Ежеквартальный отчет, открытое акционерное общество “Канашский автоагрегатный завод” (стр. 10 )

·  дополнительная заработная плата производственных рабочих;

·  суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

·  страхование от несчастных случаев;

·  амортизация основных средств;

·  расходы на ремонт;

·  расходы на подготовку и освоение производства;

·  общепроизводственные расходы;

·  потери от брака;

·  прочие производственные расходы.

7.4.21.  Исчисление фактической производственной себестоимости продукции основного производства осуществляется путем прибавления к нормативной стоимости или вычитания из нее выявленных за отчетный период отклонений от норм и изменений норм. При использовании метода учета затрат производства по фактической себестоимости исчисление фактической производственной себестоимости продукции основного производства осуществляется путем определения фактических затрат приходящихся на валовую продукцию, брак, незавершенное производство в соответствии с методикой калькулирования, утвержденной внутренним распорядительным документом предприятия.

7.4.22.  При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ.

7.4.23.  Фактическая себестоимость единицы изделий, изготовляемых по заказу, определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий).

7.4.24.  Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. К незавершенному производству относятся также материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, при условии, что они уже подверглись обработке, а также материальные ценности, переданные в производство и прошедшие подготовительные работы, необходимые для их дальнейшей обработки – по распаковке, размещению по местам хранения, укладки в специальную тару, предусмотренную технологией для более производительной и эргономичной работы оператора, и т. п.

7.4.25.  Порядок определения остатков НЗП на последний день отчетного периода устанавливается внутренними нормативными документами предприятия.

7.4.26.  При отсутствии нормативов на предприятии незавершенное производство формируется по прямым статьям затрат по фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Если в результате технологии производства детали проходят несколько стадий обработки, то для оценки незавершенного производства в части оплаты труда, допускается применять 50% действующей расценки на всю обработку детали.

7.4.27.  При единичном производстве продукции незавершенное производство фиксируется в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

7.4.28.  Услуги и работы внутрипроизводственного характера, выполняемые подразделениями вспомогательного производства для других подразделений предприятия, относятся на эти подразделения-потребители по фактической себестоимости. Допускается применять нормативный метод учета затрат. В этом случае отклонения от фактической себестоимости работ (услуг) списываются на уровне предприятия на товарный выпуск продукции в целом.

7.4.29.  В случае выполнения подразделениями вспомогательных производств работ, услуг на сторону, в т. ч. и при выполнении НИОКР, затраты классифицируются в качестве расходов по обычным видам деятельности. При этом учет расходов осуществляется по счету 23 «Вспомогательные производства».

Претензионная работа с поставщиками

7.4.30.  Сторона, не исполнившая своих обязательств по договору либо исполнившая их ненадлежащим образом, обязана по требованию другой стороны возместить причиненные ей убытки, оцениваемые как совокупность реального ущерба и упущенной выгоды (если иное не установлено договором).

7.4.31.  Расчеты при нарушении условий договоров осуществляются в претензионном порядке либо путем обращения в суд.

7.4.32.  Брак МПЗ, обнаруженный Предприятием, может быть заменен МПЗ надлежащего качества. Предприятие вправе также потребовать соразмерного уменьшения покупной цены, безвозмездного устранения недостатка МПЗ, возмещения расходов на устранение недостатков МПЗ. В перечисленных случаях суммы, относящиеся к браку, учитываются как дебиторская задолженность по претензиям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

7.4.33.  Если забракованные изделия могут быть восстановлены Предприятием самостоятельно и на это есть согласие поставщика, то затраты по исправлению брака предъявляются поставщику в рекламационном акте с приложением расчета. До момента погашения дебиторской задолженности поставщиком, осуществленные расходы учитываются как расчеты по претензиям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

7.4.34.  Дата отражения в бухгалтерском учете претензий определяется следующим образом:

Вид претензии	Выставленные претензии
Претензии, связанные с качеством или количеством ТМЦ	При признании контрагентом выставленных претензий либо при вынесении решения судом.
Претензии, связанные с неоплатой и нарушением сроков поставки (пени, штрафы)

7.4.35.  Журнал (регистр) движения предъявленных Предприятием рекламаций, в котором фиксируются предъявленные рекламации и отслеживается их удовлетворение, ведет подразделение, на которое подобная функция возложена внутренним распорядительным документом Предприятия.

