Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством Российской Федерации.

Иностранной валютой являются:

■ денежные знаки в виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении и являющиеся законным средством наличного платежа на территории соответствующего иностранного государства (группы иностранных государств);

■ средства на банковских счетах и в банковских вкладах в денежных единицах иностранных государств и международных денежных расчетных единицах.

В состав валютных ценностей включаются иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Операции с иностранной валютой и внешними ценными бумагами могут совершать резиденты и нерезиденты.

Резиденты - это физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство иностранные граждане и лица без гражданства, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов.

Нерезидентами являются физические лица, не являющиеся резидентами, а также юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации.

К валютным операциям относятся:

■ приобретение резидентом валютных ценностей у резидентов и нерезидентов;

НЕ нашли? Не то? Что вы ищете?

■ приобретение нерезидентом у нерезидента валютных ценностей;

■ ввоз на таможенную территорию и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей;

■ переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг;

■ переводы нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг на счета открытые на территории Российской Федерации.

Принципы осуществления валютных операций, полномочия и функции органов валютного регулирования и контроля определены законодательством Российской Федерации Банковские операции с валютными ценностями осуществляют уполномоченные банки — кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Организацию биржевых торгов иностранной валютой осуществляют валютные биржи — юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Для проведения расчетов в иностранной валюте организации открывают валютные счета, количество которых не ограничивается и зависит от вида валют стран, в которых организация открыла счета.

Методика бухгалтерского учета валютных операций регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).

Учет валютных средств ведут на счете 52 «Валютные счета» которому Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается открытие субсчетов: 52-1«Валютные счета внутри страны», 52-2«Валютные счета за рубежом».

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому Банком России и действовавшему на дату совершения операции. Перечень дат совершения отдельных хозяйственных операций в иностранной валюте представлен в приложении к ПБУ 3/2006.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, может производиться также по мере изменения курса.

При составлении бухгалтерской отчетности стоимость вложений во внеоборотные активы, материально-производственные запасы принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

Колебания валютного курса обусловливают возникновение курсовых разниц, определение которых представлено в ПБУ 3/2006.

Курсовая разница — разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, надату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату приятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Датой совершения операции в иностранной валюте признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по:

■ операциям по полному или частичному погашению дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде, либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженностьбыла пересчитана в последний раз;

■ операциям по пересчету стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на прочие доходы или прочие расходы организации по мере ее принятия к бухгалтерскому учету.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал организации.

Порядок отражения в учете операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете. Основным документом на перечисление средств с валютного счета является заявление. О совершенных операциях банк сообщает организации выпиской с валютного счета. Выписка обычно представляется в двух валютах: в иностранной валюте и рублевом эквиваленте.

Синтетический учет операций по валютным счетам осуществляется на основании обработанных выписок с валютных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

По валютному счету наряду с регистрами синтетического учета ведется карточка аналитического учета по наименованиям валют.

Бухгалтерские записи по продаже иностранной валюты представлены в табл. 9.3.

Таблица 9.3

Корреспонденция счетов по учету продажи организациями иностранной валюты

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражается иностранная валюта, подлежащая продаже кредитной организацией

57

52

2

Отражается проданная валюта по курсу Банка России на день продажи при обязательной продаже

91

57

3

Зачислен рублевый эквивалент проданной валюты

51

91

4

Отражается комиссионное вознаграждение уполно­моченному банку за операции по продаже валюты

91

51,52

5

Начислены курсовые разницы между рублевым эквивалентом продаваемой валюты на день перечисления с валютного счета и день продажи валюты:

положительные

отрицательные

57

91

91

57

В соответствии с законодательством организация имеет право покупать иностранную валюту через уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже Российской Федерации в порядке и на цели, определенные Банком России. В настоящее время юридические лица — резиденты обязаны оформлять операции по покупке валюты в порядке, определенном Банком России.

Целевыми направлениями могут быть, например, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам, командировочные расходы. Просьба организации банку оформляется заявкой на покупку иностранной валюты.

В бухгалтерском учете организации покупка валюты оформляется с использованием счетов 57 «Переводы в пути» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; в развитие этих субсчетов открывается субсчет «Средства, перечисленные для покупки валюты». Приобретенная валюта зачисляется на счет 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный транзитный валютный счет» по курсу Банка России на день зачисления. Бухгалтерские записи по учету покупки иностранной валюты представлены в табл. 9.4.

Таблица 9.4

Корреспонденция счетов по учету покупки организациями иностранной валюты

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражаются денежные средства, направленные на покупку валюты

57

51

2

Отражается зачисление приобретенной валюты на валютный счет

52

57

3

Отражается комиссионное вознаграждение уполно­моченному банку за операции по покупке валюты

91

51,52

4

Отражается разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России на дату покупки: курс Банка России превышает курс покупки курс Банка России ниже курса покупки

57 91

91 57

Начислены курсовые разницы между рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки валюты и дату ее зачисления на валютный счет:

положительные

отрицательные

57

91

91

57

9.4. Учет операций на специальных счетах в банках

Для учета денежных средств на специальных счетах в банках пред­назначен счет 55 «Специальные счета в банках», на котором формируется информация о наличии и движении денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, банковских счетах, картах, на теку­щих, депозитных счетах, а также на счетах средств целевого финансиро­вания. К этому счету могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), может произвести поставщику платеж или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии предоставления им документов, предусмотренных в аккредитиве, и выполнения других условий аккредитива. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств. Плательщик представляет в обслуживающий банк заявление об открытии аккредитива, в котором по установленной форме содержатся обязательные реквизиты расчетных документов, а также указываются:

■  вид аккредитива;

■  условия его оплаты (с акцептом или без акцепта);

■  номер счета, открытый исполняющим банком, для зачисления средств по покрытому аккредитиву;

■  срок действия аккредитива с указанием даты его закрытия;

■  наименование продукции и услуг, для оплаты которых предназначен аккредитив;

■  номер и дата основного договора;

■  срок отгрузки товара;

■  другие сведения.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

При открытии покрытых (депонированных) аккредитивов банк-эмитент за счет средств плательщика перечисляет сумму аккредитива (покрытие) с расчетного счета в распоряжение исполняющего банка поставщика на срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Непокрытые (гарантированные) аккредитивы открываются только при наличии корреспондентских отношений между банком плательщика и банком поставщика.

Отзывной аккредитив - аккредитив, который может быть изменен или аннулирован без предварительного согласования с поставщиком. Если не соблюдаются условия договора или банк плательщика не может гарантировать оплату по непокрытому аккредитиву, плательщик, как правило, требует аннулировать аккредитив. Такое распоряжение плательщик дает через свой банк, который извещает об этом банк поставщика, а он ставит в известность организацию-поставщика. Банк поставщика обязан оплатить документы, соответствующие условиям отозванного аккредитива, если они были приняты им до получения извещения об отзыве аккредитива.

Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен без согласия поставщика, в пользу которого был открыт. Если нет четкого указания, то аккредитив считается отзывным Закрытие аккредитива возможно в следующих случаях:

■ по окончании срока аккредитива;

■ согласно заявлению поставщика об отказе использовать аккредитив до истечения срока;

■ согласно заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично (это относится только к отзывным аккредитивам) - в этом случае аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения банком поставщика от банка покупателя;

■ при неполном использовании аккредитива, т. е. сумма счетов поставщиков оказалась меньше, чем депонированная сумма на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы».

Во всех перечисленных случаях банк поставщика отправляет уведомление банку покупателя, и неиспользованная сумма зачисляется на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.

Наличие и движение денежных средств по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» зависят от вида и условий аккредитива. На субсчете 55-1 «Аккредитивы» отражается открытие покрытого аккредитива, а учет непокрытого аккредитива организуется за балансом на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Основанием для учетных записей являются выписки со специальных счетов в банках с прилагаемыми к ним документами.

Расчеты аккредитивами осуществляются в следующем порядке. Поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя только после получения извещения об открытии аккредитива и представляет в исполняющий банк четыре экземпляра реестра счетов, товарно-транспортные и другие документы, подтверждающие факт отгрузки продукции в адрес покупателя. Исполняющий банк проверяет представленные документы и зачисляет сумму аккредитива на счет получателя средств. Одновременно исполняющий банк направляет в банк-эмитент уведомление об использовании аккредитива с приложением документов, подтверждающих факт свершения сделки по договору. Банк-эмитент сообщает покупателю об использовании аккредитива и передает ему документы, подтверждающие отгрузку товаров.

