, бухгалтерский учет (стр. 5 )

Платежная ведомость заполняется на основе данных расчетной ведомости и используется для выплаты заработной платы. В платежной ведомости указываются табельные номера, фамилии, инициалы работников и суммы к получению. По окончании платежного периода в платежной ведомости указывают суммы выданной и депонирован­ной заработной платы.

Лицевой счет, расчетная и платежная ведомости применяются в крупных организациях. В небольших организациях рекомендуется формировать расчетно-платежную ведомость, где будут показаны начисление и выплата заработной платы. По начислению и удержанию приводятся сведения за текущий месяц и с начала года, что исключает необходимость ведения лицевых счетов работников. Заполняется рас-четно-платежная ведомость непосредственно по данным первичных документов учета выработки (нарядов на сдельную работу, рапортов о выработке, ведомостей учета выполненных работ и др.), табелей учета использования рабочего времени, листков на доплату, листков нетрудо­способности и т. п.

Сводная ведомость по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных (расчетных) ведомостей, составленных за отчетный месяц в организации, и используется при отражении на счетах бухгалтерского учета начисленной оплаты труда, премий, пособий, удержаний, перечислений и выплат.

Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», и таким образом происходит сверка синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда.

Деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, премий и других выплат получают в банке. Для получения заработной платы в банк представляются следующие документы: чек; платежные поручения на перечисление в бюджет нало­говых платежей; платежные поручения в пользу различных организа­ций и лиц, а также на суммы, удержанные из заработной платы работ­ников по исполнительным листам.

Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с бан­ком расходовать ее на оплату труда.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письмен­ной форме извещать каждого работника о составных частях заработ­ной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форму расчетного листка утверждает работодатель с учетом мнения представительного органа работников. Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудо­вым договором. Место и сроки выплаты заработной платы в неденеж­ной форме также определяются коллективным или трудовым дого­вором.

Заработная плата выплачивается не реже, чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным или трудовым договором, непосредствен­но работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается законом или трудовым договором. Для отдельных категорий работников федеральным законом могут быть установлены иные сроки выплаты заработной платы. При совпадении дня выплаты с выходным (нерабочим) или праздничным днем заработная плата выплачивается накануне этого дня.

Отпуск оплачивается не позднее чем за три дня до его начала.

При прекращении трудового договора все суммы, причитающиеся работнику от работодателя, выплачиваются в день увольнения работ­ника. Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

Заработная плата, пособия и премии, как сказано выше, выплачи­ваются по расчетно-платежной или платежной ведомости. При полу­чении денег в кассе работник расписывается в ведомости. Лицу, не явля­ющемуся штатным сотрудником, деньги выдаются по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя. Если деньги выда­ются по расходному кассовому ордеру, то в нем указываются наиме­нование и номер документа, дата его выдачи, наименование организа­ции, его выдавшей.

По истечении срока выдачи кассир в платежной (расчетно-пла­тежной) ведомости против фамилий лиц, не получивших заработную плату, в графе «Расписка в получении» делает отметку «Депонирова­но». В ведомости прописью указывают выданную и депонированную суммы. На сумму выданной по ведомости заработной платы бухгалте­ром выписывается расходный кассовый ордер, регистрируется в книге регистрации, передается в кассу и отражается в кассовой книге.

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк на расчетный счет организации. Из банка их получа­ют при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на про­чие доходы организации.

Не выданные по платежной (расчетно-платежной) ведомости сум­мы кассир заносит в реестр невиданной заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в кни­ге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депо­нента отводят отдельную строку, в которой проставляются фамилия, имя, отчество и депонированная сумма, отмечается ее выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитывается общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

Учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с раз­ными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депониро­ванным суммам». По кредиту счета 76 отражается зачисление на депо­нент невыданной суммы, по дебету — ее выдача.

Бухгалтерские записи по депонированию невыплаченных сумм представлены в табл. 15.3.

Таблица 15.3

Корреспонденция счетов по учету депонированной заработной платы

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Отражается депонированная заработная плата	70	76
2	Отражается поступление депонированной заработ­ной платы на расчетный счет организации	51	50
3	Отражается поступление депонированной заработ­ной платы с расчетного счета в кассу организации	50	51
4	Отражается выплата работникам депонированной заработной платы	76	50

15.4. Учет единого социального налога

Плательщиками налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Объект налогообложения — выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по тру­довым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Эти выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьша­ющим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном налоговом периоде.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой осуществля­ются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата това­ров (работ, услуг, имущественных прав), предназначенных для физиче­ского лица — работника или члена его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взно­сов по договорам добровольного страхования.

Не подлежат налогообложению:

■  государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, уходу за больным ребенком, безработице, беременности
и родам;

■  все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных:

—с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья,

—с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения, оплатой стоимости и выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия,

—с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами
и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях,

—с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск,

—с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников,

с трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, — с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов. При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые
расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа организации, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой организации;

■ суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

—физическим лицам — в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации,

—членам семьи умершего работника или работнику — в связи со смертью члена (членов) его семьи;

■ суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками — финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями — в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одно­го года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских рас­ходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогопла­тельщика по договорам добровольного личного страхования работни­ков, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособ­ности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

■  стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

■  суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании стоимость льгот по проезду, предоставляемых по законодатель­ству Российской Федерации отдельным категориям работников, обуча­ющихся, воспитанников.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо вышеназванных выплат не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-право­вого характера, авторским договорам.

Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по уста­новленной ставке. Ставки дифференцированы в зависимости от налого­облагаемой базы, исчисляемой по каждому работнику.

Размер взносов единого социального налога определяется умно­жением суммы начисленных всем работникам организации доходов на установленную ставку.

Отчисления единого социального налога включаются в себестои­мость продукции (работ, услуг). Для расчетов по единому социаль­ному налогу используется счет 69 «Расчеты по социальному страхо­ванию и обеспечению». Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69, а перечисленные и использованные суммы — по дебету этого счета.

Средства ФСС могут использоваться организацией на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а также на выплату дру­гих видов пособий по государственному социальному страхованию.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются в следу­ющих случаях: при заболевании (травме), связанной с утратой трудо­способности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в слу­чае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием; по другим основаниям. Пособие назначается в соответствии с выданным работнику лечащим учреждением листком нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фак­тического заработка работника, в который включаются: все виды зара­ботной платы, денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате: вознаграждения по ито­гам работы за год и выплаты за выслугу лет. В сумму заработка, из кото­рого исчисляется пособие, не включаются: заработная плата за работу в сверхурочное время; плата за работу по совместительству как в дру­гой организации, так и по месту основной работы; доплата за работу, не входящую в основные обязанности рабочего или служащего по основ­ной работе; заработная плата за дни простоя, за время очередного и до­полнительного отпусков; заработная плата за работу в праздничные дни и в дни еженедельного отдыха, если работник в это время не должен был работать согласно существующему графику.

Работникам с повременной оплатой труда или тем, кому установ­лен месячный оклад, пособие исчисляется по тарифной ставке оклада с учетом постоянных доплат, надбавок и среднемесячной суммы пре­мий, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовремен­ное вознаграждение за выслугу лет.

Работникам со сдельной оплатой труда пособие исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествовавших месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

Все организации ежемесячно по начисленным и уплаченным платежам единого социального налога представляют расчет в налого­вые органы. Кроме того, по окончании квартала в ФСС представля­ется отчет о суммах, использованных на выплату пособий, направлен­ных на санаторно-курортное обслуживание и подлежащих пере­числению в ФСС.

Бухгалтерские записи по учету единого социального налога пред­ставлены в табл. 15.4.

Таблица 15.4

Корреспонденция счетов по учету единого социального налога

Отражаются отчисления на социальное страхование от сумм оплаты труда:

работников основного производства 20 69

работников вспомогательных производств 23 69

общепроизводственного персонала 25 69

общехозяйственного персонала 26 69

работников, занятых продажей продукции 44 69

работников, занятых продажей и прочим выбытием

активов 91 69

работников, занятых ликвидацией последствий

чрезвычайных обстоятельств 91 69

начисленных за счет резервов предстоящих

расходов 96 69

Контрольные вопросы

1. Перечислите первичные документы, используемые для учета личного состава, отработанного времени и выработки продукции.

2. Назовите формы и системы оплаты труда.

3. Как осуществляется оплата сверхурочного времени, выходных и праздничных дней, простоев, отпусков?