7.4.36.  В случае если стороны договора не могут урегулировать возникшие относительно исполнения договора разногласия, спор может быть передан на разрешение суду. Результат разрешения спора арбитражным судом отражается в бухгалтерском учете после вступления в силу решения суда, которое передается юридическим отделом в бухгалтерию.

Учет брака у Предприятия-изготовителя

7.4.37.  Учет брака ведется на счете 28 «Брак в производстве» и принимается к бухгалтерскому учету:

·  для внутреннего брака, по дате оформления соответствующих первичных документов Предприятия, свидетельствующих о факте выявления бракованной продукции;

·  по внешнему браку, выявленному покупателем продукции при приемке, либо в процессе производства – по дате оформления соответствующих первичных документов или дате признания претензии;

·  по внешнему браку, выявленному при эксплуатации в период гарантийного срока, на основании отчета агента по организации гарантийного ремонта, на последнее число отчетного месяца или по дате признания рекламации потребителей. В случае, если предприятие выполняет гарантийный ремонт собственными силами для внешнего брака - в момент признания рекламации на основании полученных расчетных и иных документов по ней.

7.4.38.  Поступающие от покупателей рекламации на некачественную продукцию заносятся в специальный журнал (регистр) подразделения, указанного в п. 7.4.37 настоящей Учетной политики, для рассмотрения причин рекламаций, принятия по ним решения и устранения причин брака по предъявленной рекламации. Информация о признанных рекламациях передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете

7.4.39.  Аналитический учет брака ведется по подразделениям и видам бракованной продукции (изделий).

7.4.40.  Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, стоимость внутреннего и внешнего брака увеличивается на сумму затрат на исправление брака и уменьшается на следующие суммы:

·  стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования,

·  суммы, подлежащие удержанию с виновников брака.

·  суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак.

7.4.41.  Потери от брака продукции ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость выпускаемой продукции, по которой обнаружен брак, по статье «Потери от брака».

7.4.42.  Окончательный брак, учитывается как возвратные отходы. Оценка возвратных отходов осуществляется по цене возможного использования или продажи.

7.4.43.  Внутренний неисправимый брак в цехах основного производства учитывается по нормативной производственной себестоимости забракованной продукции (изделия). Допускается учитывать указанный брак с учетом приходящихся на него отклонений от норматива. В случае использования метода учета затрат производства и калькулирования себестоимости валовой продукции по фактическим затратам, указанный брак учитывается по фактической производственной себестоимости забракованной продукции (изделия).

7.4.44.  Стоимость внутреннего исправимого брака (затраты по исправлению внутреннего исправимого брака) в цехах основного производства состоит из следующих расходов:

·  стоимость материалов и полуфабрикатов, израсходованных на исправление дефектной продукции;

·  заработная плата производственных рабочих, начисленная за операции по исправлению брака и суммы единого социального налога и страховых вносов на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

·  общепроизводственные расходы (в соответствующей доле).

7.4.45.  Стоимость внешнего брака Предприятия может состоять из следующих расходов:

• стоимость окончательно забракованной продукции;

• стоимость материалов и полуфабрикатов (по планово-расчетным ценам, либо по фактической себестоимости), израсходованных на исправление дефектной продукции;

• заработная плата производственных рабочих, начисленная за операции по исправлению брака, суммы единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных на указанные суммы расходов на оплату труда;

• возмещение дополнительных затрат, понесенных в связи с поставкой и восстановлением бракованной продукции;

• расходы на демонтаж забракованных изделий;

• транспортные расходы, связанные с заменой забракованной продукции;

• стоимость гарантийного ремонта (стоимость запасных частей, материалов, работ и прочих расходов), оплаченной сервисным организациям в соответствии с условиями заключенных договоров;

• расходы по доставке продукции на гарантийный ремонт, по возврату забракованной продукции и отправке восстановленной продукции;

• командировочные расходы по выезду к потребителям для рассмотрения рекламаций и (или) устранения дефектов;

• стоимость агентских услуг сторонних организаций, связанных с организацией гарантийного ремонта.

7.4.46.  Затраты на исправление брака в подразделениях вспомогательных производств учитываются по фактической стоимости. Допускается применение элементов нормативного учета.

7.4.47.  В случае возврата бракованной продукции Предприятию-продавцу на ремонт, учет ведется с использованием забалансового счета.

Гарантийный ремонт (обслуживание) у Предприятия-изготовителя

7.4.48.  Если продукция вышла из строя до истечения гарантийного срока, установленного предприятием-изготовителем, то затраты по ремонту продукции относятся на затраты предприятия-изготовителя в качестве внешнего брака.