Использованные суммы аккредитивов списываются согласно выпискам банка и прилагаемым к ним документам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками. После списания суммы использованных аккредитивов банк плательщика проводит окончательные операции, связанные с аккредитивами. Если аккредитив использован неполностью, то неиспользованная сумма покрытого (депонированного) аккредитива возвращается исполняющим банком платежным поручением банку-эмитенту, что дает основание для закрытия аккредитива или уменьшения его суммы. Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются банком на тот счет, с которого они были перечислены.

Синтетический учет операций по специальным счетам осуществляется на основании обработанных выписок из специальных счетов и прилагаемых к ним первичных документов в ведомостях по поступлению и расходованию денежных средств.

Аналитический учет по счету 55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, использованным суммам, срокам открытия и закрытия, что дает возможность контролировать наличие и движение денежных средств по данному субсчету.

Бухгалтерские записи по учету расчетов аккредитивами представлены в табл. 9.5.

Таблица 9.5

Корреспонденция счетов по учету расчетов аккредитивами

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражается зачисление в аккредитивы: собственных средств организации кредитов банка

51 66

2

Отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками

60,76

55

3

Неиспользованные средства в аккредитивах направлены: на расчетный счет организации на погашение кредита банка

51 66

55 55

На счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся на чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ГК РФ, а также Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации.

Чек — это ценная бумага, которая представляет собой ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Юридическое или физическое лицо, имеющее денежные средства в банке, является чекодателем. Юридическое или физическое лицо, в пользу которого выдан чек, является чекодержателем. Банк, в котором находятся денежные средства, является плательщиком. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя, при этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения срока, установленного для его предъявления к оплате. Для получения платежа по чеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя.

Выдача чековых книжек банком осуществляется за счет собственных средств организации или за счет краткосрочных кредитов банков. Суммы по чекам, выданным, но не предъявленным к оплате, остаются на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки», что должно соответствовать остатку по выписке банка с данного счета.

Синтетический учет операций по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется на основании выписок банка в ведомостях в разрезе кор­респондирующих счетов.

Аналитический учет по этому субсчету осуществляется по каждой полученной чековой книжке с целью контроля за движением денежных средств в чековых книжках, выданных работникам организации для расчетов с организациями-кредиторами.

Бухгалтерские записи по учету расчетов чеками представлены в табл. 9.6.

Таблица 9.6

Корреспонденция счетов по учету расчетов чеками

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит ^|

1

Депонированы организацией денежные средства на специальном счете при выдаче чековых книжек: за счет собственных денежных средств за счет кредитов банка

55 55

51

66

2

Оплачены банком предъявленные чеки

60,76

55

3

Депонированные организацией на специальном счете средства направлены: на расчетный счет организации на погашение кредита банка

51 66

55

55

Помещение денежных средств организации в банковские вклады учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета». Перечисление денежных средств организацией отражается на основании договора и выписки с расчетных и других счетов в кредитных организациях по дебету субсчета 55-3 «Депозитные счета» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». При возврате вкладов кредитной организацией делаются записи по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту субсчета 55-3 «Депозитные счета».

Аналитический учет осуществляется по каждому вкладу согласно договору с кредитной организацией с указанием сроков вклада и их возврата.

Отдельные субсчета к счету 55 «Специальные счета в банках» используются для учета средств целевого финансирования: бюджетных средств, средств, направляемых на финансирование капитальных вложений и на другие цели.

Представительствами и филиалами, выделенными на отдельный баланс, которым открываются текущие счета в кредитных организациях, используются отдельные субсчета к этому счету для оплаты труда, хозяйственных и других расходов.

9.5. Учет переводов в пути

Переводы в пути — денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций, но еще не поступившие по назначению. Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.

Переводы в пути учитываются на счете 57 «Переводы в пути», на дебете которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, на кредите — списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.

Счет 57 «Переводы в пути» используется в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые числа месяца, следующего за отчетным.

По мере получения выписки с расчетного счета банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на расчетный счет, организация имеет право зарегистрировать факт движения денежных средств.

Информация по данному счету обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути.

Бухгалтерские записи по учету переводов в пути представлены в табл. 9.7.

Таблица 9.7

Корреспонденция счетов по учету переводов в пути

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражаются как средства в пути (переводы) денеж­ные средства, сданные в кредитную организацию

57

50

2

Отражаются денежные средства, направленные на покупку иностранной валюты

57

51

3

Отражается иностранная валюта, перечисленная для продажи

57

52

4

Отражается получение перевода денежных средств в счет аванса, не поступивших на счета организации

57

62

5

Отражаются денежные средства, внесенные покупа­телями в кассы кредитных организаций, почтовых отделений, сберегательные кассы

57

62

6

Отражаются денежные средства, внесенные дебиторами в кассы кредитных организаций, почтовых отделений, сберегательные кассы

57

76

7

Отражается получение перевода денежных средств эт подразделений, выделенных на отдельные балансы

57

79

8

Отражаются денежные средства, внесенные покупа­телями в кассы кредитных организаций, почтовых отделений, сберегательные кассы

57

90

9

Отражаются денежные средства, внесенные деби­торами в кассы кредитных организаций, почтовых отделений, сберегательные кассы

57

91

10

Отражается положительная курсовая разница to валютным денежным средствам, находящимся в пути

57

91

11

Отражается положительная курсовая разница по валютным денежным средствам, подлежащим продаже

57

91

12

Отражаются поступившие в кассу денежные сред­ства, числящиеся в пути

50

57 .

13

Отражается поступление на расчетный счет денеж­ных средств, числящихся в пути

51

57

14

Отражается поступление на расчетный счет выручки от продажи иностранной валюты

51

57

15

Отражается зачисление иностранной валюты, поступившей по валютным картам

52

57

16

Отражается зачисление приобретенной иностран­ной валюты

52

57

17

Отражается поступление иностранной валюты, числящейся в пути

52

57

18

Отражается возврат аванса, числящегося как пере­воды в пути

62

57

19

Отражается денежный перевод в счет погашения организацией задолженности перед работником по оплате труда

70

57

20

Отражается денежный перевод в счет погашения организацией задолженности перед работником по прочим операциям

73

57

21

Отражается финансовый результат от покупки иностранной валюты

91

57

22

Отражается курсовая разница от переоценки иностранной валюты, подлежащей продаже

91

57

23

Отражается курсовая разница по средствам в иностранной валюте, находящимся в пути

91

57

9.6. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Банком России.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности проводится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные) с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственному лицу.

Инвентаризация денежных средств в пути проводится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, проводится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков.

Контрольные вопросы

1. Перечислите основные документы и опишите порядок документирования движения денежных средств в кассе.

2. Опишите порядок ведения кассовой книги.

3. Опишите порядок открытия расчетных счетов организации.

4. Перечислите основные документы и опишите порядок документирования движения денежных средств на расчетном счете.

5. Опишите порядок открытия валютных счетов организации.

6. Как осуществляется учет продажи валюты?

7. Как осуществляется учет покупки валюты?

8. Как осуществляется учет расчетов аккредитивами?

9. Как осуществляется учет расчетов чеками?

10. Как осуществляется учет переводов в пути?

ГЛАВА 10

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ

10.1. Расчеты с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники организации, получившие авансом наличные суммы денежных средств на предстоящие административно-хозяйственные и командировочные расходы. Список подотчетных лиц, регулярно получающих денежные средства под отчет на административно-хозяйственные расходы, оформляется приказом по организации.

Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы. Работника направляет в командировку руководитель, что оформляется выдачей командировочного удостоверения. По усмотрению руководителя организации наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказ. При направлении в командировку подотчетное лицо также получает служебное задание, форма которого утверждена Госкомстатом России.

Размер аванса, выдаваемого подотчетному лицу, определяется заданием (что купить, оплатить) и условиями командировки (пункт назначения, виды транспорта, продолжительность командировки).

Выдача наличных денег под отчет оформляется расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм.

