленному заемщику займу или кредиту, полученному или выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, учитывается заемщиком в рублевой оценке по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату фактического совершения операции (предоставления кредита, займа, включая размещение заемных обязательств), а при отсутствии курса Центрального банка Российской Федерации - по курсу, определяемому по соглашению сторон (п.9 ПБУ 15/01).

16.5.Задолженность Общества-заемщика заимодавцу по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения который согласно договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Общество-заемщик осуществляет перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (ли) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

16.6.Проценты по полученным займам и кредитам признаются прочими расходами того периода, в котором они произведены, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок (п.15 ПБУ 10/99).

16.7.Начисление причитающегося дохода (процентов или дисконта) по размещенным облигациям отражается в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления (п.18 ПБУ 15/01).

16.8.При выдаче векселя для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю к оплате процентов или дисконта включается векселедателем в состав прочих расходов.

В целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающихся процентов или дисконта в состав прочих расходов по выданным векселям, необходимо их учитывать как расходы будущих периодов.

16.9.По векселям, полученным за предоставление в пользование денежных средств, сумма процентов причитающихся к получению ежемесячно начисляется в состав прочих доходов и отражается проводкой по Дт 58 субсчет «Дисконт и процент по векселям» и Кт 91 субсчет «Прочие доходы».

Сумма дисконта, причитающаяся к получению, ежемесячно равными долями включается в состав операционных доходов и отражается проводкой по Дт 58 субсчет «Дисконт и процент по векселям» и Кт 91 субсчет «Прочие доходы».

17. Учет оценочных резервов

17.1.В создается резерв по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв создается ежеквартально по каждому сомнительному долгу на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце предыдущего отчетного периода.

Сумма резерва определяется по методу учета счетов по срокам оплаты. Для определения суммы резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность предварительно подлежит ранжированию по срокам ее возникновения. При этом размер отчислений в резерв должен быть равен:

- сумме сомнительного долга (по задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней);

- 50% суммы сомнительного долга (по задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней).

Если сомнительный долг возник менее чем за 45 дней до окончания предыдущего отчетного периода, то резерв по нему не создается.

Суммы отчислений, производимые в резервы по сомнительным долгам, включаются в состав прочих расходов.

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам отражается по Дт 91 субсчет «Прочие расходы» - Кт 63 «Резерв по сомнительным долгам». Для определения суммы создаваемого резерва структурные подразделения составляют реестр дебиторской задолженности по вышеуказанной методике в разрезе суммы, сроков возникновения, наименования дебиторов и передают его в управление бухгалтерского учета и отчетности исполнительного аппарата общества для формирования.

17.2.Использование резерва производится в структурных подразделениях общества при списании задолженности по причине истечения срока исковой давности (или в случае признания ее нереальной для взыскания) и отражается проводкой Дт 63 и Кт 62. Списанная сумма долга передается в управление бухгалтерского учета и отчетности исполнительного аппарата по извещению с приложением реестра в разрезе суммы, наименования дебиторов, номера приказа по подразделению и отражается проводкой Дт 79 и Кт 63.

18. Резерв под снижение стоимости материалов

18.1.В создается резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов, который образуется на разницу между их текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если фактическая себестоимость выше текущей рыночной стоимостью.

18.2.Резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов создается по каждой группе (виду) запасов согласно единому номенклатурному справочнику по материальным ценностям, при снижении текущей рыночной стоимости каждой группы (виду) запасов на 10% от фактической себестоимости запасов.

Расчет суммы разницы производится на основе информации о текущей рыночной стоимости запасов, предоставленной управлением материально-технического обеспечения исполнительного аппарата общества.

18.3.Резерв образуется за счет финансовых результатов на конец отчетного года и является прочим расходом. В бухгалтерском учете отражается проводкой по Дт 91 субсчет «Прочие расходы» и Кт 14 субсчет «Резерв под снижение стоимости материалов».

19. Учет финансовых вложений

19.1.К финансовым вложениям относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. (п.3 ПБУ 19/02).

19.2.Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование у Общества права на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к Обществу финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

- способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.) (п.2 ПБУ 19/02).

19.3.В аналитическом учете финансовых вложений должна быть сформирована следующая информация:

-наименование эмитента;

-название ценной бумаги;

-номер, серия и т. д.;

-номинальная цена;

-цена покупки;

-расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;

-общее количество;

-дата покупки, дата продажи или иного выбытия;

-место хранения.