4. Назовите состав фонда заработной платы.

5. Перечислите удержания из оплаты труда.

6. Как осуществляется синтетический учет расчетов по оплате труда?

7. Как осуществляется аналитический учет расчетов по оплате труда?

8. Как осуществляется учет депонированной заработной платы?

Как осуществляется учет расчетов по единому социальному налогу?

Глава 16

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

16.1. Учет уставного капитала

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) в активы организации при ее созда­нии для обеспечения деятельности в размерах, определенных учреди­тельными документами.

В товариществах складочный капитал состоит из долей (вкладов) участников, в производственных кооперативах паевой капитал — из паевых взносов членов кооператива. В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал определяется стоимостью вкла­дов участников. В акционерных обществах уставный капитал состав­ляется из номинальной стоимости акций обществ, приобретенных акционерами. На государственных и муниципальных унитарных пред­приятиях формируется уставный фонд. На унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения, уставный капитал фор­мируется за счет собственника (государственного органа или органа местного самоуправления), на унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления,— за счет закрепления за ними акти­вов, находящихся в федеральной собственности.

Участники полного товарищества обязаны внести не менее поло­вины своего вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации, а остальную часть — в сроки, установленные учредитель­ным договором. Авансовые взносы участников в складочный капитал до момента регистрации товарищества аккумулируются на расчетном счете одного из участников. Для представления в регистрационную палату банк выдает справку о взносах в складочный капитал участни­ками создаваемого товарищества. Вклады могут осуществляться акти­вами, при поступлении которых оформляются накладные, акты при­емки-передачи, договоры хранения.

Уставный капитал товарищества может быть увеличен (уменьшен) по желанию товарищества, а также в соответствии с требованиями действующего законодательства. Если по окончании второго или каждого последующего года стоимость чистых активов товарищества меньше его уставного капитала, то уставный капитал подлежит уменьшению (но не менее величины чистых активов). Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная то вариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, люка стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью определяется номинальной стоимостью долей ею участников. Размер уставного капитала общества не должен быть менее 100 МРОТ на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент регистрации общества уставный капнгал должен быть опла­чен учредителями не менее чем наполовину. Для Регистрационной палаты свидетельством об оплате служат справка банка об открытии временного расчетного счета и копия платежного поручения. Оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества утверждается реше­нием общего собрания участников общества при единогласном согла­сии всех участников общества. Если размер недежежного вклада, вноси­мого участником в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, превышает 200 МРОТ, такой вклад подвергается оценке независимым оценщиком.

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответ­ственностью может осуществляться за счет активов общества, допол­нительных вкладов участников, вкладов третьих лиц, принимаемых в общество (если это не запрещено уставом общества).

Решение об увеличении уставного капитала общества с ограни­ченной ответственностью за счет активов общества может быть приня­то на основе данных бухгалтерской отчетности общества за год, пред­шествовавший году, в течение которого принято это решение. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества, не должна пре­вышать разницу между стоимостью чистых активов общества и сум­мой уставного капитала и резервного фонда общества.

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью может быть уменьшен путем снижения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества и (или) пога­шения долей, принадлежащих обществу.

Обязательным является уменьшение уставного капитала при его неполной оплате в течение года с момента регистрации общества с ограниченной ответственностью и в случае, если стоимость чистых активов такого общества по окончании вторего и каждого последу ющего финансового года окажется меньше зарегистрированного устав­ного капитала. В определенных Федеральным законом «Об общест­вах с ограниченной ответственностью» случаях общества с ограничен­ной ответственностью могут приобретать доли в своем уставном капитале.

Акционерные общества формируют уставный капитал путем пер­вичной эмиссии ценных бумаг. Акции продаются по открытой подписке всем желающим на условиях, установленных законодательством. Номи­нальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

В закрытых акционерных обществах акции распределяются толь­ко между участниками в соответствии с долей участия каждого. Акции могут не выпускаться, а доля участия каждого будет определяться уста­вом. Минимальная величина уставного капитала акционерного общест­ва предусмотрена Федеральным законом «Об акционерных обществах» и составляет для закрытых акционерных обществ 100, а для открытых акционерных обществ 1000 МРОТ.

Денежная оценка активов, вносимых в оплату акций при учреж­дении общества, проводится по соглашению между учредителями. Если номинальная стоимость приобретаемых акций акционерного общества подлежит оплате неденежными средствами, то для определения рыноч­ной стоимости активов должен привлекаться независимый оценщик.

В уставе акционерного общества могут быть установлены ограни­чения на виды активов, которыми оплачиваются акции и иные ценные бумаги общества.

Оплата акций общества при его учреждении осуществляется учре­дителями по цене не ниже номинальной стоимости акций.

В акционерных обществах при формировании уставного капита­ла необходимо выполнять следующие требования:

■  уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами;

■  все акции являются именными и при учреждении должны быть размещены среди учредителей;

■  номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой;

■  номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала общества;

акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом, но не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено в течение трех месяцев, а оставшаяся часть — в течение года с момента регистрации общества;

форма оплаты должна соответствовать договору о создании

общества или уставу;

■  выпуски акций открытых и закрытых акционерных обществ подлежат обязательной регистрации;

■  аналитический учет ведется по учредителям, стадиям формирования капитала и видам акций.

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем дополнительной эмиссии акций или увеличения номинальной стоимости акций. Согласно ст. 100 ГК РФ увеличение уставного капи­тала акционерного общества допускается после его оплаты.

Федеральным законом «О рынке ценных бумаг» размещение дополнительных акций допускается после государственной регистра­ции их выпуска. Дополнительные акции размещаются в пределах коли­чества объявленных акций.

Оплата дополнительных акций общества, размещаемых посред­ством подписки, осуществляется по цене, определяемой советом дирек­торов (наблюдательным советом) общества, но не ниже номинальной стоимости. Исключение возможно в следующих случаях:

■ при размещении дополнительных обыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести такие дополнительные акции на преимущественных правах по цене
ниже рыночной цены не более чем на 10%;

■ при размещении дополнительных акций с участием посредника. Размер вознаграждения посредника, участвующего в размещении дополнительных акций общества посредством подписки, не должен превышать 10% цены размещения акций.

Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий определяется акционерным обществом самостоятельно в решении о размещении дополнительных акций. Однако этот срок не может превышать одного года с момента размещения акций.

Форма оплаты акций определяется акционерным обществом в ре­шении о размещении дополнительных акций: деньгами, ценными бума­гами и другими ценностями.

Увеличение уставного капитала путем конвертации размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью возможно только за счет внутренних источников акционерного общества: эмиссионного дохода; средств от переоценки основных фондов; нераспределенной

прибыли.

Формирование и движение уставного капитала отражается на сче­те 80 «Уставный капитал», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 80-1 «Объявленный капитал»; 80-2 «Подписной капитал»; 80-3 «Оплаченный капитал»; 80-4 «Изъятый капитал». Синтетический и аналитический учет на счете 80 «Уставный капи­тал» ведется в ведомости по учредителям (участникам) организа­ции, стадиям формирования капитала и видам акций.

Для обобщения информации о расчетах с учредителями исполь­зуется счет 75 «Расчеты с учредителями», который имеет два субсчета: 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 учитываются расчеты с учредителями организа­ции по вкладам в уставный (складочный) капитал, на субсчете 75-2 - задолженность учредителям по начисленным дивидендам.

Синтетический и аналитический учет расчетов с учредителями ведется в ведомости по каждому учредителю (участнику).

Бухгалтерские записи по учету формирования уставного капита­ла и его увеличения представлены в табл. 16.1 и 16.2.

Таблица 16.1

Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала в хозяйственных товариществах, обществах с ограниченной ответственностью и производственных кооперативах

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Отражается уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных в учредительных документах	75	80
2	Отражается поступление вкладов учредителей в уставный капитал	04,07,08,10,15,50,51,52,58	75
3	Отражается увеличение уставного капитала в результате использования средств: резервного капитала нераспределенной прибыли	82 84	80 80

Таблица 16.2

Корреспонденция счетов по учету формирования уставного капитала в акционерных обществах

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных в учредительных документах	75	80-1
2	Отражается подписка на акции	80-1	80-2
3	Отражается поступление вкладов учредителей в уставный капитал Отражается эмиссионный доход	04,07,08,10,15,50, 51,52,58 75	75 83-2
4	Отражается перераспределение средств в уставном капитале	80-2	80-3
5	Отражается увеличение уставного капитала: в результате дополнительной эмиссии акций (далее операции 2—4) в результате использования средств: добавочного капитала нераспределенной прибыли	75 83 84	8 80-3

Уменьшение уставного (складочного) капитала при выбытии одного из учредителей в бухгалтерском учете хозяйственного товари­щества, производственного кооператива отражается с использованием счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Уменьшение уставного капитала может происходить при выходе учредителей из общества, аннулировании обществом собственных акций, а также при превышении уставного капитала над размерами стоимости чистых активов.