Подотчетное лицо обязано в трехдневный срок (после использования средств или возвращения из командировки) составить и сдать в бухгалтерию авансовый отчет. К авансовому отчету прилагаются оправдательные документы (квитанции, чеки, проездные билеты, счета и Др.). командировочное удостоверение. Целесообразность расходов подтверждает руководитель отдела, в котором работает сотрудник. Бухгалтерия проверяет расходы, представленные в авансовом отчете, а руководитель организации утверждает отчет. Затем авансовый отчет принимается к учету.

Командировочные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Хозяйственные расходы подтверждаются квитанциями почтовых отделений, счетами и чеками магазинов, оптовых и транспортных организаций и др.

Остаток неиспользованных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру, а перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета.

Денежные средства, полученные под отчет, расходуются строго по назначению. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается. Наличные деньги выдаются под отчет при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. У лиц, не представивших отчеты и оправдательные документы о расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу организации остатки неиспользованных сумм авансов, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы задолженность в порядке, предусмотренном действующим I законодательством.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы, выданные под отчет и в возмещение перерасхода, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и неиспользованные и сданные по приходным кассовым ордерам. Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти сум­мы списываются в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) • и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в ведомости по каждой сумме, выданной под отчет. В регистре отражаются выдача денежных средств по отчет в разрезе корреспондирующих счетов и списание задолженности при представлении авансовых отчетов с отнесением расходов на счета затрат, запасов и др. Бухгалтерские записи по учету расчетов с подотчетными лицами представлены в табл. 10.1.

Таблица 10.1

Корреспонденция счетов по учету расчетов с подотчетными лицами

№

п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражается выдача денежных средств подотчетным лицам

71

50,51

2

Отражается выдача денежных документов подотчетным лицам

71

50

3

Отражается выдача денежных средств под отчет подразделениям организации, выделенным на отдельный баланс

71

79

4

Отражается оплата подотчетными лицами разных расходов, связанных с приобретением оборудова­ния, материалов, их доставкой и хранением

07, 08, 10, 15

71

5

Отражается НДС по материальным ценностям, работам, услугам

19

71

6

Отражается сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг

20, 23, 25,26

71

7

Отражается сумма расходов, осуществленных под­отчетными лицами и связанных с исправлением брака

28

71

8

Отражается сумма расходов, осуществленных под­отчетными лицами и связанных с продажей продукции

44,45

71

9

Отражается возврат работниками в кассу неизрас­ходованных подотчетных сумм

50

71

10

Приняты к учету денежные документы, оплаченные из подотчетных сумм

50

71

11

Отражается возврат работниками организации на расчетный, валютный или специальные счета организации неизрасходованных сумм, ранее выданных под отчет

51,52,

55

71

12

Отражается стоимость приобретенных подотчетным лицом ценных бумаг

58

71

13

Отражается оплата подотчетными лицами расходов, возмещаемых контрагентами в соответствии с условиями договоров

62,76

71

14

Отражаются суммы, удержанные из оплаты труда работника (с согласия работника) в связи с нали­чием у него неизрасходованных подотчетных сумм

70

71

15

Отражается задолженность работника по своевре­менно не возвращенным подотчетным суммам

73

71

16

Отражается оплата подотчетными лицами работ (услуг), выполненных (оказанных) для подразделения, выделенного на отдельный баланс

79

71

17

Отражается оплата подотчетными лицами прочих расходов

91

71

18

Отражаются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки или незаконно израсходованные

94

71

10.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы, оказывающие услуги. Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки.

Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выданные авансы, по кредиту — образование задолженности перед другими юридическими лицами.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

Основными реквизитами счета-фактуры являются:

■ номер документа и дата его составления;

сведения о поставщике (наименование поставщика товаров, его юридический адрес, соответствующий учредительным документам, идентификационный номер и др.); ■ сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим лицом;

■  сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, его юридический адрес, идентификационный номер и др.);

■  сведения об условиях поставки, включая сведения о транспортировке груза;

■  формы расчетов за поставку (в безналичном порядке, расчеты наличными через кассу, расчеты векселями, в порядке обменных операций, предварительной оплаты и др.);

■  сведения о проданных товарах, выполненных работах и оказанных услугах (наименование товаров, их технические параметры, типы, размеры, номера моделей);

■  единицы измерения, количество, цена товара по договору за единицу измерения без НДС и с НДС;

■  стоимость товара, включая НДС и без НДС.

Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров. Суммы выданных авансов перечисляются платежным поручением с расчетных и других счетов в банках и учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги.

При невыполнении договоров поставки неиспользованные суммы авансов возвращаются поставщиком покупателю. В расчетных документах должно быть указано основание возврата (реквизиты договора и платежного поручения по которому зафиксировано получение аванса).

Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Аналитическая информация о задолженности поставщикам формируется в зависимости от используемых форм расчетов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых не наступил или не оплаченные в срок).

Аналитическая информация о выданных авансах формируется по каждому дебитору с учетом суммы перечисленного аванса, а таюке сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и под-Рядчиками представлены в табл. 10.2.

Таблица 10.2

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Приняты к оплате счета поставщиков за приобре­тенные внеоборотные активы, материально-произ­водственные запасы

07, 08, 10, 15

60

2

Отражаются суммы НДС по поступившим активам

19

60

3

Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы, оказанные услуги

20, 23, 25, 26,44

60

4

Отражаются суммы НДС по принятым работам, услугам производственного характера

19

60

5

Отражается задолженность другим организациям за услуги по исправлению брака, транспортировке бракованной продукции и др.

28

60

6

Возвращены поставщиками и подрядчиками суммы по расчетным документам и суммы выданных аван­сов в случае недопоставки продукции

50,51, 52,55

60

7

Предъявлены претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качества материальных ценностей, установленного стандартами или условиями догово­ров, а также из-за арифметических ошибок, несоот­ветствия цен и тарифов в расчетных документахвеличинам, установленным договорами

76

60

8

Отражается списание задолженности поставщика по авансу в связи с признанием ее нереальной для взыскания

91

60

9

Отражаются суммы установленных недостач от по­тери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин

94

60

10

Оплачены приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, выполнен­ные работы, оказанные услуги

60

50,51, 52,55

11

Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

68

19

12

В соответствии с условиями договоров выданы авансы поставщикам и подрядчикам

60

50,51, 52, 55

13

Отражается уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет ранее пере­численных авансов

60

60

14

Отражается списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности

60

91

10.3. Расчеты с покупателями и заказчиками

Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.

При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. Данные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчетов. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является объектом налогообложения при расчете НДС.

Регистром бухгалтерского учета по счету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая синте­тический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторской задолженностью, расчетами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

В зависимости от возможностей истребования организацией-кредитором дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается дебиторская задолженность, относительно которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. Обязательным условием истребования Дебиторской задолженности является предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины: копии искового заявления и приложенных к нему документов.

Истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации включается в состав прочих расходов организации или списывается за счет резерва сомнительных долгов. Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. В течение этого срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. Если по обязательствам не установлена дата их исполнения, то срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств.

Законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. 1

Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то такая задолженность относится на прочие расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись I о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками представлены в табл. 10.3.

Таблица 10.3

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

№

п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражается возврат ранее полученных авансов от покупателей, заказчиков и др

62

50,51,52,55

2

Дебиторская задолженность списана за счет полу­ченного от покупателя (заказчика) аванса

62

62

3

Отражаются расходы по транспортировке продукции, прочих активов сторонними организациями, подле­жащие возмещению покупателями (в том числе НДС)

62

71,76

4

Отражается задолженность покупателей за продук­цию, работы, услуги

62

90

5

Отражается задолженность покупателей за прочие активы

62

91

6

Отражается поступление денежных средств (в том числе авансов) от покупателей в оплату продукции, забот, услуг, прочих активов

50,51, 55

62

7

Списана дебиторская задолженность покупателей

91

62

8

Списаны невостребованные авансы

62

91

10.4. Учет резервов по сомнительным долгам

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) организации могут создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на прочие расходы организации.

Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвен­таризации дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв может формироваться ежеквартально, конкретный порядок и сроки предусматриваются в распорядительном документе организации по учетной политике. Создание резерва отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» — Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская задол­женность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сумма неиспользованного резерва включается в состав прочих до­ходов следующего отчетного периода:

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «П рочие доходы».

Аналитический учет по счету 63 «Резерны по сомнительным долгам» ведется в ведомости по каждому созданному резерву.

10.5. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям, суммам», удержанным из оплаты труда работников организации, и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету могут быть открыты субсчета: 76—L «Расчеты по имущественному и личному страхованию»; 76-2 «Рааеты по претензиям»; другие субсчета.