7.4.49.  Гарантийный ремонт предприятие-изготовитель для покупателей производит без взимания дополнительной платы. Стоимость гарантийного ремонта, предъявленная сервисными организациями и иными лицами, относится на затраты на основании актов выполненных работ, счетов-фактур и пакета рекламационных документов. Данные расходы учитываются в бухгалтерском учете предприятия-изготовителя на счете 28 «Брак в производстве».

7.4.50.  В случае, когда для предприятия-изготовителя гарантийный ремонт и обслуживание выполняет сервисная организация (на основании заключенного договора), при этом изготовитель обеспечивает ее необходимыми для обслуживания и ремонта материалами, то расходы у предприятия-изготовителя по гарантийному ремонту (обслуживанию) формируются с учетом стоимости запчастей.

7.4.51.  В случае привлечения агента для организации гарантийного ремонта, затраты по агентскому вознаграждению за услуги по организации гарантийного ремонта распределяются на структурные подразделения пропорционально расходам на гарантийный ремонт.

7.4.52.  В том случае, если структурное подразделение-виновник брака реорганизовано, затраты по гарантийному обслуживанию, включая пропорционально распределенную долю затрат по агентскому вознаграждению за услуги по организации гарантийного ремонта, изначально учтенные на счет 28 «Потери от брака» списываются на счет 44 «Расходы на продажу».

7.4.53.  Списание запчастей, переданных для гарантийного ремонта (обслуживания) предприятием-производителем осуществляется по учетным ценам или по фактической себестоимости по методу, установленному для выбытия МПЗ.

7.4.54.  Бракованные бывшие в употреблении детали, узлы, замененные в процессе гарантийного ремонта, приходуются по цене возможного использования, и их стоимость относится на уменьшение потерь от брака.

Учет брака у торговых Предприятий в розничной сети.

7.4.55.  Покупатель в сроки установленные договором купли-продажи, а при отсутствии такого срока в договоре в сроки установленные гражданским законодательством, имеет право на возврат бракованного товара. При указанном возврате бракованного товара торговое Предприятие на основании двустороннего акта об обнаружении брака сторнирует отраженную ранее операцию реализации и отражает в учете стоимость внешнего брака на бухгалтерском счете 44 «Расходы на продажу».

Учет внешнего брака у торговых Предприятий ведется по фактической стоимости. Фактическая стоимость может формироваться с учетом стоимости приобретения товара, включая расходы на продажу, а также транспортные расходы покупателя, связанные с возвратом забракованной продукции.

7.4.56.  Расчеты торгового Предприятия с предприятием-изготовителем по поводу выявленного внешнего брака осуществляется в претензионном порядке либо путем обращения в суд.

При этом в сумму претензий, предъявляемых предприятию-изготовителю, помимо стоимости внешнего брака может включаться стоимость транспортных расходов на возврат бракованного товара предприятию-изготовителю.

Гарантийный ремонт (обслуживание) у торговых Предприятий в розничной сети.

7.4.57.  Если товар вышел из строя после истечения гарантийного срока, установленного предприятием-изготовителем, но ранее истечения гарантийного срока, установленного торговым Предприятием, то затраты по ремонту товара относятся на затраты торгового Предприятия. Данные затраты отражаются в бухгалтерском учете торгового Предприятия на счете 44 «Расходы на продажу».

7.4.58.  Предприятие-продавец вправе установить на товар гарантийный срок, если он не установлен изготовителем.

Расходы, произведенные в связи с осуществлением гарантийного ремонта в указанные сроки, отражаются в бухгалтерском учете торгового Предприятия на счете 44 «Расходы на продажу».

7.4.59.  Если товар вышел из строя до истечения гарантийного срока, установленного предприятием-изготовителем, то стоимость ремонта товара формирует размер внешнего брака. В дальнейшем стоимость внешнего брака будет предъявлена предприятию-изготовителю, в порядке установленном пп.7.4.32. – 7.4.38. настоящей Учетной политики.

7.5 ЗАТРАТЫ НА НИОКР

7.5.1.  Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете в качестве внеоборотного актива при наличии следующих условий:

·  сумма расхода может быть определена и подтверждена;

·  имеется документальное подтверждение выполненных работ;

·  использование результатов работ для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода);

·  использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

7.5.2.  При невыполнении хотя бы одного из вышеуказанных условий расходы на НИОКР признаются прочими расходами отчетного периода.