(п.6 ПБУ 19/02)

19.4.Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

При этом первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа приобретения финансовых вложений:

- при приобретении финансовых вложений за плату, первоначальная стоимость складывается из фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах) (п.9 ПБУ 19/02);

- при получении финансовых вложений таких, как ценные бумаги, безвозмездно первоначальной стоимостью признается их текущая стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету – для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг рассчитывается их рыночная цена. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена первоначальной стоимостью признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету;

- при приобретении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами первоначальной стоимостью признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче Обществом. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов;

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

19.5.Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации – товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (п.15 ПБУ 19/02).

19.6.Активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу (п.14 ПБУ 20/03).

19.7. Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанная корректировка производится ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты - в состав прочих доходов или расходов.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

19.8.По долговым ценным бумагам (векселям, облигациям), по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения необходимо относить равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода на финансовые результаты - в состав прочих доходов или расходов (п.19,20,21 ПБУ 19/02).

19.9.Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии ценных бумаг – акций акционерных организаций, облигаций принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО), при выбытии ценных долговых бумаг – векселей организаций - по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений (п.25,26ПБУ 19/02)

19.10.Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

19.11.При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки, то есть будет соответствовать рыночной стоимости на момент выбытия.

19.12.Доходы по финансовым вложениям признаются прочими поступлениями в составе прочих доходов Общества.

Расходы, связанные с предоставлением Обществом другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

Расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие как оплата услуг банка и/или депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т. п., признаются прочими расходами организации.

19.13.По всем финансовым вложениям организации, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, не реже раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года проводится проверка на обесценение финансовых вложений на основе расчета.

Для расчета берется стоимость чистых активов организаций эмитентов, исчисленная в соответствии с приказом Минфина РФ № 10н от 01.01.2001г. по данным промежуточной отчетности на 30.09 отчетного года и доля акционерного общества в процентах в уставном капитале эмитента. Находим величину стоимости доли общества в чистых активов эмитента и сравниваем ее с балансовой стоимостью финансовых вложений.

В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений на 5%, то образуется резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

Указанный резерв образуется за счет финансовых результатов в составе прочих расходов, то есть делается проводка по Дт 91 субсчет «Прочие расходы» и Кт 59 субсчет «Резерв под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги»

В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

20.Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

20.1.Результаты научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работы отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчете «Расходы по НИОКР» в сумме фактических затрат на их выполнение, в корреспонденции со счетами учета затрат (в случае если работы производятся собственными силами), 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (в случае если работы производятся структурными подразделениями), 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в случае если работы производятся подрядным способом).

К расходам по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам относятся все фактические расходы, связанные с выполнением указанных работ.

В состав расходов при выполнении научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ включаются:

- стоимость материально - производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

- отчисления на социальные нужды (в т. ч. единый социальный налог);

- стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

- амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

- затраты на содержание и эксплуатацию научно - исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

- общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

- прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

20.2.Расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- сумма расхода может быть определена и подтверждена;

- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т. п.);

- использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

- использование результатов научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы организации, связанные с выполнением научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ, признаются прочими расходами отчетного периода.

Признаются прочими расходами отчетного периода также расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.

В бухгалтерском учете списание указанных расходов отражается по Дт счета 91 субсчет «Прочие расходы» с Кт 08 субсчет «Выполнение по НИОКР».

20.3.Расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам, которые дали положительный результат и начали использоваться в работе, подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации.

В бухгалтерском учете, указанные расходы по НИОКР, используемые в производстве, переносятся со счета 08 субсчет «Выполнение по НИОКР» в Дт счета 04 субсчет «НИОКР». Списание НИОКР на расходы по обычным видам деятельности отражается по Дт счетов 20,23,26,29 и Кт 04 субсчет «НИОКР» ежемесячно в размере 1/12 от суммы НИОКР с 1 числа месяца, следующего за месяцем, когда результаты начали использоваться в работе.

Списание расходов по каждой, выполненной научно - исследовательской, опытно - конструкторской, технологической работе производится линейный способом в течение одного года полезного использования результатов НИОКР.

20.4.Расходы по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам, которые дали положительный результат и не используются в производстве, учитываются в бухгалтерском учете на счете 08 субсчет «Выполнение по НИОКР» и не списываются на расходы по обычным видам деятельности, до момента принятия решения об их использовании.

21.Учет при выполнении долгосрочных договоров

21.1.При выполнении договоров долгосрочного характера (наука, геология) применяется счет 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" для обобщения информации о законченных в соответствии с заключенными договорами этапах работ, имеющих самостоятельное значение.