Согласно ГК РФ страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) истраховщиком, в котором определяются условия страхования. Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), ограничен и не может быть расширен. К таким договорам относятся: договоры страхования средств транспорта, имущества; договоры страхования гражданской ответственности организаций-перевозчиков; договоры на добровольное медицинское страхование; договоры страхования гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности; договоры страхования профессиональной ответственности; договоры страхованияот несчастных случаев и болезней, заключенные организацией в пол юу своих работников; договоры страхования с негосударственными пенсионными фондами.

Бухгалтерские записи, касающиеся расчет «в по имущественному и личному страхованию, представлены в табл. 10.4.

Таблица 10.4

Корреспонденция счетов по учету расчетов по имущественному и личному страхованию

№п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

 

1

Отражаются страховые платежи, начисленные согласно договору страхования

20,25,26,91

76

 

2

Отражается перечисление страховых взносов организации-страховщику

76

51

3

Отражается стоимость утраченных активов при на­ступлении страхового случая

76

01,04,07, 08, 10,20, 23, 43, 45 и др.

4

Отражается поступление сумм страховых возмеще­ний в соответствии с договором страхования

51,52

76

5

Отражается списание некомпенсируемых страхо­выми возмещениями потерь от страховых случаев

91

76

Синтетический и аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также по суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.

В процессе совершения сделок возможно неисполнение договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой стороне, нарушившей условия договора. Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей претензию, другой передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируются факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации согласно документам, подтверждающим размер потерь и расходов. Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. После признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».

Синтетический и аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также по суммам задолженности по каждому дебитору.

Бухгалтерские записи, касающиеся расчетов по претензиям, представлены в табл. 10.5.

Таблица 10.5

Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражается сумма претензий к поставщикам и под­рядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величи­нам, предусмотренным договорами, после отражения полученных активов на счетах

76

07,08,10

,20, и др.

2

Отражаются претензии в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производ­стве, в результате чего зафиксированы брак и простои

76

20,23,25,26,28

3

Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным суммам

76

51,52,66,67

4

Отражается сумма претензий, предъявленных поставщикам и транспортным организациям по выяв­ленным при проверке их счетов несоответствиям цен, тарифов, арифметическим ошибкам, за недостачу груза в пути сверх предусмотренных договором величин

76

60

5

Не подлежащие взысканию суммы по ранее предъ­явленным претензиям отнесены на счета, на которых они ранее были отражены (при оприходовании)

07, 08, 10

76

6

Суммы невозмещенных претензий включены в рас­ходы по заготовлению и приобретению материальных ценностей

15

76

7

Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на себестоимость продукции, работ, услуг

20,23

76

8

Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на общепроизводственные и общехозяйственные расходы

25,26

76

9

Суммы неудовлетворенных претензий списаны на расходы по продаже

44

76

10

Возмещены наличными деньгами суммы ранее предъявленных претензий

50

76

11

Возмещены суммы ранее предъявленных претензий в том числе по ошибочно списанным суммам

51,52,55

76

10.6. Расчеты с персоналом по прочим операциям

Расчеты с персоналом по прочим операциям включают расчеты по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и др.

Работникам организации могут быть предоставлены займы на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, обзаведение домашним хозяйством и др. Решение о предоставлении работникам займов принимается учредителями организации.

Условия выдачи займов определяются в учредительных или распорядительных документах, например приказе (положении) администрации организации.

Договор займа заключается в письменной форме. Заемщик выдает организации обязательство о возврате полученных средств.

Для расчетов с работниками организации по предоставленным займам используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам».

Синтетический и аналитический учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам» ведут в ведомости по работникам организации.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с получением и возвратом работниками организации займов, представлены в табл. 10.6.

Таблица 10.6

Корреспонденция счетов по учету расчетов с работниками по предоставленным займам

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Предоставлен займ работнику организации: из кассы

73

73

50

51

2

Отражается возврат займа в кассу

50

73

3

Отражаются удержания из оплаты труда средств в погашение займа

70

73

Работник обязан возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества, а также необходимость, для работодателя произвести затраты или излишние выплаты на пр юбретение или восстановление имущества.

За причиненный ущерб работник несет мачериальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не пре - 1 дусмотрено Трудовым кодексом Российской Федерации или иными федеральными законами.

Полная материальная ответственность работника состоит в его ] обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере и возлагается на работника в следующих случаях:

■ когда в соответствии с ТК РФ или иньеми нормативными актами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

■ недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

■ умышленного причинения ущерба;

■ причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

■  причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

■  причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

■  разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), а случаях, предусмотренных федеральными законами;

■  причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемыми заместителем руководителя организации, главным бухгалтером.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, т. е. о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество.

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться указанные договоры, а также типовые формы этих договоров утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета в зависимости от степени износа этого имущества.

До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель обязан провести проверку для установления размера причиненного ущерба и причин его возникновения. Для такой проверки работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов.

Для установления причины возникновения ущерба обязательным является истребование от работника объяснения в письменной форме.

Работник или его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном ТКРФ.

Взыскание с виновного работника суммы причиненного ущерба, не превышающей средний месячный заработок, проводится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба.

Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде. Работник, виновный в причинении ущербэ работодателю, может добровольно возместить ущерб полностью или частично. По соглашению сторон трудового договора допускается воз кещение ущерба с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием кон­кретных сроков платежей. В случае увольнения работника, который дал письменное обязательство о добровольном возмещении ущерба, но отказался возместить этот ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке.

С согласия работодателя работник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценные активы или исправить поврежденные активы.

Ущерб возмещается независимо от привлечения работника к дис­циплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю.

Планом счетов для расчетов по возмещение материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По дебету субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту — погашение сумм материального ущерба путем удержания из заработной платы, взносов в погашение задолженности наличными в кассу организации или на ее расчетный счет.

Синтетический и аналитический учет по субсчету 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» ведут ведомости по работникам организации.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с возме­щением работниками материального ущерба, представлены в табл. 10.7.

Таблица 10.7

Корреспонденция счетов по учету расчетов с работниками по возмещениюматериального ущерба

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражена, выявленная недостача, порча ценностей:

основных средств

нематериальных активов

оборудования к установке

незавершенного строительства

материалов

НДС

незавершенного производства

полуфабрикатов собственного производства

готовой продукции

товаров отгруженных

денежных средств в кассе

денежных документов

94

94

94

94

94

94

94

94

94

94

94

94

01

04

07

08

10

19

20,23

21

43

45

50

50

2

Отражаются подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки или незаконно израсходованные

94

71

3

Отражается недостача ценностей, выявленная в отчетном году, но относящаяся к прошлым отчетным периодам

94

98

4

Отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц (по данным бухгалтерского учета)

73

94

5

Отражается разница между рыночной стоимостью активов и оценкой по данным бухгалтерского учета

73

98

6

Работниками внесены денежные средства в кассу в возмещение материального ущерба

50

73

7

Произведены удержания из оплаты труда работника в возмещение материального ущерба

70

73

8

Отнесена на прочие доходы разница между рыночной стоимостью активов и их оценкой по данным бухгалтерского учета

98

91

9

Списана сумма недостачи при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска

94

73

10.7. Расчеты по доверительному управлению имуществом

Для обобщения информации о расчетах с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

К счету 79 могут быть открыты следующие субсчета: 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»; 79-2 «Расчеты по текущим операциям»; 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»; другие субсчета.

Учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» следует вести раздельно по каждому обособленному подразделению. Согласно ст. 55 ГК РФ наделение активам обособленного подразделения является для организации одной и: з обязательных функций. Активы, выделенные обособленным подразделениях, отражаются организацией на счетах учета активов (01,14, 10 и др.) в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяс ственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу-» Подразделение принимает активы на учет бухгалтерской записью дебету счетов учета активов и кредиту субсчета 79-1 «Расчеты по выдиенному имуществу».

Собственник активов, переданных обособле ному подразделению, не меняется — им остается то же самое юридичесюе лицо, поэтому опе­рации по передаче активов обособленным подразделениям организа­ции не могут рассматриваться как продажи.

На балансе обособленного подразделения мгут отражаться:

■ затраты по производству и продаже проекции (работ, услуг);

■ выручка от продажи продукции (рабогуслуг) и возникновение налоговых обязательств;

■ формирование финансового результата хозяйственной деятельности.