7.5.3.  Аналитический учет расходов на НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам), темам, и, если необходимо, в разрезе отдельных этапов работ.

7.5.4.  Информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

7.5.5.  Единицей бухгалтерского учета расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам является инвентарный объект.

7.5.6.  Инвентарным объектом считается совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд Предприятия.

7.5.7.  Для учета затрат Предприятия на проведение собственными силами НИОКР для внутрипроизводственного потребления применяется счет 23 «Вспомогательные производства» и данные расходы ежемесячно списываются на счет учета вложений во внеоборотные активы.

7.5.8.  В состав расходов на НИОКР не включаются общехозяйственные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением данного вида работ.

7.5.9.  Расходы, относящиеся к научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам Предприятия, учитываются по фактическим затратам с применением позаказного метода. В этом случае объектом учета является заказ (тема НИОКР, этап).

7.5.10.  Расходы Предприятия на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд Предприятия, учитываются на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно, кроме ситуаций, указанных в п. 7.5.11. и 7.5.13. настоящей Учетной политики.

7.5.11.  Если при положительном результате работ, выполняемых на основе договоров НИОКР, создается объект исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, в учете формируется стоимость нематериального актива.

7.5.12.  Выделение стоимости объекта исключительных прав из совокупной стоимости НИОКР определяется на основе первичных документов, отражающих непосредственное создание (оформление) исключительных прав на данный объект.

7.5.13.  Если образец, как материальный объект призван обеспечить возможность демонстрации результатов НИОКР, то стоимость образца отдельно не выделяется, а учитывается в составе расходов на НИОКР. После окончания НИОКР организуется его управленческий учет.

Если в результате работ создан образец (полезная модель), который отвечает требованиям учета основного средства, и впоследствии будет использоваться в производственном процессе (выставки, рекламные акции, использование в лабораторных целях и т. п.), то Предприятие принимает его к бухгалтерскому учету как основное средство.

7.5.14.  При этом формирование стоимости активов, созданных в результате НИОКР, осуществляется на основе расходов, которые непосредственно могут быть отнесены только к стоимости этих активов.

7.5.15.  Отрицательный результат НИОКР оформляется в учете Актом «О выполнении НИОКР с отрицательным результатом». Признание отрицательного результата в качестве прочих расходов производится одномоментно на дату утверждения акта.

7.5.16.  Расходы по НИОКР, положительные результаты которых не были использованы в процессе производства (управления) и их использование в будущем не предполагается, подлежат списанию на счет прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

7.5.17.  Списание затрат на НИОКР, подлежащих учету согласно правилам ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», на счета производственных расходов осуществляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие работы и начато фактическое применение результатов НИОКР в производстве (для управленческих нужд).

7.5.18.  В этом случае расходы списываются равномерно в течение одного года, при этом ежемесячная сумма списания определяется в размере 1/12 годовой суммы.

Предприятия вправе устанавливать иной срок списания расходов, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИКОР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет.

7.5.19.  В случае, если осуществляется целевое финансирование расходов НИОКР сторонними лицами (организациями, фондами), то учет этих расходов осуществляется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному для учета целевых расходов в ПБУ13/2000 «Учет государственной помощи».

7.5.20.  В случае реализации результатов НИОКР, учет этих продаж осуществляется в общеустановленном порядке.

7.5.21.  При выполнении НИОКР на сторону, затраты по данному виду работ признаются расходами по обычным видам деятельности и после принятия работ заказчиком, подлежат списанию в дебет счета продаж.

7.6 ЗАТРАТЫ НА ПРОДАЖУ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ)

7.6.1.  Расходы на продажу группируются по следующим видам:

·  по месту возникновения затрат;

·  по группам продукции (товаров, работ, услуг);

·  по элементам и статьям затрат;

·  по способу включения в затраты.

7.6.2.  Расходы на продажу группируются по следующим элементам затрат:

·  материальные затраты;

·  затраты на оплату труда;

·  суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

·  прочие затраты.

7.6.3.  По расходам на продажу применяется следующая номенклатура статей расходов:

·  материальные затраты;

·  расходы на оплату труда;

·  суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

·  амортизация основных средств;

·  расходы на ремонт основных средств;

·  расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

·  расходы на рекламу;

·  транспортные расходы, связанные с реализацией;

·  расходы по обеспечению нормальных условий труда;

·  командировочные расходы;

·  расходы по оплате услуг связи;

·  представительские расходы;

·  расходы по страхованию;

·  расходы на служебные разъезды;

·  транспортно-заготовительные расходы;

·  агентское вознаграждение;

·  прочие расходы.

