В первичных учетных документах могут содержаться дополнительные реквизиты в целях получения необходимой информации для налогового учета.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель предприятия (филиала) по согласованию с главным бухгалтером предприятия (филиала).
Первичные документы представляются для обработки в соответствии с графиком документооборота по предприятию (филиалу). (Приложение – график документооборота).
Данные проверенных и надлежаще оформленных первичных документов систематизируются в журналах-ордерах, оборотных ведомостях, других регистрах бухгалтерского учета, разработанных на предприятии в соответствии со спецификой, применяемых на практике в целях обеспечения единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, прозрачности учета, составления и представления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении предприятия и его доходах и расходах, необходимой пользователям бухгалтерской отчетности, упрощения и удобства при пользовании бухгалтерской информацией.
В Обществе устанавливаются следующие сроки и периодичность проведения инвентаризации имущества и обязательств:
· Материально-производственных запасов (кроме сжиженного газа) – ежегодно по состоянию на 1 октября;
· Сжиженного газа – ежемесячно по состоянию на 1 число каждого месяца;
· Расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности – 1 раза в год по состоянию на 31 декабря;
· Расчетов с филиалами – ежеквартально по состоянию на 01 число каждого квартала;
· Денежных средств и ценных бумаг в кассе – ежемесячно;
· Основных средств – ежегодно по состоянию на 1 октября;
· Иного имущества, расчетов и обязательств – ежегодно по состоянию на 31 декабря;
· Сверка расчетов с бюджетом по суммам налогов производится ежегодно.
Общество проводит инвентаризацию в обязательном порядке перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года, и основных средств, инвентаризация которых проводится ежегодно).
ВЫБРАННЫЕ ВАРИАНТЫ МЕТОДИКИ УЧЕТА.
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
В Обществе к основным средствам относятся активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету основных средств, принятые к учету в установленном порядке с момента ввода их в эксплуатацию и передачи документов на государственную регистрацию прав собственности на объекты недвижимости.
Критерии признания активов в качестве основных средств:
· использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
· использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
· способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Активы, не используемые непосредственно при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, учитываются на счете 01 «Основные средства» обособленно как «непроизводственные».
Инвентарным объектом (единицей учета) основных средств признается:
· Объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
· Отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
· Обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В случае наличия у объекта основных средств нескольких частей, учитывающихся как отдельные инвентарные объекты и имеющих разный срок полезного использования, замена каждой такой части при восстановлении учитывается как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой следующим образом:
· Приобретение за плату – по сумме фактических затрат на приобретения.
· Изготовление в собственном производстве – по сумме фактических затрат на изготовление.
· Полученные по иным основаниям – в соответствии с пп.9-11 ПБУ 6/01.
· Суммовые разницы по основным средствам, не превышающие 5 % (критерий существенности) от стоимости объекта без НДС, считаются несущественными и списываются на прочие доходы или расходы;
· Государственные пошлины, не превышающие 5 % (критерий существенности) от стоимости объекта без НДС, считаются несущественными и списываются на прочие расходы.
Первоначальная стоимость лизингового имущества (отражаемого до выкупа на балансе лизингодателя) при его выкупе формируется по дебету счета 01 «Основные средства» в размере уплаченных лизинговых платежей и выкупного платежа, а по кредиту счета 02 "Износ основных средств" формируется износ, равный по сумме лизинговым платежам.
Оприходование объекта по окончании договора лизинга осуществляется без использования счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По договорам, предусматривающим уплату выкупной цены по окончании договора лизинга, расходы в форме выкупной цены отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.