Обособленные подразделения отражают указанные хозяйственные операции в своем бухгалтерском учете в общеустановленном порядке. 1

При составлении бухгалтерской отчетное тн организация должна включить в нее показатели собственной деяте./31ности, а также данные по всем своим структурным подразделениям.

По договору доверительного управленшягмуществом одна сторона (учредитель управления) передает друге» стороне (доверительному управляющему) на определенный срок аггивы в доверительное управление; последняя обязуется осуществлять управление этими активами в интересах учредителя управления пи указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача активов в доверительное управлние не влечет за собой переход права собственности на него от учредителя управления к довери­тельному управляющему. Активы, находящиеся в доверительном управлении, продолжают учитываться на бухгалтерском балансе учредителя управления. Активы и пассивы, порождаемые доверительным управлением имуществом, не включаютсяз бухгалтерский баланс доверительного управляющего.

Активы, переданные в доверительное управление, подлежат обо­соблению от других активов учредителя управления и от активов доверительного управляющего. Они должны быть показаны на отдельном балансе, выделенном из самостоятельного баланса учредителя управления. Отдельный бухгалтерский баланс, а также учет имущества и связанных с ним активов и пассивов ведет доверительный управляющий. Доверительный управляющий, осуществляя доверительное управление активами, вправе совершать в отношении этих активов любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Какие-либо ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению активами устанавливаются законом или договором. Права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению активами, включаются в состав указанных активов. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет активов. Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, погашаются за счет данного имущества. В случае его недостаточности взыскание может быть обращено на имущество доверительного управляющего, а при недостаточности и его имущества — на имущество учредителя управления, не передан­ное в доверительное управление.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности. Сроки и порядок такой отчетности устанавливаются договором доверительного управления имуществом. На основании отчета доверительного управляющего имущество отражается в отчетности учредителя управления.

Учредитель управления учитывает операции по передаче имущества в доверительное управление на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Для формирования отдельного бухгалтерского баланса по учету имущества, переданного в доверительное управление, и порождаемых этим иных активов и пассивов доверительный управляющий применяет счета, предусмотренные Планом счетов для соответствующих операций.

В таблице 10.8 представлены бухгалтерские записи у учредителя управления по операциям, связанным с исполнением договора довери­тельного управления имуществом.

Таблица 10.8

Корреспонденция счетов по операциям, связанным с исполнением договора доверительного управления имуществом (У учредителя управления)

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражается передача активов по договору довери­тельного управления

79

01,04, 79 10,58 и др

2

Отражается сумма начисленной амортизации по объектам, переданным в доверительное управление

02,05

79

3

Отражается поступление денежных средств доверительного управляющего

50,51,55

79

4

Отражаются денежные средства, поступивши « в счет возмещения расходов, понесенных в реультате утраты или повреждения активов, переданных в доверительное управление, а также упущений выгоды от доверительного управляющего

50,51

91

5

Отражается поступление активов, ранее переданных в доверительное управление

01,04,10,588 и др

79

6

Отражается сумма начисленной амортизацией по объектам, ранее переданным в доверител ное управление

79

02

В таблице 10.9 представлены бухгалтерские записи у доверительного управляющего по операциям, связанным исполнением договора доверительного управления имуществом.

Таблица 10.9

Корреспонденция счетов по операциям, связнным с исполнением договора доверительного управлени «имуществом (на отдельном балансе )

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Приняты к учету активы, переданные учредителем

управления доверительному управляющему вдове рительное управление

01,04,58 и др.

79

 

2

Отражается сумма амортизации по принятые активам

79

02,05

 

3

Перечислены денежные средства в счет причтаю-щихся учредителю управления доходов

79

51,55

 

4

Начислены вознаграждения доверительному ррав-ляющему, расходы, связанные с исполнение™ договора доверительного управления

26

76

 

5

Перечислены денежные средства, причитающееся доверительному управляющему

76

51

 

6

Отражается возврат активов из доверительного управления при прекращении договора

79

01,04,58 и др

 

7

Отражается сумма начисленной амортизации по возвращенным активам

02,05

79

 

Синтетический и аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяй­ственные расчеты» ведется в ведомости по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом — по каждому договору.

10.8. Инвентаризация расчетов

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Кроме того, инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

■ ■ правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы; правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

■ правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Контрольные вопросы

1. Как осуществляется учет расчетов с подотчетными лицами?

2. Как осуществляется учет расчетов с поставщиками и подрядчиками?

3. Как осуществляется учет расчетов по выданным авансам?

4. Как осуществляется учет расчетов с покупателями и заказчиками?

5. Опишите порядок истребования дебиторской задолженности.

6. Опишите порядок формирования резервов по сомнительным долгам.

7. Как осуществляется учет расчетов по имущественному и личному
страхованию?

8. Как осуществляется учет расчетов по претензиям?

9. Как осуществляется учет расчетов с персоналом по предоставленным займам?

10.Как осуществляется учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба?

11.Как осуществляется учет расчетов по доверительному управлению имуществом?

ГЛАВА 11

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

11.1. Понятие, классификация и оценка основных средств

Организация бухгалтерского учета основных средств регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

При принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо выполнение следующих условий:

■  использование этих активов в процессе производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для предоставления организацией за плату во временное пользование;

■  их использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

■  организацией не предполагается перепродажа данных активов;

■  способность данных активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Период, в течение которого использование основных средств должно приносить доход организации или служить для выполнения целей ее деятельности, называется сроком полезного использования. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и иные мелиоративные работы), земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, отвечающие условиям признания основными средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не болееруб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть обеспечен надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств считается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированный на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

В бухгалтерском учете различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объектов за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В состав фактических затрат включаются:

■  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

■  суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

■  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; таможенные пошлины и таможенные сборы;

■  невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта основных средств;

■  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

■  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

В фактические затраты на приобретение основных средств не включаются общехозяйственные и иные подобные расходы, если они непосредственно не связаны с приобретением объектов.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При безвозмездном получении объектов первоначальной стоимостью является текущая рыночная стоимость объектов на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которую устанавливают исходя из цены, на основе которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

В первоначальную стоимость объектов, приобретенных за плату, (в том числе по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами), внесенных в качестве вклада в уставный капитал, полученных по договору дарения включаются суммы, уплачиваемые: за доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, по договору строительного подряда; за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств. В эту стоимость включаются также таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги, государственная пошлина и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Оценка объектов, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федераци и.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к учету в организации, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, - частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость основных средств» современных условиях — это стоимость их воспроизводства.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных средств.

11.2. Учет движения основных средств

Движение основных средств предполагает осуществление хозяйственных операций поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств. Для аналитического учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарнему объекту присваивается инвентарный номер.

Для первичного учета основных средств используются унифицированные формы первичных документов: «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»; «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»; «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»; «Акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»; «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»; «Акт о списании автотранспортных средств»; «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»; «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»; «Акт о приеме (поступлении) оборудования»; «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» и др.

Одним из главных регистров аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объектов основных средств, которые открываются отдельно на каждый инвентарный объект. Если количество объектов незначительно, то ведется инвентарная книга учета объектов основных средств.

На местах эксплуатации объектов заполняются инвентарные списки основных средств.

По данным инвентарных карточек и ведсмостей расчета амортизации ежемесячно составляется ведомость движения основных средств по отдельным объектам, итоги которой служат основанием для заполнения отчетности.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации, осуществляется на следующих счетах:

1  «Основные средства»;

2  «Амортизация основных средств»;

7  «Оборудование к установке»;

8  «Вложения во внеоборотные активы»;

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

83 «Добавочный капитал».

Основные средства поступают в организацию по следующим причинам:

■ приобретение объектов за плату;

■ строительство объектов (подрядным или хозяйственным способом);

■ вклад учредителя в уставный капитал организации;

■ безвозмездное получение;

■ по другим причинам.

Бухгалтерские записи по учету поступления основных средств представлены в табл. 11.1—11.4.