22.Учет деятельности осуществляемой по договору простого товарищества

(совместная деятельность)

22.1.Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора простого товарищества между ее участниками. По договору о простом товариществе стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации.

Договором определяются:

- участник, который осуществляет ведение общих дел;

- размеры денежных и имущественных взносов каждого участника;

- порядок распределения между участниками результатов совместной деятельности.

22.2.Участник, которому поручено ведение общих дел, действует на основании доверенности, выданной остальными участниками договора. Под ведением общих дел понимают заключение сделок от имени простого товарищества, исполнение общих обязательств товарищей перед третьими лицами, проведение переговоров, принятие решений, направленных на заключение договоров, исполнение заключенных договоров, оплата расходов, возникающих в процессе деятельности, ведение бухгалтерского учета.

Имущество, объединенное участниками договора для совместной деятельности, учитывают на отдельном (обособленном) балансе у участника, которому поручено ведение общих дел. Данные отдельного (обособленного) баланса в бухгалтерский баланс организации - участника, ведущего общие дела, не включаются.

Участник, ведущий общие дела, составляет и предоставляет участникам договора о простом товариществе информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации, в порядке и сроки, оговоренные договором.

22.3.Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о простом товариществе осуществляется в порядке и сроки, предусмотренные договором.

Каждый участник включает свою долю прибыли (убытка), полученную в результате совместной деятельности, в состав прочих доходов (расходов) при формировании финансовых результатов.

Стоимость передаваемого имущества (активов) участниками подлежит отражению на счете 58 "Финансовые вложения" по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу.

При возврате вкладов, при прекращении договора простого товарищества, разница в стоимости списывается на счет 91 «Прочие доходы, расходы» в состав прочих доходов, расходов.

22.4.Бухгалтерский учет деятельности, осуществляемой по договору простого товарищества, ведется в общеустановленном порядке.

Прямые расходы, связанные непосредственно с совместной деятельностью учитываются по Дт 20 «Основное производство» и с Кт счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с разными дебиторами и кредиторами и т. д.

Денежные или иные имущественные взносы участников договора отражают по дебету счетов учета соответствующих ценностей (01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.) и кредиту счета 80 "Вклады товарищей".

Для каждого договора о простом товариществе должен быть открыт отдельный субсчет, внутри которого ведется аналитический учет по каждому участнику договора.

Учет имущества, внесенного участниками по договору о совместной деятельности, осуществляется в оценке, предусмотренной в договоре, на основании первичных учетных документов об оприходовании имущества. Приобретенное или созданное в ходе совместной деятельности имущество отражают в учете в сумме фактических затрат на его приобретение, изготовление и др.

По окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором.

В бухгалтерском учете, в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражаются в следующем порядке:

- прибыль - по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов". При перечислении участниками сумм, причитающихся согласно договору, задолженность с субсчета 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" списывают в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств;

- убытки - по дебету субсчета 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", а по мере погашения участниками полученного убытка - по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с субсчетом 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов".

23.Внутрихозяйственные расчеты

23.1.Информация обо всех видах расчетов между структурными подразделениями, выделенных на отдельные балансы, расчеты между исполнительным аппаратом общества и структурными подразделениями, в частности: расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по передаче продукции, по передаче объектов основных средств, по передаче работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности и т. п. отражается по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (Инструкция по применению Плана счетов).

23.2.Формирование конечного финансового результата деятельности в структурных подразделений отражается на счете 99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Передача сальдо по счету 99 субсчет «Финансовый результат для передачи в в управление бухгалтерского учета и отчетности исполнительного аппарата производится ежеквартально для формирования конечного финансового результата – в целом по акционерному обществу.

Документом для отражения данной операции на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты» служит извещение, подписываемое главным бухгалтером структурного подразделения.

23.3.На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года структурные подразделения отражают начисленные штрафы, пени по бюджетным и внебюджетным платежам в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Указанные платежи по извещению ежемесячно передаются структурными подразделениями в управление бухгалтерского учета и отчетности исполнительного аппарата для формирования конечного финансового результата – в целом по акционерному обществу.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дт 99 Кт 68 начисленные штрафы, пеня

Дт 79 Кт 99 передана в УБУиО сумма штрафов, пеней

Дт 68 Ктпогашение задолженности с бюджетом

23.4.Передача одним структурным подразделением другому имущества или других активов производится через управление бухгалтерского учета и отчетности исполнительного аппарата, путем выписки извещения в 3-х экземплярах с приложением первичных документов (накладная на внутреннее перемещение, акта приема-передачи и т. п.).

Передача собственных оказанных услуг, выполненного объема работ, собственной продукции производится по фактической себестоимости.