7.6.4.  Расходы на продажу подлежат включению в состав расходов по обычным видам деятельности.

7.6.5.  В случае если транспортно-заготовительные расходы можно отнести и к производственной и к торговой деятельности, то данные расходы распределяются пропорционально покупной стоимости израсходованных товаров в каждом виде деятельности.

Затраты на продажу готовой продукции (работ, услуг).

7.6.6.  В состав расходов на продажу готовой продукции (работ, услуг) включаются следующие расходы:

·  расходы по доставке продукции со складов Предприятия до потребителей, осуществляемые силами сторонних организаций;

·  расходы по хранению продукции (содержание помещений складов, инвентаря, зарплата складского персонала и т. п.);

·  расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

·  представительские расходы, связанные с продажей готовой продукции (работ, услуг);

·  расходы, направленные на полное воспроизводство (в виде амортизационных отчислений) и ремонт внеоборотных активов Предприятий, предназначенных для продажи готовой продукции (работ, услуг);

·  расходы на оплату труда;

·  суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

·  прочие расходы, связанные с продажей готовой продукции (работ, услуг).

7.6.7.  Ежемесячно произведенные расходы полностью списываются со счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи». Балансовый счет 44 «Расходы на продажу» остатка на конец месяца не имеет.

7.6.8.  Если конкретный вид расходов по счету 44 «Расходы на продажу» нельзя непосредственно отнести к определенному виду деятельности, то сумма этого расхода распределяется пропорционально выручке от соответствующих видов деятельности (без НДС), к которым относится этот расход.

Затраты на продажу покупных товаров.

7.6.9.  В состав расходов на продажу покупных товаров включаются следующие расходы:

·  расходы по доставке товаров со складов Предприятия до потребителей, осуществляемые силами сторонних организаций;

·  расходы по доставке товаров от поставщика на Предприятие силами сторонних организаций, если по условиям договора доставка не формирует стоимость товара.

·  расходы по хранению товаров (содержание помещений складов, инвентаря, зарплата складского персонала и т. п.);

·  расходы на рекламу товаров;

·  представительские расходы в части, направленной на осуществление торговой деятельности (в частности, представительские расходы, связанные с заключением договоров купли-продажи товаров);

·  расходы, направленные на полное воспроизводство (в виде амортизационных отчислений) и ремонт внеоборотных активов Предприятий, предназначенных для осуществления торговой деятельности;

·  расходы на оплату труда;

·  суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

·  прочие расходы, связанные с осуществлением Предприятием торговой деятельности.

7.6.10.  В состав транспортных расходов включаются:

·  оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозки товаров, которые включают в себя плату за перевозки, за подачу вагонов, взвешивание грузов и т. п.;

·  оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедиционные операции и другие услуги (кроме случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);

·  стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, стойки, стеллажи и т. д.) и утепление (солома, опилки, мешковина и т. п.);

·  плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортов и т. п. в пределах нормативных сроков, установленных заключенными договорами;

·  плата за обслуживание подъездных путей и складов, включая плату железным дорогам в соответствии с заключенными договорами;

·  затраты транспортного цеха Предприятия по доставке товаров до потребителей в рамках осуществления торговой деятельности;

·  агентское вознаграждение по доставке товаров до потребителей;

·  ввозные таможенные пошлины и сборы, связанные с приобретением товаров.

Ежемесячно произведенные расходы, сформированные на счете 44 «Расходы на продажу» подлежат списанию полностью, за исключением расходов на доставку покупных товаров до склада Предприятия, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Указанные расходы по доставке подлежат распределению между реализованным товаром и товаром, оставшимся на складах Предприятия на конец отчетного месяца пропорционально себестоимости указанных групп товаров (по методу «среднего процента»).

Допускается по товарам, учитываемым методом единицы, осуществлять списание транспортных расходов, сформированных на счете 44 «Расходы на продажу», методом единицы.

7.6.11.  Величина расходов по доставке, относящаяся к остаткам товаров на складе на конец месяца, определяется в следующем порядке (метод «среднего процента»):

1)  определяется сумма транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

2)  определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка товаров на складе на конец месяца;

3)  рассчитывается средний процент как отношение суммы транспортных расходов (п.1) к стоимости товаров (п.2);

4)  определяется сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров на складе, как произведение среднего процента на стоимость остатка товаров на конец месяца.