При выделении Обществом, в необходимых случаях, из состава действующего объекта одного или нескольких объектов (его разукрупнение), всем объектам присваиваются новые наименования и инвентарные номера. При этом постоянно действующей инвентаризационной комиссией организации, на основании расчетов, обосновывающих разделение стоимости основного объекта, составленных соответствующими производственными подразделениями организации и подразделениями, ответственными за управление имуществом и одобренных рабочими инвентаризационными комиссиями организациями, устанавливается новая первоначальная (восстановительная) стоимость каждого из вновь учтенных объектов, определяемая по расчету исходя из:
· размеров площади (в части зданий и сооружений);
· доли их стоимости в стоимости основного объекта, согласно проектно-сметной документации на его строительство (в части оборудования);
· стоимости объектов, аналогичных по производственным и эксплуатационным характеристикам (в части сооружений и оборудования);
· расчетов, представленных независимым оценщиком;
· другими обоснованными методами.
Наряду с этим, рабочие инвентаризационные комиссии организации с участием указанных подразделений организации определяют остаточный срок использования выделяемых объектов.
Основанием для проведения разукрупнения объектов основных средств общества и включения их в инвентаризационные описи является перечень инвентарных объектов основных средств, подлежащих разукрупнению, утвержденный приказом общества.
Общество производит переоценку основных средств по группам однородных объектов. Проведение переоценки каждой группы устанавливается приказом Руководителя общества. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются один раз в три года, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.
Погашение стоимости основных средств, а также нематериальных активов осуществляется путем ежемесячных амортизационных отчислений до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.
Устанавливается линейный метод начисления амортизации.
По объектам основных средств, по которым до 01.01.2002 года амортизация начислялась по единым нормам (в соответствии с Постановлением СовМина СССР № 000 от 2.10.1990г.), на 2008 год остается прежний порядок начисления амортизации.
По объектам основных средств, начисление амортизации по которым начинается с 2002 года, применяются нормы амортизации исходя из срока полезного использования объекта. Срок полезного использования устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001г. № 1. Срок полезного использования по таким объектам полностью совпадает со сроком полезного использования, определенным по правилам налогового учета. Однако понижающие (повышающие) коэффициенты, применяющиеся в налоговом учете, для целей бухгалтерского учета не применяются.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету и устанавливается комиссией Общества (филиала, соответственно).
Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью;
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
По объектам, бывшим в эксплуатации, срок полезного использования определяется исходя из срока, установленного при их вводе в состав основных средств, с учетом срока их использования у предыдущего собственника.
Начисление амортизации по безвозмездно полученным основным средствам производится в общеустановленном порядке. По мере начисления амортизации одновременно списываются суммы, учтенные в составе доходов будущих периодов на счет учета прочих доходов и расходов. Начисление амортизации производится по основным средствам, полученным безвозмездно после 1 января 2000 года. По основным средствам, полученным безвозмездно до 1 января 2000 года, сохраняется порядок начисления амортизации, действовавший в период принятия к учету указанных объектов основных средств.
Начисление амортизации приостанавливается по объектам:
· переведенным по решению руководителя Общества на консервацию, продолжительностью более трех месяцев;
· находящимся по решению руководителя Общества на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Амортизация не начисляется по объектам:
· Потребительские свойства которых в течение времени не меняются (земельные участки и объекты природопользования);
· Жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и т. д.), объекты внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.). По указанным объектам основных средств производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода (ежемесячно). Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 02 «Амортизация основных средств».
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределахрублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов учет ведется на забалансовом счете № 000 «ТМЦ доруб».
Приобретенные книги, брошюры и т. п. издания, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределахрублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. При передаче для управленческих нужд, расходы отражаются по статьям: «специальная и техническая литература», «подписка на газеты и журналы.
По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.
Расходы по ремонту основных средств учитываются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Для формирования остаточной стоимости выбывающего объекта основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», при этом в дебет субсчета переносится стоимость выбывающего имущества, а в кредит – сумма накопленной амортизации, после этого остаточная стоимость объекта списывается со счета учета основных средств на счет учета прочих доходов и расходов.
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются Обществом в состав собственных основных средств, если иное не предусмотрено договором аренды, в сумме фактически произведенных затрат.
Учет специальных инструментов, специальных приспособлений и специального оборудования организуется на бухгалтерском счете 01 «Основные средства» в соответствии с ПБУ 6/01.