При выходе учредителей из акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью общество выкупает собственные акции (доли) с использованием счета 81 «Собственные акции (доли)».

Бухгалтерские записи по учету уменьшения уставного капитала представлены в табл. 16.3 и 16.4.

Таблица 16.3

Корреспонденция счетов при учете уменьшения размеров

уставного капитала хозяйственных товариществ

и производственных кооперативов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается уменьшение уставного капитала	80	75
2	Отражается списание стоимости активов, переда­ваемых учредителям при выходе из организации: денежные средства основные средства по остаточной стоимости нематериальные активы по остаточной стоимости материалы по фактической себестоимости ценные бумаги по учетной стоимости	75 75 75 75 75	50,51 01 04 10 58
3	Отражается разница между согласованной и учетной стоимостью вкладов: при превышении согласованной стоимости над учетной при превышении учетной стоимости над согласованной	91 75	75 91

Таблица 16.4

Корреспонденция счетов при уменьшении размеров уставного капитала акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) и оплаченные в размере фактических затрат: из кассы с расчетного счета с валютного счета	81 81 81	50 51 52
2	Отражается изменение составляющих уставного капитала	80-3	80-4
3	Отражается аннулирование акций, долей, выкуплен­ных у акционеров (участников)	80-4	81
4	Отражается разница между номинальной стоимо­стью акций, вкладов и фактическими расходами на выкуп: при превышении номинальной стоимости над фактическими расходами при превышении фактических расходов над номинальной стоимостью	81 91	91 81
5	Отражается доведение уставного капитала до величины чистых активов общества	80	84

Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участни­ков), могут быть направлены в продажу.

Бухгалтерские записи по учету последующей продажи собствен­ных акций представлены в табл. 16.5.

Таблица 16.5

Корреспонденция счетов при продаже акций (долей), выкупленных у акционеров (участников)

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается задолженность за проданные акции (доли), выкупленные у акционеров (номинальная стоимость): работников организации юридических и физических лиц	73 76	81 81
2	Отражается поступление денежных средств в оплату акций (долей) по рыночной стоимости	50,51,52,55	73,76
3	Отражается поступление активов в оценке по согласованной стоимости (в соответствии с законодательством)	07,08,10,58	73,76
4	Отражается разница между номинальной стоимостью и рыночной стоимостью продажи акций (долей): при превышении номинальной стоимости над рыночной стоимостью при превышении рыночной стоимости над номинальной стоимостью	91 73,76	73,76 91
5	Отражается изменениие составляющих уставного капитала	80-4	80-3

16.2. Расчеты с государственными и муниципальными органами

Для расчетов унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом — учредителем этого предприятия применя­ется счет 75 «Расчеты с учредителями». На счете собирается информа­ция о состоянии расчетов по формированию уставного фонда унитар­ного предприятия и выплате доходов, причитающихся государствен­ному или муниципальному органу. Если у унитарного предприятия возникают какие-либо иные расчеты с государственным или муници­пальным органом, то для учета таких расчетов используются соответ­ствующие счета Плана счетов.

Синтетический и аналитический учет на счете 75 «Расчеты с учре­дителями» ведется в ведомости по учредителям (участникам) орга­низации, операциям и корреспондирующим счетам

Таблица 16.6

Корреспонденция счетов по расчетам с государственным (муниципальным) органом —учредителем унитарного предприятия

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	Отражается уставный фонд унитарного предприятия	75	80
2	Отражается увеличение уставного фонда унитарного предприятия	75	80
3	Отражается поступление активов при создании 01 унитарного предприятия или увеличении уставного фонда	, 04, 07, 51,58 и др.	75
4	Отражается уменьшение уставного фонда унитар­ного предприятия	80	75
5	Отражается изъятие активов при уменьшении уставного фонда унитарного предприятия	75	01,04,07, 08, 10 и др.
6	Отражается решение государственного (муници­пального) органа о покрытии убытков унитарного предприятия	75	84
7	Отражается пополнение внеоборотных и оборотных активов унитарного предприятия по решению учре­дителей (без увеличения размера уставного фонда)	75	84
8	Отражается задолженность по выплате доходов, причитающихся государственному или муниципаль­ному органу по итогам распределения чистой при­были в соответствии с решением учредителей	84	75

16.3. Учет добавочного капитала

Добавочный капитал формируется в процессе хозяйственной деятельности организации. В составе добавочного капитала отражаются:

■  прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки;

сумма разницы между продажной (рыночной) и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

курсовые разницы, связанные с формированием уставного

(складочного) капитала.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного (складочного) капитала организации, признается разность между руб­левой оценкой задолженности учредителя (участника) по вкладу в устав­ный (складочный) капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Банка Рос­сии на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах.

Учет добавочного капитала организуется на счете 83 «Добавоч­ный капитал», к которому могут быть открыты следующие субсчета: 83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»; 83-2 «Эмиссион­ный доход»; 83-3 «Курсовые разницы по вкладам учредителей в ино­странной валюте в уставный капитал».

Составляющие добавочного капитала, как правило, не списыва­ются. Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный капитал» могут иметь место в случаях: погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам переоценки и списания дооцен­ки основных средств при выбытии объекта (см. табл. 16.7); направле­ния добавочного капитала на увеличение уставного капитала; распре­деления добавочного капитала между учредителями.

Синтетический и аналитический учет добавочного капитала ведется в ведомости по источникам образования и направлениям использования средств.

Бухгалтерские записи по учету движения добавочного капитала представлены в табл. 16.7—16.10.

Таблица 16.7

Корреспонденция счетов при учете изменения стоимости внеоборотных активов в случае переоценки

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Отражается дооценка внеоборотных активов	01,07,08	83
2	Отражается индексация амортизации основных средств	83	02
3	Отражается уценка внеоборотных активов	83	01,07,08
4	Отражается индексация амортизации основных средств	02	83
5	Отражается списание дооценки по выбывшему объекту внеоборотных активов	83	84

Таблица 16.8

Корреспонденция счетов при учете эмиссионного дохода

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Отражается эмиссионный доход акционерного общества	75	83
2	Эмиссионный доход направлен на выкуп собственных акций акционерного общества	83	81

Таблица 16.9

Корреспонденция счетов при учете курсовых разниц в случае вклада иностранной валюты в уставный капитал

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Отражается положительная курсовая разница при вкладе иностранной валюты в уставный капитал	75	83
2	Отражается отрицательная курсовая разница при вкладе иностранной валюты в уставный капитал	83	75

Таблица 16.10

Корреспонденция счетов при отражении уменьшения добавочного капитала

№п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Отражается направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала	83 80
2	Отражается распределение добавочного капитала между учредителями	83 75

16.4. Учет резервного капитала

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков орга­низации, погашения облигаций организации, выкупа собственных акций. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. Обязательным является формирование резервного капитала акционерными обществами и предприятиями с уча­стием иностранного капитала.

В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обще­ствах» минимальный размер резервного капитала должен составлять 5% суммы уставного капитала.

Организации с иностранными инвестициями в соответствии с Федеральным законом «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации» создают необходимые для деятельности резервные фонды в размере до 25% своего уставного капитала.

Источником формирования резервного капитала является нерас­пределенная прибыль.

Движение средств резервного капитала учитывается на счете 82 «Резервный капитал». Синтетический и аналитический учет ведется в ведомости по источникам образования и направлениям исполь­зования средств.

Бухгалтерские записи по учету движения резервного капитала

представлены в табл. 16.11.