Таблица 11.1

Корреспонденция счетов при учете приобретения основных средств, не требующих монтажа

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Приняты к оплате счета поставщиков за оборудова­ние, не требующее монтажа: покупная стоимость оборудования НДС

08 19

60 60

2

Приняты к оплате счета консультационных, посред­нических, транспортных организаций: на стоимость услуг НДС

08 19

60 60

3

Произведена оплата с расчетного счета: стоимости объекта стоимости услуг

60 60

51

51

4

Приняты к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости

01

08

5

Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

68

19

Продолжение

Tаблица 11.2

Корреспонденция счетов при учете приобретения оборудования, требующего монтажа

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

 

1

Приняты к оплате счета поставщиков за оборуд«ва-ние, требующее монтажа:покупная стоимость оборудования

НДС

07

19

60

60

2

Приняты к оплате счета транспортных организа ций: на стоимость доставки НДС

07

19

60

60

3

Произведена оплата с расчетного счета: стоимости оборудования

стоимости транспортной услуги

60

60

51

51

4

Передано оборудование в монтаж или на сборку

08

07

5

Приняты к оплате счета подрядчиков: на стоимость выполненных монтажных работ

НДС

08

19

60

60

6

Произведена оплата с расчетного счета стоимости монтажных и сборочных работ

60

51

7

Приняты к бухгалтерскому учету основные средства по первоначальной стоимости

01

08

8

Списана на уменьшение задолженности перед бюд­жетом сумма НДС

68

19

Таблица 11.3

Корреспонденция счетов при учете поступления основных средств в счет вклада в уставный капитал

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражается погашение задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал путем передачи основных средств, оборудования, незавершенных капитальных вложении

08

75

2

Отражаются расходы по доставке, монтажу и установке оборудования

08

23,60 и др.

3

Приняты к бухгалтерскому учету основные средства, поступившие в качестве вклада в уставный кап «тал

01

08

Таблица 11.4

Корреспонденция счетов при учете безвозмездного получения основных средств

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

 

1

Оприходованы по рыночной стоимости активы, поступившие безвозмездно

08

98

2

Отражаются расходы по доставке, монтажу и уста­новке оборудования

08

23,60 и др

3

Приняты к бухгалтерскому учету основные средства, поступившие безвозмездно

01

08

При перемещении внутри организации объектов, не требующих монтажа, затраты по перемещению включаются в общехозяйственные расходы:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» — Кредит счетов 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Затраты по монтажу перемещенных объектов и устройству фундамента на новом месте их эксплуатации включаются в первоначальную стоимость таких объектов.

Бухгалтерские записи, отражающие движение основных средств внутри организации, представлены в табл. 11.5.

Таблица 11.5

Корреспонденция счетов при учете перемещения оборудования внутри организации

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

 

1

Отражаются затраты по монтажу перемещенных основных средств

08

10,23,69,70 и др

2

Затраты по монтажу присоединены к стоимости перемещенных основных средств

01

08

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объектов основных средств из организации может про­исходить по следующим причинам:

■ продажа;

■ прекращение использования при моральном или физическом износе;

■ передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

■ ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передача по договорам мены, дарения;

■ внесение в счет вклада по договору о совместной деятельности;

■ выявление недостачи или порчи активов зри их инвентаризации;

■ частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции;

■ по другим причинам.

Доходы и расходы, связанные с выбыти «м объектов основных средств, отражаются в составе прочих доходов i расходов.

Бухгалтерские записи по учету выбытия основных средств представлены в табл. 11.6.

Таблица 11.6

Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Списывается сумма начисленной амортизации основных средств

02

01

2

Списывается остаточная стоимость основных средств

91

01

3

Отражается задолженность покупателей за пр «дан­ные основные средства

76

91

4

Начислен к перечислению в бюджет НДС

91

68

5

Оприходованы детали, узлы, агрегаты и други* материалы от ликвидации объектов основных средств

10

91

6

Отражаются расходы, связанные с выбытием основ­ных средств (демонтаж, разборка)

91 i

10,23,60, 59, 70 и др.

7

Отражается передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал другми организаций

58

01

8

Отражается разница между стоимостью вклада, осуществляемого в неденежной форме, в устамый (складочный) капитал другой организации:

оценка вклада выше стоимости передаваемых

основных средств

оценка вклада ниже стоимости передаваек/шх

основных средств

58

91

91

58

11.3. Учет амортизации и ремонта основных средств

Стоимость объектов основных средств начисляется посредством начисления амортизации, если иное не установлено соответствующими законодательными и нормативными актами.

Амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям и др.).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начис­ляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.

Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости объекта либо списания объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности. Амортизационные отчисления не начисляются при нахождении объектов на реконструкции, модернизации, консервации продолжительностью не менее трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок консервации основных средств устанавливается и утверждается руководителем организации.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объекта основных средств определяет организация при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

■  ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

■  ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, а также системы планово-предупредительного ремонта всех видов;

■  нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды).

Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» утверждена следующая классификация основных: средств, включаемых в амортизационные группы:

группа 1 — основные средства со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

группа 2 — основные средства со сроком полезного использования свыше 2 до 3 лет включительно;

группа 3 — основные средства со сроком лолезного использования свыше 3 до 5 лет включительно;

группа 4 — основные средства со сроком полезного использования свыше 5 до 7 лет включительно;

группа 5 — основные средства со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет включительно;

группа 6 — основные средства со сроком полезного использования свыше 10 до 15 лет включительно;

группа 7 -г - основные средства со сроком полезного использования свыше 15 до 20 лет включительно;

группа 8 — основные средства со сроком полезного использования свыше 20 до 25 лет включительно;

группа 9 — основные средства со сроком полезного использования свыше 25 до 30 лет включительно;

группа 10 — свыше 30 лет.

Амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:

1)линейным;

2)уменьшаемого остатка;

3)списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4)списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется по группе однородных объектов в течение всего срока их полезного использования.

При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амор­тизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, устанавливаемого организацией.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе проставляется число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в течение отчетного периода начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере У12 годовой суммы.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизационные отчисления начисляются с учетом натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и должны быть показаны в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся. Суммы начисленной амортизации включаются в расходы по обычным видам деятельности и отражаются на счете учета амортизации.

Расчет амортизации осуществляется в ведомости по видам основных средств либо по каждому инвентарному объекту, а также по местам их эксплуатации и статьям калькуляции.

Бухгалтерские записи по начислению амортизации основных средств представлены в табл. 11.7.

Таблица 11.7

Корреспонденция счетов по учету начисления амортизации основных средств

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Начислена амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации:

в подразделениях основного производства

в подразделениях вспомогательных производств

общепроизводственного назначения

общехозяйственного назначения

20

23

25

26

02

02

02

02

2

Начислена амортизация по основным средствам, сданным в текущую аренду

91

02

3

Списывается сумма амортизации основных средств, выбывших по различным причинам

02

01

Для поддержания объектов основных средств в рабочем состоянии их необходимо регулярно ремонтировать. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждаются руководителем организации. По объему и характеру выполняемых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонт.

Ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом.

Затраты на проведение ремонта включаются в себестоимость продукции одним из следующих способов:

1)включаются полностью в затраты отчетного периода;

2)создается резерв на ремонт;

3)создается ремонтный фонд;

4)фактические затраты по проведенному ремонту относятся на расходы будущих периодов с последующим включением в затраты

на производство.

При образовании резерва на ремонт основных средств в затраты 1 на производство включается сумма отчислении, рассчитанная по сметной стоимости ремонта. В конце года излишне зарезервированные суммы сторнируются. В случае недоначисления резерва делается дополнительная запись по включению необходимых отчислений в затраты

на производство.

В случае длительного срока ремонтных работ по объектам, когда j окончание этих работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва включается в состав прочих доходов отчетного периода.

Если учетной политикой не предусматривается создание резерва, а стоимость проведенного ремонта значительна, то затраты по ремонту относят на расходы будущих периодов. Это необходимо делать, чтобы не искажать величину себестоимости продукции, работ, услуг отчетного периода.

Выбранный метод учета затрат на ремонт основных средств применяется в течение отчетного года.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с проведением ремонта основных средств, представлены в табл. 11.8.