В результате ведения бухгалтерского учета основных средств должно быть обеспечено представление информации по следующим направлениям (в т. ч. для формирования бухгалтерской отчетности):
· в зависимости от вида поступления (приобретения за плату, взнос в Уставный капитал, полученные по договору дарения (безвозмездно), приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами);
· основные средства, учитываемые как «Непроизводственные основные средства»;
· основные средства, переведенные в установленных случаях на консервацию;
· основные средства, по которым в соответствии с установленным порядком не начисляется амортизация;
· основные средства, переданные в аренду, в безвозмездное пользование в течение срока действия договорных отношений аренды, безвозмездного пользования и, соответственно, начисление амортизации;
· основные средства, находящиеся в залоге;
· основные средства, предоставляемые Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и, соответственно, начисление амортизации.
УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.
Общество учитывает в составе нематериальных активов объекты, отвечающие условиям установленным нормативными актами по регулированию бухгалтерского учета (ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов).
К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):
· Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
· Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
· Имущественное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и т. п.
В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации.
Указанные выше активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов при единовременном выполнении следующих условий:
· Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
· Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
· Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
· Использование в течение длительного времени, т. е.срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
· Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
· Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
· Наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).
Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п., служащих при выполнении им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд Общества.
Оценка нематериальных активов производится по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется в размере фактических расходов на их приобретение или создание, определяемых в порядке, установленном положением по учету нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Созданные в Общество нематериальные активы оцениваются по фактическим расходам на их создание без учета общехозяйственных расходов и за исключением возмещаемых налогов на используемые материалы и услуги сторонних организаций.
Нематериальные активы, полученные по договорам дарения (безвозмездно), оцениваются исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для определения рыночной стоимости используется экспертное заключение независимого оценщика.
Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации линейным способом.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется при линейном способе – исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
· срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
· ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов» (кроме деловой репутации и организационных расходов, которые списываются по методу уменьшения первоначальной стоимости).
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией – пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.
При этом платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде периодических платежей, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются организацией – пользователем в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете организацией – пользователем как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.
Если срок пользования активом не определен договором, то срок списания затрат определяется периодом пользования активом, устанавливаемым приказом руководителя Общества.
УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ.
В качестве материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету принимаются следующие активы.
По счету 10 «Материалы» – используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предусмотренной для продажи, выполнении работ, оказании услуг, а также используемые для управленческих нужд организации в разрезе соответствующих субсчетов.
В состав материалов на отдельном субсчете счета 10 «Материалы» учитываются средства и предметы труда со сроком полезного использования менее 12 месяцев независимо от их стоимости, а также специальной одежды в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными приказом МФ РФ от 26.12.02 № 000н.
Учет спецодежды организуется на 10 счете с применением субсчета 10 «Спецодежда».
Стоимость специальной одежды погашается:
· списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи превышает 12 месяцев, производить линейным способом исходя из сроков полезного использования;
· списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно.
При применении линейного способа погашения стоимости специальной оснастки и специальной одежды, расходы признаются равномерно с момента передачи объектов в эксплуатацию, исходя из сроков полезного использования, предусмотренными нормами бесплатной выдачи специальной одежды и специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Одновременно ведется учет спецодежды, срок службы которой не превышает 12 месяцев, на забалансовом счете 012 «МБП забалансовый» субсчет 02 «Спецодежда».
Учет средств и предметов труда со сроком полезного использования менее 12 месяцев, после их передачи в эксплуатацию, ведется на счете 012 «МБП забалансовый» субсчет 01 «МБП в эксплуатации».
Газ, используемый на собственные нужды принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости с учетом расходов по его транспортировке и других расходов, связанных с заготовлением.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определяемой в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации в случае невозможности непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала принимаются к учету путем отнесения их на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
ТЗР учитываются в целом по счету 16 и без разбивки по отдельным видам и группам материалов.
ТЗР или отклонения в стоимости материалов, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, числящихся на счете 10 субсчет 01.
Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца и текущих отклонений или ТЗР за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов в течение месяца по учетной стоимости.
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который используется при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
Расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата Общества, включая расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов и т. п.(«Центральных складов», относятся к общехозяйственным расходам и учитываются на счете 26, так как на «Центральных складах» хранятся ценности, относящиеся к внеоборотным активам, готовой продукции и др).
Расходы «Газонаполнительной станции» по возврату порожних цистерн относятся на транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением сжиженного газа, поступившего в данных цистернах. Указанные ТЗР учитываются на счете 41 «Товары».
По счету 41 «Товары» – приобретенные (полученные) от поставщиков и предназначенные для дальнейшей продажи.
Аналитический учет газа на счете 41 «Товары» организуется по следующим направлениям:
· по видам газа (сжиженный газ, приобретенный по балансовому заданию-балансовый газ; и сжиженный газ, приобретенный по свободным отпускным ценам – коммерческий газ);
· по местам хранения сжиженного газа;
· по категориям потребления: соответственно, сжиженный газ, проданный населению и отпущенный на АГЗС.
Товары, приобретенные Обществом для продажи, оцениваются по стоимости с учетом расходов по доставке.
В связи с невозможностью разделения расходов, связанных с доставкой товаров до складов (магазинов) и до покупателей, по содержанию автотранспортных средств, закрепленных за объектами розничной торговли, указанные расходы рассматривать в качестве коммерческих расходов и учитывать на счете 44 «Расходы на продажу».
Товары, приобретенные Обществом для розничной продажи, оцениваются по продажной стоимости с использованием счета 42 «Торговая наценка». Реализованная торговая наценка рассчитывается по методу среднего процента в разрезе торговых подразделений (по каждому магазину). (Приложение )
По счету 43 «Готовая продукция» – предназначенные для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
Учет готовой продукции осуществляется по видам продукции, местам хранения, материально-ответственным лицам по учетным ценам. Отклонения учетных цен от фактической себестоимости учитываются на отдельном субсчете счета 43.
К прямым расходам при производстве готовой продукции относятся:
· Сырье и материалы;
· Заработная плата;
· Амортизационные отчисления по основным средствам;
· Обязательные отчисления от ФОТ;
· Эксплуатационные расходы (водоснабжение, электроснабжение, отопление);
· Пособие по временной нетрудоспособности;
· Услуги связи.
Отклонения в стоимости готовой продукции, относящиеся к готовой продукции, отпущенной в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов, числящихся на счете 43.
Списание отклонений в стоимости готовой продукции производится пропорционально учетной стоимости готовой продукции исходя из отношения суммы остатка и величины отклонения за месяц к сумме остатка готовой продукции на начало месяца и поступившей (изготовленной) готовой продукции в течение месяца по учетной стоимости.
Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который используется при списании отклонения на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.
По счету 45 «Товары отгруженные» Общество отражает данные о наличии и движении продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (по договору комиссии и др.).
Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, принятые на ответственное хранение в соответствии с условиями договора, принимаются к учету на соответствующие забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.
При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится Обществом следующими способами:
· По средствам и предметам труда со сроком полезного использования менее 12 месяцев по мере их передачи в эксплуатацию – по себестоимости каждой единицы;
· По сырью и материалам, используемым для производства продукции, выполнении работ, оказания услуг, товарам – по средней себестоимости;
· По сжиженному газу (балансовому и коммерческому) – по средней себестоимости. При отпуске сжиженного газа филиалам -по учетной цене. Учетные цены разрабатываются планово-экономическим отделом и представляется в бухгалтерию в начале года в виде официальной справки за подписью начальника планового отдела. Учетные цены могут пересматриваться в связи с изменением цены закупки газа.
Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов, местам хранения - путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Применение способа средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, осуществляется путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Аналитический учет тары организуется по местам хранения, по материально-ответственным лицам, видам (группам) тары, по каждому баллону.