Таблица 16.11

Корреспонденция счетов по учету движения резервного капитала

№п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Отражается использование резервного капитала на погашение облигаций краткосрочных долгосрочных	82 82	66 67
2	Отражается задолженность учредителям (участникам) по выплате дивидендов (доходов)	82	70,75
3	Отражается погашение убытка организации за отчетный год	82	84
4	Отражаются суммы, направленные на формирова­ние резервного капитала	84	82

16.5. Учет нераспределенной прибыли

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нерас­пределенной прибыли и непокрытого убытка организации использу­ется счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумму прибыли отчетного года, сформированную на счете 99 «Прибыли и убытки», переносят в кредит счета 84 заключительными оборотами декабря. При получении по результатам года убытка его сумму списывают обратной записью. По состоянию на 1 января следующего за отчетным года счет 99 «Прибыли и убытки» не имеет сальдо Прибыль распределяется на основании решения учредителей орга­низации и может быть направлена на выплату доходов учредителям, создание резервных фондов, формируемых в добровольном и обязатель­ном порядке, производственное развитие, приобретение (создание) внеоборотных активов. В аналитическом учете средства нераспределен­ной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития и иных аналогичных мероприятий по при­обретению (созданию) внеоборотных активов и еще не использован­ные, разделяются.

При выбытии объекта основных средств сумму его дооценки, чис­лящуюся в составе добавочного капитала, переносят в нераспределен­ную прибыль организации.

На счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) также относят сумму уценки объекта основных средств, превышающую сумму дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации, в резуль­тате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды.

Синтетический и аналитический учет нераспределенной прибы­ли (непокрытого убытка) организуют в ведомости по источникам и направлениям использования средств.

Бухгалтерские записи по учету нераспределенной прибыли пред­ставлены в табл. 16.12.

Таблица 16.12

Корреспонденция счетов по учету нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Отражается сумма уценки объектов основных средств	84	01
2	Отражается задолженность по вырлате начисленны> доходов (дивидендов) учредителям (участникам) — работникам организации	84	70
3	Отражается задолженность по выплате начисленны> доходов (дивидендов) учредителям (участникам) организации	84	75
4	Отражается задолженность по выплате доходов, причитающихся государственному или муниципаль­ному органу	84	75
5	Отражается распределение между участниками договора прибыли от деятельности простого товарищества	84	75
6	Отражается увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли	84	80
7	Отражаются суммы, направленные на формирование резервного капитала	84	82
8	Отражается сумма чистого убытка за отчетный год	84	99
9	Отражается индексация суммы амортизации основных средств при уценке объектов	02	84
10	Отражается задолженность учредителей — работ­ников организации по покрытию полученного убытка	73	84
11	Отражается задолженность государственных и муниципальных органов по покрытию убытка унитарного предприятия	75	84
12	Отражается пополнение внеоборотных и оборотных активов унитарного предприятия по решению учре­дителей (без увеличения размера уставного фонда)	75	84
13	Отражается организацией, ведущей общие дела, задолженность участников договора простого това­рищества по погашению убытка	75	84
14	Отражается задолженность учредителей по покры­тию полученного убытка	75	84
15	Отражается доведение уставного капитала органи­зации до величины чистых активов	80	84
16	Отражается погашение убытка за отчетный год за счет резервного капитала	82	84
17	Отражается включение суммы дооценки объекта основных средств в нераспределенную прибыль (при выбытии объекта)	83	84
18	Отражается нераспределенная прибыль организа­ции за отчетный год	99	84

16.6. Учет государственной помощи, целевых финансирования и поступлений

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о полу­чении и использовании государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациям — юридическим лицам и признаваемой как увеличение экономической выгоды в результате поступления акти­вов, устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету «Учет госу­дарственной помощи» (ПБУ 13/2000).

Согласно ПБУ 13/2000 государственная помощь — это увеличе­ние экономических выгод организации в результате поступления активов.

Экономической выгодой не является деятельность государства, которая влияет на общие хозяйственные условия: создание в развива­ющихся регионах инфраструктуры; установление ограничений на дея­тельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность; дру­гие действия, которые могут оказывать влияние на общие хозяйствен­ные условия ведения деятельности организации.

ПБУ 13/2000 не используется: в отношении экономической выгоды, связанной с государственным регулированием цен и тарифов; применением налоговых льгот; участием Российской Федерации, субъектов муниципальных образований в уставном капитале юриди­ческих лиц (бюджетных инвестиций юридическим лицам).

В бухгалтерском учете формируется информация о государствен­ной помощи, предоставленной в форме субвенций, субсидий, бюджет­ных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рас­срочек по уплате налогов), включая предоставление помощи в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природ­ные ресурсы и другое имущество), и в прочих формах.

Определение форм государственной помощи представлено в ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации. В соответствии с данной статьей субсидия — это бюджетные средства, предоставляемые орга­низации на условиях долевого финансирования целевых расходов. Субвенция — это бюджетные средства, предоставляемые организации на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозвратной основе.

Для целей бухгалтерского учета бюджетные средства подразделя­ются на две группы.

Первая группа включает средства на финансирование капиталь­ных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобрете­нием иным путем внеоборотных активов. Предоставление этих средств может сопровождаться дополнительными условиями, ограничивающи­ми приобретение определенных видов активов, их местонахождение или сроки приобретения и владения ими.

Вторая группа включает средства на финансирование текущих расходов, к которым относятся бюджетные средства, отличные от пред­назначенных на финансирование капитальных расходов.

1) Организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при наличии следующих условий: имеется уверенность в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены (подтверждением могут служить заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения и др.);

2) имеется уверенность в том, что указанные средства будут получены. Подтверждением могут служить утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах обязательств, акты о приеме-передаче ресурсов и иные соответствующие документы.

В ПБУ 13/2000 предусматривается отражение средств, поступа­ющих из бюджета, как возникновение целевого финансирования и уста­навливаются два способа принятия этих средств к учету. При первом способе одновременно отражаются дебиторская задолженность по бюд­жетным средствам и возникновение целевого финансирования, при втором способе бюджетные средства принимаются к учету по мере факти­ческого поступления ресурсов. При получении активов организация определяет их стоимость исходя из цены, по которой в сравнимых обстоя­тельствах она определяет стоимость аналогичных активов. Порядок списания бюджетных средств зависит от целей их использования.

В соответствии с ПБУ 13/2000 организация при вводе в эксплуа­тацию внеоборотных активов списывает со счета целевого финансиро­вания сумму бюджетных средств в состав доходов будущих периодов. При начислении амортизации осуществляется ежемесячное отнесение соответствующих сумм на прочие доходы.

При приобретении материально-производственных запасов бюджетные средства также учитываются в составе доходов будущих периодов, а при отпуске в производство списываются на прочие до­ходы.

Согласно ПБУ 13/2000 средства, полученные организацией на финан­сирование расходов, произведенных в предыдущие отчетные периоды, отражаются в составе задолженности по бюджетному финансированию, а при поступлении списываются на прочие доходы.

Если в отчетном году возникают обстоятельства, в связи с кото­рыми организация должна возвратить ресурсы, признанные ранее в том же году в качестве бюджетных средств, то в бухгалтерском учете дела­ют исправительные записи.

При возникновении необходимости возврата в отчетном году бюд­жетных средств, полученных в предыдущие годы, на сумму, подлежа­щую возврату, делают записи:

1) в части представленных бюджетных средств на финансирова­ние капитальных расходов — в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по их возврату. Одновременно отра­жаются прочие расходы организации и восстанавливается целевое финансирование на сумму амортизации основных средств и нематери­альных активов, которая была начислена, и несписанную сумму дохо­дов будущих периодов;

2) в части бюджетных средств на финансирование текущих рас­ходов — в уменьшение целевого финансирования и возникновение задолженности по возврату этих средств.

Бюджетные кредиты, полученные организацией, отражаются в по­рядке, принятом для учета заемных средств. Если при выполнении опре­деленных условий организация освобождается от возврата полученных ресурсов и существует уверенность в том, что организация выполнит эти условия, то бюджетные кредиты учитываются в порядке, приня­том для учета бюджетных средств.

Для обобщения информации о движении средств целевого финан­сирования используется счет 86 «Целевое финансирование». Синте­тический и аналитический учет ведется в ведомости по назначению целевых средств и источникам их поступления.

Бухгалтерские записи по учету средств целевого финансирования представлены в табл. 16.13.