7.6.12.  Не подлежат включению в состав расходов на продажу покупных товаров:

·  штрафы, пени и неустойки, уплачиваемые за нарушение договорных условий поставки, условий перевозок, а также других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения;

·  оплата персоналу Предприятия путевок на лечение и отдых, экскурсий, посещений культурно-зрелищных и физкультурных мероприятий;

·  убытки от стихийных бедствий (потери от уничтожения и порчи товаров, продукции, а также расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);

·  выявленные в отчетном году убытки от операций прошлых лет, принадлежность которых к прошлым годам подтверждается документально;

·  прочие потери и убытки отчетного года, в том числе убытки от списания долгов, по которым истекли сроки исковой давности, убытки от списания безнадежных долгов.

7.7 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

7.7.1.  Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:

·  наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у Предприятия на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права (документы подтверждающие государственную регистрацию, в том числе документы подтверждающие регистрацию изменений в учредительные документы общества с ограниченной ответственностью, выписка от реестра держателя и т. п.);

·  переход к Предприятию финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

·  способность приносить Предприятию экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств Предприятия, увеличения текущей рыночной стоимости и т. п.).

7.7.2.  К финансовым вложениям Предприятия относятся инвестиции Предприятия в государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе в долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы (за исключением беспроцентных), депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады по договору простого товарищества, и пр. За исключением прав требований, приобретённых по номинальной стоимости, либо по стоимости выше номинальной.

7.7.3.  Не учитываются в составе финансовых вложений и не отражаются по балансовому счету 58 «Финансовые вложения» инвестиции в следующие финансовые активы:

·  собственные акции, выкупленные Предприятием, являющимся акционерным обществом, у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

·  векселя, выданные Предприятием-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (учитываются на балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);

·  векселя, выданные организацией-векселедателем Предприятию-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги (учитываются на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»);

·  вложения Предприятия в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое Предприятием за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

·  активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы;

·  предоставленные Предприятием беспроцентные займы;

·  имущественные права (требования), приобретённые по номинальной стоимости, либо по стоимости выше номинальной;

·  полученные по номиналу векселя третьих лиц.

7.7.4.  Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений являются:

·  для ценных бумаг Предприятия выбирают самостоятельно. Единицей может быть однородная совокупность финансовых вложений (серия, партия и т. п.);

·  депозитный вклад;

·  единовременно приобретенное право требования;

·  единовременно приобретенная доля в уставном капитале организации;

·  единовременная передача денег или других вещей по договору займа.

7.7.5.  Предприятие ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является Предприятие, организациям-заемщикам и т. п.).

7.7.6.  По принятым к бухгалтерскому учету ценным бумагам в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация:

·  наименование эмитента и название ценной бумаги;

·  номер, серия и т. д.;

·  номинальная цена;

·  цена покупки;

·  расходы, связанные с приобретением ценных бумаг;

·  общее количество приобретенных ценных бумаг;

·  дата покупки;

·  дата продажи или иного выбытия;

·  место хранения.

7.7.7.  Финансовые вложения Предприятия подразделяются, в зависимости от срока, в течение которого предполагается использовать объект, на долгосрочные и краткосрочные. Финансовые вложения рассматриваются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Такие вложения являются оборотными активами и отражаются по статье «Краткосрочные финансовые вложения» Бухгалтерского баланса. Остальные финансовые вложения представляются как долгосрочные и отражаются в составе внеоборотных активов по статье «Долгосрочные финансовые вложения» Бухгалтерского баланса. Долгосрочные финансовые вложения переводятся в состав краткосрочных в случае, когда срок обращения (погашения) по ним остался не более 12-ти месяцев после отчетной даты. На Предприятии организуется раздельный учет долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

7.7.8.  По облигациям, векселям, другим ценным бумагам (за исключением акций), а также по предоставленным займам и иным финансовым вложениям Предприятие формирует в аналитическом учете дополнительную информацию в разрезе следующих групп:

·  торговые финансовые вложения;

·  финансовые вложения, удерживаемые до погашения;

·  займы, предоставленные другим предприятиям;

·  финансовые вложения в наличии для продажи.