Баллоны, предназначенные для хранения и транспортировки сжиженного газа, учитываются на забалансовом счете 012 по цене приобретения. Баллоны, приобретенные после 31.12.2003 года, учитываются на счете 41 «Товары» субсчет 10 «Тара».
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО, РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ, ПРОЧИХ РАСХОДОВ
Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), (состав расходов предприятия по обычным видам деятельности), а также состав прочих расходов, предприятия формируется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом МФ РФ от 01.01.2001г. № 33н.
Общество формирует (калькулирует) полную себестоимость продукции (работ, услуг), собирая текущие затраты отчетного периода.
Общество обеспечивает ведение раздельного учета затрат на производство в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001г. № 000 «О государственном регулировании цен на газ и тарифов на услуги по его транспортировке на территории РФ» по услугам по транспортировке природного газа по трубопроводам.
А также формирует затраты по услуге по (реализации) сжиженного газа и прочей деятельности (по каждому виду).
Синтетический учет затрат основного производства ведется на счете 20 «Основное производство».
Синтетический учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу» с использованием субсчетов:
· 44.01 «Издержки обращения сжиженный газ»;
· 44.02 «Издержки обращения по торговле».
Аналитический учет по синтетическим субсчетам учета затрат 20.01 «Затраты основного производства», 44 «Издержки обращения», 29 «Вспомогательные производства» ведется в разрезе субконто (КАО):
· Субконто (КАУ) - виды деятельности (Справочник «Виды деятельности»).
· Субконто (КАУ)- элементы и статьи расходов (Справочник «Элементы и статьи расходов»).
· Субконто (КАУ) - подразделения (Справочник «Подразделения»).
В аналитическом учете к счетам 20.01 «Затраты основного производства», 44 «Издержки обращения», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства» формируются затраты по каждому виду деятельности, по местам их возникновения (подразделениям) и по элементам и статьям затрат.
Элементы затрат:
- материальные расходы;
- заработная плата работников подразделений;
- ЕСН;
- амортизация основных фондов, занятых в конкретном виде деятельности;
- прочие расходы (услуги сторонних организаций, налоги, включаемые в себестоимость работ (услуг) и т. д.)
Затраты, непосредственно связанные с осуществлением конкретного вида деятельности относятся непосредственно на счета 20.01 «Затраты основного производства», 44 «Издержки обращения».
Для определения себестоимости услуг по транспортировке природного газа предусматривается следующая номенклатура статей:
· Содержание и ремонт сети;
· Содержание аварийно-диспетчерская служба (АДС);
· Общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По статье «Содержание и ремонт сети» учитываются затраты на:
· обслуживание и ремонт действующих газопроводов (межпоселковых, уличных, дворовых, вводов) и сооружений на них (смотровых колодцев, задвижек и т. п.);
· защиту подземных газопроводов от коррозии;
· эксплуатация и обслуживание газорегуляторных пунктов (ГРП, ШРП);
· присоединение новых газопроводов к действующим (собственных).
По статье «Содержание аварийно-диспетчерской службы (АДС)» учитываются расходы на:
· локализацию аварий на газопроводах, ГРП, внутридомовом
газовом оборудовании;
· управление режимами давления в газовых сетях.
Определение расходов на содержание АДС, относящихся на транспортируемый природный газ и сжиженный газ производится пропорционально объему реализованного газа за предшествующий календарный год.
Расчет процентного соотношения транспортируемого природного газа и сжиженного газа представляется в бухгалтерию в начале года в виде официальной справки за подписью начальника планового отдела.
Для определения себестоимости реализованного сжиженного газа предусматривается следующая номенклатура статей затрат:
· оплата полученного газа;
· Содержание и ремонт газонаполнительной станции (ГНС);
· Расходы по ремонту баллонов;
· Транспортные расходы по доставке до ГНП, АГЗС, емкостей, складов по хранению баллонов;
· Содержание групповых емкостей и разводящих сетей;
· Содержание внутридомового газового оборудования (групповые резервуарные установки);
· Содержание аварийно-диспетчерской службы (АДС);
· Содержание АГЗС;
· Содержание ГНП;
· Доставка сжиженного газа до потребителей
· Общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
По статье «Оплата полученного сжиженного газа» учитываются расходы на оплату сжиженного газа, получаемого от поставщиков, по действующим закупочным ценам (балансовый газ). Газ, приобретенный для коммерческих нужд и продажи прочим потребителям, читывается отдельно.