Таблица 11.8

Корреспонденция счетов по учету операций при проведении ремонта основных средств

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы:

стоимость ремонта

НДС

20,23,25,26

19

60

60

2

Произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта

60

51

3

Принят к зачету НДС

68

19

4

Отражается формирование резерва на ремонт по установленным нормативам

20, 23, 25,26

96

5

Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы:

стоимость ремонта

НДС

произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта

принят к зачету НДС

96

19

60

68

60

60

51

19

6

Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы:

стоимость ремонта

НДС

97

19

60

60

7

Произведена оплата с расчетного счета стоимости ремонта

60

51

8

Принят к зачету НДС

68

19

9

Равномерно списываются затраты на ремонт основных средств

20, 23, 25,26

97

При проведении ремонта хозяйственным способом

10

Отражаются затраты на ремонт основных средств

20, 25, 26

10,69, 70 и др.

11

Отражаются затраты при проведении ремонта подразделениями вспомогательных производств

23

10,69, 70 и др.

12

Списываются расходы по ремонту, проведенному подразделениями вспомогательных производств

20, 25, 26

23

13

Сформирован резерв на проведение ремонта по установленным нормативам

20, 23, 25,26

96

14

Отражаются затраты на ремонт основных средств

96

10, 23, 69,70 и др.

15

Отражаются затраты на ремонт основных средств

97

10, 23, 69,70 и др.

16

Списываются затраты на ремонт основных средств

20, 23, 25,26

97

11.4. Переоценка основных средств

Организации имеют право переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости не чаще одного раза в год I (на начало отчетного года). Восстановительная стоимость объектов может определяться с помощью индексов, утвержденных Госкомстатом России, либо путем прямого пересчета первоначальной стоимости основных средств по рыночным ценам на дату переоценки. При втором варианте организациям необходимо иметь справки торгующих или снабженческих организаций или сведения, опубликованные в средствах массовой информации, об уровне цен либо экспертные заключения о рыночной стоимости объектов, подтвержденные специализированной организацией независимых экспертов-оценщиков.

При принятии решения о переоценке организациям необходимо иметь в виду, что в последующем основные средства подлежат переоценке регулярно, так как их стоимость не должна существенно отличаться от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Для учета добавочного капитала используется счет 83 «Добавочный капитал», к которому открывается субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке».

Сумма уценки объекта основных средств ниже первоначальной стоимости, а также превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации, относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) зачисляется на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на нераспределенную прибыль.

Бухгалтерские записи, отражающие операции, связанные с изменением стоимости основных средств, представлены в табл. 11.9.

Таблица 11.9

Корреспонденция счетов при проведении переоценки стоимости основных средств

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

 

1

Отражается дооценка основных средств

01

83

 

2

Отражается дооценка амортизации основных средств

83

02

 

3

Отражается уценка основных средств

83

01

 

4

Отражается индексация амортизации основных средств

02

83

 

5

Списывается дооценка по выбывшему обьекту основных средств

83

84

 

6

Отражаются затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объектов основных средств, носящих характер капитальных вложений:

при подрядном способе

при хозяйственном способе

по окончании работ

08

08

01

60

10,23

69,70 и др

08

 

7

Отражается дооценка основных средств

01

84

8

Отражается индексация амортизации основных средств

84

02

9

Отражается уценка основных средств

84

01

10

Отражается индексация амортизации основных средств

02

84

11.5. Содержание и порядок учета арендованных основных средств

В настоящее время в хозяйственной деятельности организаций получили значительное распространение арендные отношения. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования.

Передача имущества в аренду регулируется нормами, содержащимися в главе 34 ГК РФ. Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору активы за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

В соответствии со ст. 608 ГК РФ право сдачи активов в аренду 1ринадлежит их собственнику. Чтобы сдать в аренду помещения, организация должна либо иметь свидетельство о праве собственности, либо получить разрешение соответствующего органа Госкомимущества России или иного собственника на сдачу помещений в субаренду. Сдача помещения в субаренду организацией, не являющейся собственником активов, может быть признана недействительной, а сумма полученной арендной платы изъята в бюджет.

Договор аренды недвижимого имущества заключается в письменной форме и согласно ст. 609 и 651 ГК РФ подлежит государственной регистрации, если срок договора превышает один год. Статьей 614 ГК РФ установлено, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если в договоре аренды условия о размере арендной платы отсутствуют, то он считается незаключенным (ст. 654 ГК РФ).

В хозяйственной деятельности организаций распространение получили текущая аренда, долгосрочная аренда основных средств, а также финансовая аренда, или лизинг.

При передаче основных средств в текущую аренду право собственности сохраняется за арендодателем. Передача объекта в аренду оформляется актом (накладной) приема-передачи основных средств. В инвентарной карточке объекта бухгалтерией арендодателя делается отметка о передаче объекта в аренду.

Бухгалтерский учет арендных операций у арендодателя зависит от предмета деятельности организации. Если передача основных средств во временное владение (пользование) является предметом деятельности организации, то доходы и расходы, связанные с арендными операциями, отражаются в составе доходов и расходов по обычным видам деятельности. Если передача основных средств в аренду не является предметом уставной деятельности, то доходы и расходы арендодателя включаются в состав прочих расходов.

Бухгалтерские записи по учету хозяйственных операций при передаче имущества в аренду арендодателем представлены в табл. 11.10.

Таблица 11.10

Корреспонденция счетов по учету арендованных основных средств у арендодателя

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

При включении арендных операций в состав основных видов деятельности

1

Отражаются расходы, связанные с передачей20, 23, 02, 05,

основных средств в текущую аренду

20,23,25,26

02,05,10 и др

2

Отражается списание расходов, связанных с передачей основных средств в текущую аренду

90

20,23,25,

26

3

Отражаются доходы, связанные с передачей основ­ных средств в текущую аренду

76

90

 

4

Начислен к перечислению в бюджет НДС

90

68

 

При отражении доходов и расходов от арендных операций в составе операционных

 

5

Отражаются расходы, связанные с передачей основ­ных средств в текущую аренду

91

02, 05, 10 и др.

 

6

Отражаются доходы, связанные с передачей основ­ных средств в текущую аренду

76

91

 

7

Начислен к перечислению в бюджет НДС

91

68

 

В бухгалтерском учете арендатора основанием для отражения арендных операций является акт приемки имущества в аренду. Арендатор учитывает взятое в аренду имущество на забалансовом счете и в инвентарной карточке. Арендатор начисляет сумму причитающейся к уплате арендной платы в сроки, установленные договором.

Бухгалтерские записи по учету хозяйственных операций при передаче имущества в аренду арендатором представлены в табл. 11.11.

Таблица 11.11

Корреспонденция счетов по учету арендованных основных средств у арендатора

№ п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Отражается поступление арендованных основных средств

001

2

Отражается причитающаяся к уплате арендная плата за аренду основных средств: НДС

20, 23, 25,26 19

76 76

3

Отражается перечисление арендной платы (в том числе НДС) арендодателю

76

51

4

Отражается возврат арендодателю арендованных основных средств

001

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, каждому объекту арендованных основных средств по копиям инвентарных карточек, полученным от арендодателя. Затраты на ремонт арендованных основных средств, произведенные за счет арендатора, учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности.

Отношения в части финансовой аренды регулируются Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга.

Договор финансовой аренды (лизинга) — это договор, согласно которому арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и передать это имущество арендатору за плату во временное владение и пользование. Таким договором может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.

Предметом лизинга могут быть предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности.

Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также активы, которые федеральными законами запрещены для свободного обращения или для которых установлен особый порядок обращения.

Субъектами лизинга являются:

лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соот­ветствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизин­годателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.

Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации.

Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг.

При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации.

При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации.

Договор лизинга может включать в себя условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ. Дополнительные услуги (работы) — это услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга. Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.

Сублизинг — вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме; право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга.

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Право владения и пользования предметом лизинга переходит к ли­зингополучателю в полном объеме, если договором лизинга не установлено иное.

Право лизингодателя на распоряжение предметом лизинга включает право изъять предмет лизинга из владения и пользования у лизингополучателя в случаях и в порядке, которые предусмотрены законодательством Российской Федерации и договором лизинга.

В случае неперечисления лизингополучателем лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа их списание со счета лизингополучателя осуществляется в бесспорном порядке путем направления лизингодателем в банк или иную кредитную организацию, в которой открыт счет лизингополучателя, распоряжения на списание с его счета денежных средств в пределах сумм просроченных лизинговых платежей. Бесспорное списание денежных средств не лишает лизингополучателя права на обращение в суд.

Лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора лизинга и возврата в разумный срок лизингополучателем имущества в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации и договором лизинга. В этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Если лизингополучатель и лизингодатель осуществляют расчеты по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора лизинга.