7.7.9.  Ценные бумаги согласно классификации, приведенной в п. 7.7.8 распределяются по следующим принципам и категориям:

·  торговые финансовые вложения – производятся с целью получения дохода от краткосрочных колебаний рыночных цен и входят в состав инвестиционного портфеля Предприятия, предназначенного для краткосрочных спекуляций на рынке (наличие и отсутствие активного рынка ценных бумаг);

·  финансовые вложения, удерживаемые до погашения – ценная бумага должна содержать долговое обязательство, то есть принадлежать к долговым финансовым инструментам, при этом необходимо учитывать намерение Предприятия;

·  финансовые вложения в наличии для продажи – попадают все ценные бумаги, которые не попали в предыдущие группы.

7.7.10.  Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, равной сумме фактических затрат Предприятия на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов). Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

·  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

·  суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные, консультационные услуги;

·  услуги по оценке;

·  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

·  суммы, уплачиваемые за государственную пошлину

·  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. .

7.7.11.  В случае если Предприятию оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, решение Предприятия не приобретать финансовые вложения документально оформляется путем издания соответствующего приказа.

7.7.12.  Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных Предприятием безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная цена на дату принятия к бухгалтерскому учету, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

7.7.13.  В случае если торговля ценными бумагами осуществляется через двух и более организаторов торговли, то рыночная цена принимается по тому организатору торговли, у которого был наибольший в день поступления ценной бумаги оборот (количество сделок) по этим ценным бумагам. Предприятие обязано определить список организаторов торговли, признаваемые котировки которых будут использоваться при определении рыночной цены, в случае если торговля ценными бумагами осуществляется через двух и более организаторов торговли.

7.7.14.  В случае если по ценным бумагам, полученным безвозмездно, рыночная цена организатором торговли не рассчитывается, то за рыночную цену принимается половина суммы максимальной и минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли (при наличии указанных сделок).

7.7.15.  В случае если по ценным бумагам, полученным безвозмездно, рыночная цена организатором торговли не рассчитывается, и нет информации о максимальной и минимальной цене сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора торговли, то первоначальной стоимостью таких ценных бумаг признается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату принятия их к бухгалтерскому учету.

7.7.16.  При этом сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату принятия их к бухгалтерскому учету, определяется следующим образом:

·  по долевым ценным бумагам – в порядке, установленном в пп.6.12.27 – 6.12.31 Единой корпоративной учетной политики для целей налогообложения;

·  по долговым ценным бумагам – в порядке, установленном в пп.6.12.32 - п.6.12.34 Единой корпоративной учетной политики для целей налогообложения.

При определении убыточности (прибыльности) организаций-эмитентов необходимо использовать внешние источники информации.

7.7.17.  Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется по стоимости активов, переданных или подлежащих передаче Предприятием.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены договора.

Если стоимость в договоре не указана, то для ценностей, продажа которых осуществляется Предприятием систематически, стоимость передаваемых ценностей определяется исходя из цены, по которой обычно продаются такие ценности.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче Предприятием, первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается их текущая рыночная цена на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая определяется в соответствии с п. 7.7.настоящей Учетной политики.

7.7.18.  Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку Предприятие производит ежеквартально. Текущая рыночная стоимость определяется в соответствии с п. 7.7.12 – 7.7.16 настоящей Учетной политики. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов и расходов).

7.7.19.  По долговым ценным бумагам и предоставленным займам, по которым можно точно определить величину будущих потоков доходов, а также есть возможность определить ставку дисконтирования, Предприятие может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся, а информация о применении такой оценки и способах расчета дисконтированной стоимости, которые определяются Предприятием самостоятельно, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

7.7.20.  В случае если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки, определенной в соответствии с п. 7.7.18. настоящей Учетной политики.

7.7.21.  При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из оценки по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

7.7.22.  Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

7.7.23.  При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из их последней оценки, которая определяется в соответствии с п. 7.7.18 настоящей Учетной политики.

7.7.24.  При использовании при расчетах с поставщиками векселей третьих лиц стоимость этих векселей отражается на счетах реализации (с учетом п.7.7.26 настоящей Учетной политики).

7.7.25.  Доходы по финансовым вложениям (за исключением доходов от реализации финансовых вложений) признаются прочими поступлениями.

7.7.26.  Доходы по реализации финансовых вложений признаются прочими поступлениями, а в случае, если доходы от реализации финансовых вложений за прошлый отчетный год составляют более 5% выручки от всех видов деятельности за этот же период, либо прогнозируемая величина выручки от операций по реализации финансовых вложений составит более 5% от прогнозируемой величины выручки от всех видов деятельности - доходами от обычных видов деятельности.