По статье «Содержание и ремонт газонаполнительной станции (ГНС)» учитываются расходы по содержанию насосно-компрессорного оборудования, расходы по приему, хранению и сливу сжиженного газа, наполнению баллонов.
По статье «Расходы по ремонту баллонов» учитываются расходы по переосвидетельствованию, текущему и капитальному ремонту баллонов.
По статье «Транспортные расходы по доставке сжиженного газа до ГНП, АГЗС, емкостей, складов хранения баллонов» учитываются транспортные расходы по доставке газа в автоцистернах и баллонах до газонаполнительных пунктов, автомобильных газовых заправочных станций, емкостей и складов для хранения баллонов.
По статье «Содержание групповых емкостей и разводящих сетей» учитываются расходы на техническое обслуживание и ремонт групповых баллонных, резервуарных установок и разводящих газовых сетей.
По статье «Содержание внутридомового газового оборудования» учитываются расходы по техническому обслуживанию и ремонту домового оборудования, использующего газ от емкостей и групповых баллонных установок (без стоимости запчастей).
По статье «Содержание аварийно-диспетчерской службы (АДС)» учитываются расходы на локализацию аварий на ГНС, автотранспорте, перевозящем сжиженный газ, групповых резервуарных и баллонных установках, разводящих сетей и внутридомовом газовом оборудовании и индивидуальных газобаллонных установок.
По статье «Доставка сжиженного газа до потребителей» учитываются расходы по доставке сжиженного газа потребителям в баллонах.
По виду деятельности «Строительно-монтажные работы» затраты формируются в разрезе объектов СМР по элементам и статьям затрат.
Сумма заработной платы и ЕСН работников строительной группы распределяется по объектам СМР пропорционально фактическим трудозатратам.
В связи с незначительной временной продолжительностью строительно-монтажных работ для населения, учет затрат по таким работам ведется котловым методом. (Приложение )
На счете 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы вспомогательных производств (котельной, транспортного цеха, мастерских, охраны, хозяйственной службы и др.). Аналитический учет по счету организован, по элементам и статьям расходов и местам их возникновения (подразделениям).
В конце отчетного месяца затраты, сформированные на счете 23 «Вспомогательные производства» относятся на следующие счета:
счет 20.01 «Затраты основного производства»;
счет 44 «Издержки обращения»;
счет 26.01 «Общехозяйственные расходы»;
счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Закрытие счета 23 «Вспомогательные производства» производится с учетом аналитического учета по подразделениям:
· котельные – распределяются пропорционально отапливаемым площадям;
· транспортная служба – пропорционально фактическому использованию автотранспорта;
· охрана – согласно предоставленной справке ПЭО, за подписью начальника ПО;
· хозяйственная служба – пропорционально фактическому тудозатратам, согласно справке отработанного времени.
Фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, отпущенных (выполненных, оказанных) на сторону определяется как сумма прямых расходов на их изготовление (выполнение, оказание) и сумма общехозяйственных расходов, исчисленная исходя из процента отпущенной на сторону готовой продукции в общей доле расхода готовой продукции за месяц. (Процент определяется как соотношение оборотов, отраженных проводкой Д-т 90 в корреспонденции с К-том 43, к итоговым оборотам по Кредиту счета 43, исчисляется по итогам за месяц по каждому складу готовой продукции). В течение месяца готовая продукция приходуется и отпускается для производства, либо продается на сторону по плановым (сметным) ценам, исходя из калькуляций. В бухучете Разница между фактически сформированной себестоимостью (дебет счета 23) и оборотами по Кредиту 23 является отклонениями, которые учитываются на счете 43 субсчете 05 «Отклонения в стоимости готовой продукции».