Если иное не предусмотрено договором лизинга, размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные этим договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) продажей.

Бухгалтерские записи по учету лизинговых операций у лизингодателя представлены в табл. 11.12.

Таблица 11.12

Корреспонденция счетов по учету лизинговых операций у лизингодателя

№п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

1

Организацией-лизингодателем отражаются затраты,

связанные с приобретением лизингового имущества

08

60

2

Отражается НДС

19

60

3

Отражается погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками

60

51

4

Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

68

19

5

Организацией-лизингодателем принято к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости лизинговое имущество, приобретенное для предоставления за плату во временное пользование

03

08

По договору лизинга лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или лизингодателя.

Бухгалтерские записи по учету имущества лизингодателем пред­ставлены в табл. 11.13.

Таблица 11.13

Корреспонденция счетов при учете лизингового имущества у лизингодателя

№п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

 

Дебет

Кредит

 

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя

 

1

Отражается начисление задолженности лизинго­получателя на очередную сумму лизинговых платежей

62

90,91

 

2

Начислен к перечислению в бюджет НДС

90

68

 

3

Отражается сумма начисленной амортизации по лизинговому имуществу

20

02

 

4

Отражается списание затрат по осуществлению лизинговой деятельности

90,91

20

 

5

Отражается поступление имущества в связи с прекращением его использования для лизинга

01

03

 

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

 

6

Отражается стоимость активов, передаваемых в лизинг

011

 

7

Отражается стоимость активов, передаваемых в лизинг

91

03

 

8

Отражается задолженность лизингополучателя по договорной стоимости передаваемых активов

76

91

 

9

Отражается НДС

91

76

10

Отражается превышение суммы начисленных лизинговых платежей над стоимостью передаваемых активов

91

98

11

Отражается поступление платежей от лизингополучателя

51

76

12

Начислен к перечислению в бюджет НДС пропорционально сумме платежа

76

68

13

Отражается списание разницы, ранее отнесенной на доходы будущих периодов (при поступлении платы)

98

91

Переданное лизинговое имущество продолжает числиться у лизин­годателя на забалансовом счете 011« Основные средства, сданные в аренду» до полного погашения задолженности и перехода права собственности на это имущество к лизингополучателю. При погашении задолженности по лизинговым платежам и переходе права собственности на лизинговое имущество от лизингодателя к лизингополучателю оформляется двусторонний акт выполненных работ по договору лизинга, и лизинговое имущество списывается с забалансового счета.

Бухгалтерские записи по учету лизингового имущества у лизин­гополучателя представлены в табл. 11.14.

Таблица 11.14

Корреспонденция счетов учету лизингового имущества у лизингополучателя

№п/п

Содержание факта хозяйственной деятельности

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя

1

Отражаются затраты, связанные с получением лизингового имущества

08

76 «Арендные обязатель­ства»

2

Отражается НДС

08

76 «Арендные обязательства»

3

Принимаются к бухгалтерскому учету основные средства

01

08

4

Начислены лизингодателю лизинговые платежи за отчетный период

76 «Арендные обязатель­ства»

76

«Задолженность по лизинговым платежам»

5

Отражается погашение задолженности по лизинго­вым платежам

76

«Задол женность по лизинговым платежам»

51

6

Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

68

19

7

Начислена амортизация основных средств

20,23,25,26 и др

02 «амортизация арендованных основных средств»

8

Отражается после окончания полного выкупа лизин­гового имущества переход права собственности на это имущество

01 «собственные основные средства»

01»арендованные основные средства»

9

Отражается амортизация собственных основных средств

02 «амортизация арендованных основных средств»

02 «амортизация собственных основных средств»

10

Отражается передача лизингового имущества лизингодателю после завершения лизинговых платежей

91

01

При учете лизингового имущества на балансе лизингодателя

11

Принято на забалансовый учет лизинговое имущество

001

12

Отражается начисление лизинговых платежей в отчетном периоде

20,23,25,26 и др

76

«Задол женность по лизинговым платежам»

13

Отражается НДС

19

76

«Задол женность по лизинговым платежам»

14

Отражается перечисление лизинговых платежей

76

«Задол женность по лизинговым платежам»

51

15

Списывается на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС

68

19

16

На дату перехода права собственности:

списывается с забалансового счета лизинговое

имущество

принимается к бухгалтерскому учету объект

основных средств после его выкупа в соответствии

с условиями договора лизинга

01

001

02

11.6. Инвентаризация основных средств

При инвентаризации основных средств инвентаризационная комиссия проводит осмотр объектов и заносит в описи полное их наиме­нование, назначение и инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтвержда­ющих нахождение указанных объектов в собственности организа­ции. Проверяется наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указа­ны неправильные данные, инвентаризационная комиссия должна вклю­чить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты должны быть оценены с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объектов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места расположения организации (морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины в дальних рейсах, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризуются до момента их выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча и др.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении, и арендованные основные средства, по которым составляется отдельная опись.

11.7. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

■  о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

■  о движении основных средств по основным группам (поступление, выбытие и т. п.);

■  о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

■  об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

■  об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

■  об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

■  об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

■  о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Контрольные вопросы

1.Что такое основные средства, каковы условия их признания в бухгалтерском учете?

2.Как классифицируются основные средства, что является единицей их учета?

3.Как проводится оценка основных средств?

4.Как осуществляется учет поступления основных средств?

5.Как осуществляется учет выбытия основных средств?

6.Как осуществляется учет амортизации основных средств?

7.Как осуществляется учет ремонта основных средств?

8. Как осуществляется учет текущей аренды основных средств?

9. Как осуществляется учет операций по договору лизинга?

10.Как проводится переоценка основных средств?

Как проводится инвентаризация основных средств?

ГЛАВА 12

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

12.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов

Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

■ отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

■ возможность идентификации (выделения, отделения) этих активов от другого имущества организации;

■ использование в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

■ использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

■ организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

■ способность этого имущества приносить организации экономиические выгоды (доход) в будущем;

■ наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные Документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

В состав нематериальных активов включаются следующие объекты:

■ исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

■ исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы Данных;

■  имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;

■  исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

■  исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

■  деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

Регистрация и использование объектов, относящихся к немате­риальным активам, регулируются законодательством Российской Федерации.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект отличают от другого, служит выполнение им самостоятельных функций в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо использование для управленческих нужд организации.

К бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, включает сумму фактических затрат организации на приобретение, создание объектов за вычетом НДС и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). В состав фактических затрат включаются:

■  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) поставщику (продавцу);

■  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

■  регистрационные сборы, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект нематериальных активов;

■  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

■ иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, созданием нематериальных активов.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальные нужды, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление объектов нематериальных активов (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по соисполнительским договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

■  исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

■  исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные авторами по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

■  свидетельство на товарной знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется в сумме денежной оценки, согласованной с учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При безвозмездном получении нематериальных активов первоначальной является рыночная стоимость объектов на дату их принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяют исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией;

в качестве такой стоимости применяется в сравнимых обстоятельствах стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, проводится путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату приобретения организацией объектов на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

12.2. Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы поступают в организацию по следующим причинам:

■ приобретение объектов за плату;

■ создание объектов организацией с привлечением сторонних организаций на договорной основе;

■ вклад учредителя в уставный капитал;

■ безвозмездное получение;

■ приобретение на условиях обмена.

Постановка на учет нематериальных активов проводится при получении:

■ имущественных прав на предмет авторского договора, включая топологию (элементы интегральных микросхем), после регистрации договора;

■ права собственности согласно договору купли-продажи на программы для ЭВМ и базы данных;

■ права на использование товарного знака и знака обслуживания либо объектов патентопользователя (изобретения, промышленного образца) на основании лицензионного договора после его регистрации.

Для учета наличия и движения нематериальных активов основанием являются первичные документы: акты приема и передачи; протоколы собраний учредителей; акты на списание нематериальных активов. В первичных документах, которыми оформляются поступление и выбытие объектов нематериальных активов, должны содержаться реквизиты, определяющие: порядок и срок полезного использования объектов, их первоначальную стоимость, способ начисления и норму амортизации, дату ввода в эксплуатацию, дату и причину выбытия.

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на счетах:

4  «Нематериальные активы» (по соответствующим субсчетам);

5  «Амортизация нематериальных активов»;

Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 7