7.7.27.  Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе Бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье расчетов с кредиторами, только если права на объект перешли к Предприятию. В остальных случаях суммы, внесенные Предприятием в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются как дебиторская задолженность.

7.7.28.  Проверка на обесценение финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в момент приобретения указанных финансовых вложений при наличии следующих признаков обесценения:

·  значительные финансовые трудности эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у Предприятия;

·  фактическое нарушение эмитентом ценных бумаг, имеющихся в собственности у Предприятия, своих обязательств перед Предприятием;

·  появление у организации-эмитента ценных бумаг, имеющихся в собственности у Предприятия, либо у его должника по договору займа признаков банкротства либо объявление его банкротом;

·  совершение на рынке ценных бумаг значительного количества сделок с аналогичными ценными бумагами по цене существенно ниже их учетной стоимости;

·  исчезновение организованного рынка для этого финансового вложения;

·  отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем;

·  признание убытка от обесценения данного финансового вложения в бухгалтерской отчетности за предыдущий период;

·  ретроспективный анализ сроков погашения дебиторской задолженности по финансовому вложению, показывающий, что всю номинальную сумму этой задолженности взыскать не удастся и т. д.

7.7.29.  Проверка на обесценение включает в себя проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, которое характеризуется одновременным наличием следующих условий:

·  на две последние отчетные даты учетная стоимость существенно (на 5 и более %) выше их расчетной стоимости;

·  расчетная стоимость финансовых вложений в течение предыдущих четырёх кварталов существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;

·  на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

7.7.30.  В случае если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, Предприятие образует резерв на обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

7.7.31.  При проверке на обесценение долевых финансовых вложений расчетная стоимость акций (долей) определяется исходя из стоимости чистых активов эмитента, приходящихся на акцию (долю), по состоянию на конец отчетного года. Данный расчет производится исходя из номинальной стоимости акций (долей).

7.7.32.  Расчетная стоимость подлежащих обесценению финансовых вложений в виде долговых ценных бумаг, выданных займов, депозитных вкладов в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, вклады по договору простого товарищества и пр. определяется одним из следующих способов:

·  исходя из фактической цены сделки аналогичной ценной бумаги, рассчитанной организатором торговли на дату совершения сделки или дату ближайших торгов. При этом долговые ценные бумаги признаются аналогичными в случае принадлежности сравниваемых ценных бумаг к одному виду ценных бумаг (векселя, облигации и т. п.), при условии, что эмитенты сравниваемых ценных бумаг осуществляют деятельность в одной отрасли промышленности и при сопоставимости стоимости чистых активов эмитентов;

·  исходя из процента снижения чистых активов эмитента ценных бумаг (дебитора по прочим финансовым вложениям) за определенный промежуток времени;

·  исходя из процента неуплаты эмитентом (дебитором по прочим финансовым вложениям) обязательств по выплате процентов по отношению к начисленным процентам за все время нахождения ценной бумаги на Предприятии (с момента заключения договора займа, иного договора по приобретению финансовых вложений);

·  исходя из вероятной суммы погашения просроченной задолженности по долговой ценной бумаге и по прочим обязательствам, полученной на основании письменных данных от эмитента (дебитора по другим финансовым вложениям);

·  исходя из данных о снижении стоимости ценных бумаг, полученных от эмитента ценных бумаг;

·  исходя из установленного предприятием коэффициента дисконтирования непогашенной задолженности по финансовым вложениям;

·  другие способы, позволяющие получить информацию о снижении учетной стоимости долговых ценных бумаг или другого финансового вложения.

В каждом конкретном случае Предприятие самостоятельно решает, каким из предложенных способов следует определить расчетную стоимость долговых ценных бумаг.

7.7.33.  Предприятие приказом Генерального директора Предприятия устанавливает службы, ответственные за выявление признаков обесценения и условий устойчивого снижения стоимости и за определение расчётной стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

7.7.34.  Способ определения расчетной цены, расчеты и результаты проверки на обесценение и устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, а также расчетная стоимость финансовых вложений оформляются документально справкой-расчетом

7.7.35.  Предприятие образует указанный резерв за счет финансовых результатов в составе прочих расходов.

7.7.36.  В бухгалтерской отчетности стоимость таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

7.7.37.  Если по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение (повышение) их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его увеличения (уменьшения) и уменьшения (увеличения) финансового результата.