В конце месяца сумма отклонений списывается на остаток готовой продукции на конец месяца, а также в дебет счетов учета затрат на производство или других соответствующих счетов пропорционально стоимости по учетным ценам.
По счету 25 «Общепроизводственные расходы» формируются затраты по подразделениям производственного назначения и статьям затрат, не относящиеся к определенному виду деятельности и носящие характер общепроизводственных.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» отражаются расходы, которые напрямую не связаны с основным производством, а произведены в связи с обслуживанием этого производства: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства (руководитель подразделения и другой производственный персонал, который непосредственно не участвует в основном производстве, общие расходы (отопление, освещение помещения, канцтовары и др.) по службе, которая одновременно осуществляет функции, относящиеся к деятельности других служб, расходы по которым относятся на разные статьи); другие аналогичные по назначению расходы.
В конце отчетного месяца суммы затрат, сформированных по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» закрываются в дебет счетов:
- 20.01 «Затраты основного производства»;
- 44.01 «Издержки обращения»;
В аналитическом учете затраты распределяются пропорционально прямым расходам по видам деятельности, элементам и статьям затрат и подразделениям.
По виду деятельности «Строительно-монтажные работы» затраты распределяются также по объектам СМР.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» формируются затраты подразделений общехозяйственного назначения (для нужд управления), не связанные непосредственно с производственным процессом, в аналитике элементов и статей затрат.
Общехозяйственные расходы со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются в дебет синтетического счета 90.08 «Управленческие расходы» пропорционально прямым расходам;
На синтетических субсчетах счета 90 «Продажи» организован аналитический учет по видам деятельности.
При списании общехозяйственных расходов пропорционально прямым расходам, занятых в производственном процессе распределение производится отдельно в филиалах и Головном подразделении (Управление).
Во всех филиалах аналитический учет по видам деятельности организован к синтетическому счету 90 «Продажи», в том числе к субсчетам 90.02 «Себестоимость продаж» (производство, оказание услуг)» и 90.03, 90.04 «Издержки обращения» (торговля, реализация сжиженного газа).
В целях оптимизации (уменьшения объема) аналитики по счету 90 (управление, НовгородМРГ):
· субсчета 01, счет 20/01 ежемесячно закрывается на счет 20/00 только по видам деятельности, без разбивки по элементам и статьям затрат;
· субсчета 01, счет 29/01 ежемесячно закрывается на счет 29/00 только по подразделениям, без разбивки по элементам и статьям затрат
· субсчета 03,04 счет 44/01 ежемесячно закрывается на счет 44/00 только по видам деятельности, без разбивки по элементам и статьям затрат;
· субсчета 08, счет 26/01 ежемесячно закрывается на счет 26/00 только по видам деятельности, без разбивки по элементам и статьям затрат;
Учет затрат находящихся на балансе предприятия кафе, медицинского пункта и т. п. ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в разрезе каждого конкретного подразделения.
Аналитический учет на счете 29/01 организуется в разрезе элементов и статей затрат.
Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», с которого в конце каждого месяца списываются в качестве расходов текущего периода.
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных Обществом расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, которые ежемесячно частично списываются в дебет счета 90 «Продажи».
При частичном списании подлежат распределению при осуществлении производственной деятельностью – расходы на транспортировку.
По торговой деятельности Общества признает в качестве прямых затрат расходы на доставку покупных товаров до складов Общества, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров.
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг признаются косвенными расходами и ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) в дебет счета 90.03, 90.04 «Издержки обращения».
Издержки обращения учитываются в соответствии с требованиями статьи 320 НК РФ единообразно для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе на счете 97 «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.
Распределение заработной платы по подразделениям, осуществляющим несколько видов деятельности, выполняющим работы на нескольких объектах, оказывающим разные виды услуг, производится пропорционально количеству отработанных человеко-дней при выполнении работ на конкретных объектах в общем количестве отработанных ими человеко-дней за месяц.