Таблица 16.13

Корреспонденция счетов при учете государственной помощи

и целевых финансирования и поступлений

из государственного бюджета

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит

Отражение с начислением задолженности
1	Отражается задолженность по целевому бюджет­ному финансированию	76	86
2	Поступили денежные средства, предоставленные из бюджета	51,55	76
3	Поступили активы, предоставленные из бюджета	07,08,10,15	76
4	Отражение без начисления задолженности Поступили денежные средства, предоставленные из бюджета	51,55	86
5	Поступили активы, предоставленные из бюджета	07,08,10,15	86
6	Списание бюджетных, целевых средств при приобретении внеоборотных активов Оприходован приобретенный объект внеоборотных активов	08	60
7	Оплачен счет поставщика	60	51,55
8	Объект введен в эксплуатацию	01,04	08
9	Учтены бюджетные средства в составе доходов будущих периодов	86	98
10	Начислена в общеустановленном порядке аморти­зация по объекту основных средств, нематериальных активов	20, 25, 26	02, 04, 05
11	Отнесена на прочие доходы часть средств бюджетного (целевого) финансирования	98	91
12	Списание бюджетных средств при финансировании текущих расходов Оприходованы материально-производственные запасы	10,15,41	60
13	Оплачены приобретенные материально-производ­ственные запасы	60	51,55
14	Бюджетные (целевые) поступления учтены в составе доходов будущих периодов	86	98
15	Материально-производственные запасы отпущень в производство	20,25,26 10
16	Отнесена на прочие доходы часть бюджетных средств (целевого финансирования)	98	91

В пояснениях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию

следующая информация о полученной организацией государственной

помощи:

о характере и величине бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

о назначении и величине бюджетных кредитов, характере прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

о не выполненных по состоянию на отчетную дату условиях предоставления бюджетных средств и связанных с ними условных обязательствах и условных активах.

Контрольные вопросы

1. Как осуществляется учет уставного капитала в хозяйственных товариществах, обществах с ограниченной ответственностью и кооперативах?

2. Как осуществляется учет уставного капитала в акционерных обществах?

3. Как осуществляется учет собственных акций (долей) организации?

4. Как происходят расчеты с государственными и муниципальными органами?

5. Как осуществляется учет формирования добавочного капитала?

6. Перечислите направления использования добавочного капитала.

7. Как осуществляется учет резервного капитала?

8. Как осуществляется учет нераспределенной прибыли?

9. Дайте определение государственной помощи; каков порядок ее признания?

10. Назовите методы отражения государственной помощи в бухгалтерском учете

ГЛАВА 17

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

17.1. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продук­ции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и продажу.

Затраты организации на производство в соответствии с их эконо­мическим содержанием группируют по экономическим элементам. Перечень элементов затрат определен Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и включает:

1)материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных
отходов);

2)затраты на оплату труда;

3)отчисления на социальные нужды;

4)амортизацию;

5)прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет по статьям затрат, перечень которых устанавливается организацией самостоятельно. Номенклатура калькуляционных статей затрат вклю­чает:

1)сырье и материалы;

2)возвратные отходы (вычитаются);

3)покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственно­
го характера сторонних организаций;

4)топливо и энергию на технологические цели;

5)заработную плату производственных рабочих;

6)отчисления на социальные нужды;

7)расходы на подготовку и освоение производства;

8)общепроизводственные расходы;

9)общехозяйственные расходы; потери от брака;

10)прочие производственные расходы;

11)расходы на продажу.

Первые одиннадцать статей образуют производственную себесто­имость продукции, а итог всех двенадцати статей — полную себестои­мость продукции.

Организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта и определяется экономическими, юри­дическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребно­стями в управленческой информации. Администрация организации самостоятельно принимает решение, в каких разрезах классифициро­вать затраты, детализировать места их возникновения, вести учет фактических либо нормативных (плановых), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Для целей ведения учета фактических затрат на производство про­дукции (работ, услуг) и калькулирования себестоимости выпуска про­дукции, вида продукции, единицы продукции и решения иных проблем управленческого характера организации должны руководствоваться соответствующими отраслевыми инструкциями и указаниями.

Затраты на производство классифицируют и по другим призна­кам.

В зависимости от экономической роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные.

Основными затратами называются затраты, непосредственно свя­занные с технологическим процессом производства. Это сырье, мате­риалы, топливо и энергия технологические, кроме общепроизводствен­ных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы связаны с управлением производством и его обслуживанием.

По способу включения в себестоимость отдельных видов про­дукции затраты подразделяются на прямые затраты и косвенные рас­ходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо включены в себестоимость продукции.

Косвенные расходы связаны с управлением и обслуживанием про­изводства и не могут быть прямо включены в себестоимость отдельных видов продукции, а между отдельными изделиями распределяются пропорционально какой-либо условной базе, избранной организацией.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянныеПеременные затраты — это затраты, размер которых меняется пропорционально объему производства продукции.

Условно-постоянные затраты — это затраты, размер которых не зависит от изменения объема производства продукции.

17.2. Группировка затрат по экономическим элементам

По элементу «Материальные затраты» отражаются следующие затраты:

■  на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве продукции (при выполнении работ, оказании услуг) и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при
производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

■  на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенной или проданной продукции (включая предпродажную подготовку) и на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

■  на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других активов, не являющихся амортизируемыми. Стоимость таких активов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этих активов в эксплуатацию;

■  на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, или полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации;

■  на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе для производственных нужд организации) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг)
структурными подразделениями организации. К работам (услугам) производственного характера относятся осуществление отдельных операций по производству (изготовлению) продукции (выполнению работ, оказанию услуг), обработке сырья, материалов, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы, а также транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) или структурных подразделений организации по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов);

■ связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Сумма материальных затрат уменьшается на стоимость возврат­ных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов мате­риальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продук­ции (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потре­бительные качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материаль­ных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

1) по сниженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К материальным затратам приравниваются:

■  расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

■  потери от недостачи, порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ;

■  технологические потери при производстве или транспортировке материальных ценностей;

расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, на эксплуатационно-вскрышные работы на карьерах и нарезные работы при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются:

■ суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

■ начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

■ производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях,
сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

■ стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг);

■ стоимость выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством Российской Федерации предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (сумма льгот в связи с их продажей по сниженным ценам);

■ сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемая на время выполнения ими государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о труде;

расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотрен ном законодательством Российской Федерации, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату переры вов в работе матерей для кормления детей, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;

■ денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством Российской Федерации;

■ начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

■ единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

■ надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

■ надбавки, предусмотренные законодательством Российской Федерации, за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и друих районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

■ расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством Российской Федерации на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации;

■ расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

■ расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации;

■ суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада при выполнении работ вахтовым методом, предусмотренные коллективными договорами;

■ суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченными организацией для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;

■ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения в системе повышения квалификации или переподготовки с отрывом от работы;

■ расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови; расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (договорам подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальным предпринимателем;

■ доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

■ расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

■ другие виды расходов, произведенных в пользу работника и предусмотренных трудовым или коллективным договором.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным ставкам в следующие фонды:

■ Пенсионный фонд Российской Федерации;

■ фонды обязательного медицинского страхования;

■ Фонд социального страхования Российской Федерации.

По каждому фонду отчисления производятся в соответствии с по­рядком, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации. В состав отчислений на социальные нужды также включаются:

■ суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования;

■ суммы платежей (взносов) организации по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими
лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

По элементу «Амортизация» отражается сумма амортизацион­ных отчислений на полное восстановление объектов основных средств и нематериальных активов, рассчитанная методами, предусмотренны­ми нормативными актами по бухгалтерскому учету.

По элементу «Прочие затраты» отражаются суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, а также затраты на сертификацию продукции и ус­луг, оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, слу­жебные командировки, оплату юридических и информационных услуг, представительских расходов и другие затраты, не нашедшие отраже­ния в составе перечисленных элементов.

17.3. Группировка затрат на производство по статьям калькуляции

Состав калькуляционных статей и методы распределения отдель­ных затрат по видам продукции (работ, услуг), порядок оценки неза­вершенного производства и готовой продукции определяются органи­зацией и отражаются в распорядительном документе об учетной политике.

В статью «Сырье и материалы» включаются материальные ресурсы, составляющие основу вырабатываемой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами процесса про­изводства.

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответ­ствии с действующими нормами расхода по массе, объему, площади или счету и оформляют лимитно-заборными картами, требованиями, накладными. Под расходом сырья и материалов в производстве пони­мают их непосредственное потребление в процессе производства.