В случае если фактическая себестоимость на момент передачи не сформирована, то разница между фактической и плановой себестоимостью передается в следующем месяце. Указанная разница в бухгалтерском учете отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» или 98 «Доходы будущих периодов».

По планово-учетным ценам (плановой себестоимости) без плановых накоплений производится передача услуг, работ, оказываемых между нефтегазодобывающими управлениями (НГДУ), когда передаваемые услуги непосредственно относятся на затраты производства по добыче нефти или выработке нефтепродуктов. В этом случае разница между фактической и плановой себестоимостью списывается на собственное потребление для производственных нужд.

Передача покупных материальных ценностей, товаров производится по фактической себестоимости.

Передача объектов основных средств производится по первоначальной стоимости с указанием суммы накопленного износа. По переданным объектам передается и добавочный капитал.

К извещению на передачу объектов основных средств прикладывается история данного объекта (дата ввода, сумма дооценки, уценки и т. д.).

24.Учет с подотчетными лицами

24.1.Порядок выдачи наличных денежных средств работникам Общества под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций.

По суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, представляются документы, подтверждающие их расход и окончательный расчет по ним не позднее одного календарного месяца со дня их выдачи.

По суммам, выданным под отчет на служебные командировки представляются документы, подтверждающие их расход и окончательный расчет по ним не позднее 3-х рабочих дней со дня возвращения из командировки.

25.Учет курсовых разниц

25.1.По операциям в иностранной валюте отрицательные и положительные курсовые разницы, образующиеся в связи с изменением официального курса иностранных валют по отношению к российскому рублю, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и подлежат зачислению на финансовые результаты как прочие доходы или прочие расходы (кроме случаев, предусмотренных законодательством) (п.4-6,12 ПБУ 3/2006).

25.2.Курсовые разницы учитываются по счету 91 «Прочие доходы и расходы». Аналитический учет ведется по каждому виду курсовых разниц (валютный счет, касса, подотчетные лица и т. д.), а в отношении курсовых разниц, связанным с дебиторской и кредиторской задолженностью, по каждому долгу.

25.3.Пересчет стоимости денежных знаков в кассе, средств в расчетах в банках, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых ЦБ РФ (п.7 ПБУ 3/2006).

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости вышеперечисленных активов и обязательств в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату (последний календарный день отчетного периода) (п.8 ПБУ 3/2006).

26. Забалансовый учет выданных гарантий, обеспечений

26.1. Поручительство – это один из способов обеспечения исполнения обязательств. По договору поручительства поручитель обязывается перед кредитором другого лица отвечать за исполнение последним его обязательства полностью или частично (ст.361 ГК РФ). Договор должен быть совершен в письменной форме, несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора поручительства (ст.362 ГК РФ).

26.2. Выданное поручительство в обеспечение выполнения обязательства работника учитывается по Дт 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные в сумме, исходя из условий договора поручительства. Аналитический учет ведется по каждому выданному обеспечению.

Суммы выданных обеспечений, учтенных на счете 009 списываются по мере погашения задолженности, т. е. после исполнения работником обязательств перед банком по возврату кредита.

27. Забалансовый учет полученных обязательств

27.1. Продажа товаров в рассрочку означает заключение между сторонами договора коммерческого кредита (ст.823 ГК РФ). Переданное работнику имущество остается в залоге у Общества как гарантия исполнения покупателем своей обязанности по оплате имущества, вплоть до полной его оплаты (ст.488 ГК РФ), если иное не предусмотрено договором купли-продажи.

27.2. Полученное в залог имущество от работника учитывается по Дт 008 «Обеспечение обязательств и платежей полученные» в сумме исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности, т. е. после исполнения работником обязательств по оплате имущества.

Аналитический учет по сч.008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.

28.Учет распределения и использования прибыли

28.1.В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных обязательных аналогичных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

28.2.Суммы нераспределенной прибыли отчетного периода учитываются на счете 84 «Нераспределенная прибыль» на субсчете «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года».

28.3.Нераспределенная прибыль по фондам не распределяется, Общество работает с нераспределенной прибылью.

28.4.Распределение нераспределенной прибыли по каналам использования производится после утверждения акционерным собранием статей расхода с субсчета 84 субсчет “Нераспределенная прибыль прошлых лет”.

28.5.Общество выплачивает дивиденды (доходы) акционерам (учредителям) денежными средствами. Источником выплат дивидендов является нераспределенная прибыль прошлых года, в бухгалтерском учете выплата дивидендов отражается по Дт 84 субсчет “Нераспределенная прибыль прошлых лет” – Кт 75, 70 в периоде их осуществления.