По «Газонаполнительной станции» распределение заработной платы по подразделениям, осуществляющим несколько видов деятельности, выполняющим работы на нескольких объектах, оказывающим разные виды услуг, производится пропорционально объему реализованного газа за месяц.
УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ, ТОВАРОВ, РАБОТ, УСЛУГ, ПРОЧИХ ДОХОДОВ.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
· Доходы от обычных видов деятельности;
· Прочие доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка).
Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации, а также определение финансового результата по ним ведется с применением счета 90 «Продажи».
Общество признает доходами от обычных видов деятельности (выручкой) следующие поступления:
1. От оказания услуг по транспортировке природного газа по трубопроводам;
2. От оказания услуг по газоснабжению населения сжиженным газом;
3. От оказания услуг автотранспорта;
4. От выполнения проектных работ;
5. От продажи продукции собственного РБУ;
6. От оказания услуг по газоснабжению сжиженным газом прочих потребителей;
7. От оказания услуг общественного питания;
8. От выполнения работ подразделения «Подземметаллзащиты»;
9. От оказания услуг по ремонту и переосвидетельствованию баллонов;
10. От оказания услуг по обучению и подготовке кадров;
11. От оказания услуг по поверке приборов;
12. От выполнения СМР (выполнение функций подрядчика), и услуг по организации строительства (выполнение функций заказчика-застройщика);
13. От оказания услуг оптовой торговли;
14. От оказания услуг розничной торговли;
15. От оказания услуг по аренде имущества;
16. От оказания услуг по выдаче свидетельств для перевозки опасных грузов;
17. От выполнения заявочного ремонта и ППР;
18. От оказания услуг по автозаправке газом через АГЗС;
19. От выполнения работ по установке газового оборудования;
20. От оказания услуг по аттестации рабочих специальностей;
21. От оказания трансфер-агентских услуг;
22. От оказания услуг по хранению и сливу сжиженного газа;
23. От оказания услуг по наливу сжиженного газа;
24. От оказания услуг по аварийно-диспетчерскому обслуживанию;
25. От оказания услуг по сервисному обслуживанию автотранспорта (в т. ч. отечественного и импортного производства);
26. От оказание услуг по эксплуатации и ремонту внутридомового газоиспользующего оборудования и внутридомовых газовых сетей (природный газ).
Общество признает поступления как доход от оказания услуг по газоснабжению населения сжиженным газом в следующих случаях:
· Домовладения не оборудованы измерительными приборами учета потребляемого газа, определяется исходя из установленных норм расхода сжиженного газа и розничных цен на сжиженный газ, отпускаемый населению для хозяйственно-бытовых нужд;
· Домовладения не оборудованы измерительными приборами учета потребляемого газа, не установлены нормы расхода сжиженного газа, отсутствует возможность определения количества поданного (отобранного) населением газа;
· Домовладения оборудованы измерительными приборами учета потребляемого газа, при отсутствии механизма своевременного и полного получения информации газоснабжающей организацией о количестве потребленного населением газа, определяется исходя из фактического объема потребленного газа, отраженного потребителями в первичных документах, и розничных цен на сжиженный газ, отпускаемых населению для хозяйственно-бытовых нужд.
· При продаже сжиженного баллонного газа населению (по регулируемым ценам).
Общество признает поступления как доход от продажи сжиженного газа прочим потребителям при наличии возможности своевременного и полного определения количества поданного (отобранного) потребителем сжиженного газа. Исключение: продажа сжиженного баллонного газа населению (по регулируемым ценам).
Соответственно, бухгалтерский учет хозяйственных операций в рамках отношений возмездного оказания услуг ведется Обществом с применением норм законодательства о бухгалтерском учете и налогообложении деятельности по оказанию услуг. Бухгалтерский учет хозяйственных операций в рамках отношений купли-продажи (поставки) газа ведется Обществом с применением норм законодательства о бухгалтерском учете и налогообложении деятельности по продаже сжиженного газа.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7 |