По окончании месяца подразделения организации (цехи) состав­ляют отчеты о расходе сырья и материалов, в которых указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом, определяют отклонения и причины перерасхода или экономии. На основании отче­тов подразделений (цехов) бухгалтерия составляет по каждому синте­тическому счету в отдельности ведомости распределения израс­ходованных сырья и материалов, в которых расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемому в разви­тие синтетических производственных счетов.

В основном распределение сырья и материалов по видам продук­ции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Если сырье и мате­риалы расходуются на группу изделий, то по видам продукции они рас­пределяются нормативным или коэффициентным способом.

При нормативном способе фактически израсходованное сырье и материалы распределяются по видам продукции пропорционально расходу по норме.

При коэффициентном способе основой распределения является коэффициент содержания, показывающий соотношение потребления сырья и материалов по каждому изделию.

Стоимость израсходованных в производстве сырья и материалов отражается за вычетом стоимости возвратных отходов.

По статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги про­изводственного характера сторонних организаций» отражаютсязатраты на покупные изделия и полуфабрикаты, используемые в дан­ной организации на производство продукции. В данную статью вклю­чаются и затраты на оплату оказываемых сторонними организациями услуг производственного характера (на выполнение отдельных опера­ций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, внут­ризаводскому перемещению сырья и материалов и др.)- Эти затраты могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

В остальной части работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями и непромышленными про­изводствами и хозяйствами своей организации, относят на другие ста­тьи затрат в зависимости от характера работ, услуг.

Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют оперативный баланс движения полуфабрикатов, в кото­ром по каждому их виду показывают остаток в подразделении (цехе) на начало месяца, поступление за месяц (изготовлено в цехе, поступи­ло со склада, исправление брака), расход за месяц (также по направле­ниям) и остаток на конец месяца. Баланс составляет обычно диспет­черская служба по накопительным документам.

По статье -«Топливо и энергия на технологические цели»- отра­жается стоимость израсходованного непосредственно в процессе про­изводства продукции (работ, услуг) топлива, горячей и холодной воды, пара, сжатого воздуха, холода. Расход различных видов энергии по под­разделениям (цехам, участкам) определяют по счетчикам и приборам. Распределение стоимости топлива и энергетических расходов между отдельными видами продукции осуществляется в ведомости распре­деления услуг вспомогательных производств и хозяйств. Энерге­тические расходы распределяют между отдельными видами продукции исходя из норм их расхода и действующих цен.

По статье -«Заработная плата производственных рабочих» планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и специалистов, непосредственно связан­ных с изготовлением продукции.

Для распределения суммы заработной платы и единого социаль­ного налога на основании первичных учетных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей составляютразработоч-ную таблицу распределения заработной платы и отчислений на социальные нужды.

Основная заработная плата производственных рабочих включа­ется в себестоимость отдельных видов продукции или однородных ее видов прямым путем. Дополнительную заработную плату производственных рабочих распределяют между видами продукции пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Начисленная производственным рабочим заработная плата под­разделяется на две части: заработная плата по нормам и отклонения от норм. Отклонения от норм, как правило, выявляют методом доку­ментирования. Его сущность заключается в том, что заработную плату в пределах норм начисляют рабочим по обычным принятым документам. Начисление заработной платы сверх норм осуществляется по специаль­но выписанным документам: листкам на доплату; нарядам на выполне­ние работ, не предусмотренных технологией; листкам учета простоев; нарядам на исправление брака. Отклонения по заработной плате рабо­чих при повременной оплате выявляют при распределении сумм, начисленных пропорционально нормативньм ставкам, сопоставлением фактически начисленной заработной платы с нормативной суммой.

Для контроля за отклонением по заработной плате в установлен­ные сроки составляется ведомость по отклонениям. В подлежащем этой ведомости указывают причины отклонений (неисправность и несо­ответствие оборудования; замена сырья и материалов; отсутствие и не­исправность инструментов и приспособлений; выполнение операций, не предусмотренных технологическим процессом; исправление брака и др.), в сказуемом — виновников (инициаторов) отклонений.

Отчисления на социальные нужды (единый социальный налог) включаются в себестоимость конкретных видов продукции по ставке, установленной законодательством, от суммы основной и дополнитель­ной заработной платы, включенной в себестоимость соответствующих видов продукции.

По статье «Расходы на подготовку и освоение производства» отражаются расходы, связанные с горно-подготовительными работа­ми; подготовительными к производству работами в связи с их сезон­ным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий и др.

Организуя учет расходов на подготовку и освоение производства, необходимо иметь в виду, что время выполнения работ и осуществле­ния расходов может не совпадать с выпуском продукции, поэтому они подлежат учету в составе расходов будущих периодов. В себестоимость продукции (работ, услуг) указанные расходы включаются на основа­нии расчетов исходя из сроков погашения.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны с управлением хозяйственными процессами организации и их обслуживанием. Общепроизводственные расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы», общехозяйственные расходы — на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и по таким же статьям включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). На дебете сче­тов в течение месяца отражаются затраты, по кредиту осуществляется их списание. После завершения месяца остатков на указанных счетах нет. Для контроля за общепроизводственными и общехозяйственными расходами составляют бюджет затрат с подразделением по статьям. Аналитический учет затрат также осуществляется в соответствии с уста­новленной номенклатурой статей. Фактические затраты сопоставля­ют с бюджетными и определяют отклонения.

Для аналитического учета общепроизводственных расходов исполь­зуют ведомости учета затрат цехов, которые открывают на каждый цех в отдельности. Запись в ведомость делают на основании первич­ных документов и разработочных таблиц распределения материалов, заработной платы, услуг вспомогательных производств, расчета амор­тизации основных средств и листков-расшифровок.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведут в ведо­мости учета общехозяйственных расходов, которую составляют на основании первичных документов и разработочных таблиц распре­деления материалов, заработной платы, услуг вспомогательных произ­водств, расчета амортизации основных средств и листков-расшифро­вок по прочим денежным расходам.

По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйствен­ные расходы распределяют и списывают на основное, вспомогательное производство и другие счета затрат. Распределение косвенных расходов между объектами калькуляции может осуществляться несколькими способами: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержа­ние и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, коли­честву отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов работы оборудования и др.

Статья «Потери от брака»- имеется, как правило, только в отчет­ных калькуляциях.

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов1 обна­руженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, кото­рые после исправления могут быть использованы по прямому назначе нию и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полу­фабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначе­нию и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного исполь­зования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

В зависимости от места обнаружения брака различают брак внут­ренний и внешний.

Внутренним браком считают брак, обнаруженный на предприя­тии до отправки покупателю.

Внешним браком называется брак, обнаруженный после отпуска продукции покупателю.

При выявлении брака работники подразделения технического контроля делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которых фиксируется несколько фактов брака. В акте указываются: характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себе­стоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновников брака; потери от брака; отметка цеха-получателя или склада о приемке забра­кованной продукции. Акт составляется работником подразделения тех­нического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бух­галтерию, где калькулируется себестоимость брака, и утверждается руководителем организации.

Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его себестоимости стоимости забракованных изделий по ценам возмож­ного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себе­стоимость внутреннего окончательного брака складывается из факти­ческих затрат по установленным статьям расходов, за исключением затрат по статьям: «Расходы на подготовку и освоение производства»; «Общехозяйственные расходы»; «Потери от брака»; «Прочие произ­водственные расходы». В организации с большой номенклатурой изде­лий брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себе­стоимости.

Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исхо­дя из стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, израсходован­ных на исправление брака, заработной платы производственных рабо­чих, занятых исправлением брака, отчислений на социальные нужды и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого брака «пределяют вычита­нием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновников брака.

В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого бра­ка, произошедшего по вине поставщиков сырья, материалов и полуфаб­рикатов, включают также долю общехозяйственных расходов.

По статье -«Прочие производственные расх4>ды> учитывают рас­ходы, не входящие ни в одну из указанных выше статей,— это расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, проданной с гаран­тией, затраты на стандартизацию и др.

Прочие производственные расходы относят н» себестоимость соот­ветствующих видов продукции прямым путем, а при невозможности распределяются между изделиями — пропорционально их производ­ственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

17.4. Система счетов для учета затрат на производство

17.4.1. Учет затрат основного производства

Учет затрат основного производства организуется на счете 20 «Основное производство» по статьям затрат и ви^ам выпускаемой про­дукции (работ, услуг). По дебету этого счета отражаются прямые рас­ходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнени­ем работ, оказанием услуг), а также потери от брата, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства.

Прямые расходы, связанные непосредств шно с производством продукции (выполнением работ, оказанием услут), списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, и других счетов.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со сче­тов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные

расходы»:

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражается фак­тическая себестоимость готовой продукции (выполненных работ, ока­занных услуг) в корреспонденции со счетами 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Остаток на счете 20 «Основное производство» показывает себе­стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

В состав незавершенного производства включается продукция (работы, услуги), не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, испытаний, не укомплектованная, не сдан­ная на склад готовой продукции или не принятая заказчиком Аналитический учет затрат на счете 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг), подразделениям организации. Информацию о затратах на производ­ство продукции фуппируют по корреспондирующим счетам и состав­ляют ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство».

Бухгалтерские записи по отражению затрат основного производ­ства представлены в табл. 17.1.

Таблица 17.1 Корреспонденция счетов по учету затрат основного производства

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	Отражается амортизация основных средств, исполь­зуемых в основном производстве	20	02
2	Отражается амортизация нематериальных активов, используемых в основном производстве	20	04, 05
3	Отпущены материалы на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в основном производстве	20	10
4	Отпущены полуфабрикаты собственного производ­ства на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) в основном производстве	20	21
5	Стоимость работ, услуг вспомогательных произ­водств включена в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства	20	23
6	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства общепроизводственные расходы	20	25
7	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства общехозяйственные расходы	20	26
8	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства потери от брака	20	28
9	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства расходы будущих периодов	20	97
10	Отражается задолженность поставщикам, подряд­чикам за работы, услуги	20	60
11	Отражается задолженность по оплате труда рабочим основного производства, произведены отчисления на социальные нужды	20	69,70
12	Отражаются расходы, произведенные подотчетными лицами и включенные в себестоимость продукции	20	71
13	Отражаются излишки незавершенного производства, выявленные при инвентаризации	20	91
14	Отражаются возвратные отходы по ценам возмох-ного использования, возвращены неиспользованные материалы	10	20
15	Оприходованы полуфабрикаты собственного производства	21	20
16	Отражается себестоимость неисправимого брака, выявленного в цехах основного производства	28	20
17	Отражается производственная себестоимость гото­вой продукции, выпущенной в основном производстве	40,43	20
18	Отражается фактическая себестоимость работ, - услуг, выполненных в основном производстве	90	20
19	Списываются затраты по аннулированным произ­водственным заказам (внереализационные расходы)	91	20
20	Отражается недостача незавершенного производства, выявленная при инвентаризации	94	20
21	Отражаются потери незавершенного производства вследствие стихийных бедствий, аварий, пожарсв	99	20

17.4.2. Учет затрат вспомогательных производств

Учет затрат вспомогательных производств организуется на счете 23 «Вспомогательные производства» по видам производств. Вспомога­тельными являются производства, обеспечивающие организацию все­ми видами энергии, транспортным обслуживанием, инструментом, зап­частями, производящие все виды ремонтов.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (выполнением работ, оказанием услуг), а также потери от брака, косвен­ные расходы, связанные с управлением производством и его обслужи­ванием.

Прямые расходы списываются на счет 23 «Вспомогательные про­изводства» с кредита счетов учета производственных запасов, расче­тов с персоналом по оплате труда и других счетов.

Косвенные расходы, связанные с управлением производством и его обслуживанием, списываются на счет 23 «Вспомогательные производ­ства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Обще­хозяйственные расходы». По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают­ся суммы фактической себестоимости готовой продукции (выполнен­ных работ, оказанных услуг), которые списываются с этого счета в дебет счетов 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи».

Остаток на счете 23 «Вспомогательные производства» показыва­ет себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода.

В состав незавершенного производства включается продукция (работы, услуги), не прошедшая в организации всех стадий обработки, технологической приемки, необходимых испытаний, не укомплекто­ванная, не сданная на склад готовой продукции или не принятая заказ­чиком.

Аналитический учет на счете 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств. По окончании месяца составляется ведомость распределения услуг вспомогательных производств и хозяйств, в которой указывают цехи — потребители услуг, наимено­вания вспомогательных цехов, количество отпущенной ими продукции или оказанных услуг соответствующим цехам-потребителям, ее себе­стоимость.

На основании ведомости распределения услуг составляются бух­галтерские записи по счетам (табл. 17.2).

Таблица 17.2

Корреспонденция счетов по учету затрат вспомогательных производств

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Отражается амортизация основных средств, исполь­зуемых во вспомогательных производствах	23	02
2	Отражается амортизация нематериальных активов, используемых во вспомогательных производствах	23	04,05
3	Отпущены материалы на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) во вспомога­тельных производствах	23	10
4	Отпущены полуфабрикаты собственного производ­ства на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг) во вспомогательных производствах	23	21
5	Стоимость работ, услуг вспомогательных произ­водств включена в себестоимость продукции (работ, услуг)	23	23
6	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств общепроизводствен­ные расходы	23	25
7	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг] вспомогательных производств общехозяйственные расходы	23	26
8	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств потери от брака	23	28
9	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг] вспомогательных производств расходы будущих периодов	23	97
10	Отражается задолженность поставщикам, подряд­чикам за работы, услуги	23	60
11	Отражается задолженность по оплате труда рабочим вспомогательных производств, произведены отчис­ления на социальные нужды	23	69,70
12	Отражаются расходы, произведенные подотчетными лицами и включенные в себестоимость продукции вспомогательных производств	23	71
13	Отражаются излишки незавершенного производства, выявленные при инвентаризации вспомогательных производств	23	91
14	Отражаются возвратные отходы по ценам возмож­ного использования, возвращены неиспользованные материалы	10	23
15	Оприходованы полуфабрикаты собственного производства	21	23
16	Отражается себестоимость неисправимого брака, выявленного в цехах вспомогательных производств	28	23
17	Отражается производственная себестоимость готовой продукции, выпущенной во вспомогательных производствах	40,43	23
18	Отражается фактическая себестоимость работ, услуг выполненных во вспомогательных производствах	90	23
19	Списываются затраты по аннулированным производственным заказам	91	23
20	Отражается недостача незавершенного производства, выявленная при инвентаризации	94	23
21	Отражаются потери незавершенного производства вследствие стихийных бедствий, аварий, пожаров	99	23

17.4.3. Учет общепроизводственных расходов

Учет общепроизводственных расходов организуется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» по подразделениям организации и статьям расходов.

На этом счете отражаются следующие расходы:

■ амортизационные отчисления на полное восстановление машин, оборудования, производственных зданий, сооружений, транспортных средств, инструментов, инвентаря производственного назначения;

■ расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования;

■ расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

■ расходы на проведение всех видов ремонта оборудования, транспортных средств, зданий, сооружений производственного назначения;

■ арендная плата за производственные помещения;

■ оплата труда производственного персонала, занятого управлением производством и его обслуживанием;

■ другие аналогичные расходы.

Расходы, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомо­гательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства» и др.

Порядок распределения общепроизводственных расходов между отдельными объектами учета регулируется распорядительным до­кументом организации по учетной политике.

Бухгалтерские записи, касающиеся общепроизводственных рас­ходов, представлены в табл. 17.3.

Таблица 17.3

Корреспонденция счетов по учету общепроизводственных расходов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств обще­производственного назначения	25	02
2	Начислена амортизация нематериальных активов общепроизводственного назначения	25	04,05
3	Отпущены материалы на ремонт производственногс оборудования, транспортных средств и на другие общепроизводственные нужды	25	10
4	Отнесена на общепроизводственные расходы стои­мость услуг вспомогательных производств	25	23

5	Отражается задолженность подрядчикам за работы услуги, связанные с обслуживанием производства	25	60
6	Начислена заработная плата руководителям, спе­циалистам, рабочим, занятым в основных и вспомо­гательных цехах, произведены отчисления на социальные нужды	25	69,70
7	Отнесены расходы будущих периодов на общепро­изводственные расходы	25	97
8	Общепроизводственные расходы включены в себе­стоимость продукции (работ, услуг): основного производства вспомогательных производств	20 23	25 25
9	Общепроизводственные расходы включены в расхо ды по исправлению брака	28	25

17.4.4. Учет общехозяйственных расходов

Учет общехозяйственных расходов организуется на счете 26 «Обще­хозяйственные расходы» по местам возникновения затрат и статьям расходов.

На этом счете отражаются следующие расходы:

■ административно-управленческие расходы;

■ расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

■ амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

■ арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

■ расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

■ другие аналогичные расходы.

Общехозяйственные расходы отражаются на счете 26 «Общехо­зяйственные расходы» с кредита счетов учета производственных запа­сов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими орга­низациями и др.

Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомо­гательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяй­ства», 90 «Продажи» и др. Аналитический учет на счете 26 «Общехозяйственные расходы» ведут по статьям, местам возникновения затрат и др.

Порядок распределения общехозяйственных расходов между отдельными объектами учета регулируется распорядительным докумен­том об учетной политике организации.

Бухгалтерские записи, касающиеся общехозяйственных расходов, представлены в табл. 17.4.

Таблица 17.4

Корреспонденция счетов по учету общехозяйственных расходов

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Начислена амортизация основных средств обще­хозяйственного назначения	26	02
2	Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения	26	04,05
3	Отпущены материалы на ремонт оборудования, транспортных средств и на другие общехозяйствен­ные нужды	26	10
4	Списана на общехозяйственные расходы стоимость услуг вспомогательных производств	26	23
5	Отражается задолженность поставщикам за работы, услуги, связанные с организацией производства и управлением им	26	60
6	Начислена заработная плата, произведены отчисле­ния на социальные нужды работникам, занятым управлением организацией в целом и ее обслужи­ванием	26	69,70
7	Отнесены на общехозяйственные расходы будущих периодов	26	97
8	Отражаются общехозяйственные расходы, которые: включены в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) основного производства включены в себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств списаны на счет 90 «Продажи»	20 23 90	26 26 26

17.4.5. Учет непроизводительных расходов и потерь

Учет брака в производстве организуется на счете 28 «Брак в про­изводстве». На дебете этого счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого брака, рас­ходы по исправлению брака и т. п.), на кредите— суммы, относимыена уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, полуфабрикатов, в резуль­тате использования которых был допущен брак, и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет на счете 28 «Брак в производстве» ведется по подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Бухгалтерские записи, касающиеся потерь от брака, представле­ны в табл. 17.5.

Таблица 17.5

Корреспонденция счетов по учету потерь от брака

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражаются материалы, израсходованные на исправление брака	28	10
2	Отражается себестоимость неисправимого брака, выявленного в основном или вспомогательных производствах	28	20,23
3	Общепроизводственные расходы включены в расхо­ды по исправлению брака	28	25
4	Начислена заработная плата, произведены отчисле­ния на социальные нужды рабочим, занятым исправ­лением брака	28	69,70
5	Отражается по цене возможного использования стоимость материалов, полученных от забракован­ной продукции	10	28
6	Отнесены на себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательных производств потери от брака	20,23	28
7	Предъявлены претензии в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производстве в результате чего зафиксирован брак	76	28
9	Отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц за потери от брака	73	28

В состав непроизводительных расходов включаются потери от простоев, которые относятся на счет 25 «Общепроизводственные рас­ходы» или 26 «Общехозяйственные расходы» в зависимости от того, на какой стадии производства они произошли и по каким причинам. Простои могут быть вызваны внутренними причинами (по вине орга­низации), внешними причинами (по вине поставщиков, подрядчиков), стихийными бедствиями.

Простои оформляются простойным листком, в котором указы­ваются время простоя, его причины, причитающаяся рабочим сумма заработной платы и другие сведения.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включаются оплата труда производственных рабочих за время простоя, начисления единого социального налога, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных за это время. Потери от простоев по внутренним причинам входят в состав обще­производственных расходов.

В состав потерь от простоев по внешним причинам включаются вышеперечисленные расходы и соответствующая доля общепроизвод­ственных расходов. Потери от простоев по внешним причинам отно­сятся на виновные организации или на общехозяйственные расходы, если они не подлежат возмещению.

Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, вклю­чают в состав чрезвычайных расходов.

17.5. Обобщение затрат на производство и определение фактической себестоимости готовой продукции (работ, услуг)

Процесс формирования информации о затратах на производство предполагает выделение ряда этапов учетных работ.

На первом (начальном) этапе на основании первичных докумен­тов в разрезе структурных подразделений организации, а также видов изделий, работ, услуг и статей затрат составляются ведомости рас­пределения расхода материалов, начисления заработной платы, расчетов единого социального налога, расчетов амортизации основных средств и нематериальных активов и др. Сведения, обоб­щенные в ведомостях, позволяют отразить расходы по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту соответствующих счетов.

На втором этапе на основании отчета о выполненных работах, оказанных услугах осуществляется распределение затрат вспомога­тельных цехов. В зависимости от направления затрат они включаются в состав общепроизводственных, общехозяйственных и других видов расходов.

Распределение и списание общепроизводственных и общехозяй­ственных расходов осуществляются на третьем этапе учетных работ. Расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением им, по окончании отчетного месяца перечисляются на счет 20 «Основное производство», что позволяет отразить на этом счете все прямые и косвен­ные затраты на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг).

На четвертом (заключительном) этапе учетных работ предпо­лагается разграничение затрат между остатками незавершенного произ­водства на конец месяца и выпуском готовой продукции, что позволяет определить фактическую производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

Объем незавершенного производства определяют одним из следу­ющих методов: фактическим взвешиванием; штучным учетом; измере­нием объема; условным пересчетом; по данным партионного учета. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве в бухгалтерском балансе подле­жат оценке по нормативной или плановой производственной себестои­мости (полной или неполной — в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов), по статьям прямых расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.

Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленные сроки осуществляют инвентаризацию незавершенного производства.

Заделы незавершенного производства проверяют путем фактиче­ского подсчета, взвешивания, промеривания.

При инвентаризации незавершенного производства в организаци­ях, занятых промышленным производством, необходимо:

■ определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;

■ определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);

■ выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все дета­ли, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена.

Описи составляют отдельно по каждому обособленному структур­ному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наимено­вания заделов, стадии или степени их готовности, количества или объ

ема, а по строительно-монтажным работам — с указанием объема работ: по незаконченным объектам; их очередям; пусковым комплексам; кон­структивным элементам; видам работ, расчеты по которым осуществ­ляются после полного их окончания.

Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у ра­бочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного про­изводства не включаются, но фиксируются в отдельных описях.

Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются; по ним составляются отдельные описи.

По незавершенному производству, представляющему собой не­однородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдель­ным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установ­ленном отраслевыми инструкциями по вопросам организации учета себестоимости продукции (работ, услуг).

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и виновников и готовит предложения о порядке списания этих излишков.

Сведения о затратах на производство группируются по корреспон­дирующим счетам в ведомости затрат на производство по счету 20 «Основное производство» за отчетный месяц. В составе затрат на производство, учитываемых в ведомости, не отражаются списание затрат и остатки незавершенного производства на начало и конец меся­ца, поэтому наряду с синтетическим и аналитическим учетом органи­зуют сводный учет затрат на производство за месяц.

Сводный учет представляет собой обобщение затрат, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и определение фактической себестоимости выпущенной из производ­ства продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Затраты на производство, обобщенные по всем подразделениям организации, отражаются в сводной ведомости учета затрат на производство, составляемой в разрезе статей затрат и содержащей сведения об остат­ках незавершенного производства на начало и конец месяца, затратах за месяц, себестоимости брака, фактической себестоимости продукции. Остатки незавершенного производства переносят в сводную ведо­мость из аналогичной ведомости предыдущего отчетного периода. Затраты на производство за месяц отражают в ведомости по счету 20 «Основное производство». Себестоимость незавершенного производ­ства на конец месяца представляют в ведомости остатков незавершенного производства, которое оценивают одним из предусмотренных учетной политикой способов. Себестоимость окончательного брака определяют в соответствующих ведомостях. Фактическую себестои­мость готовой продукции по каждой статье рассчитывают следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца при­бавляют фактические затраты за отчетный месяц и вычитают себестои­мость окончательного брака, а также суммы недостач и остатков неза­вершенного производства на конец месяца.

Фактическая себестоимость готовой продукции рассчитывается по формуле

СГП = 3 + НЗПнп - НЗПкп - С,

СГП — себестоимость готовой продукции отчетного периода;

З — затраты отчетного периода;

НЗПнп(кп) - незавершенное производство на начало (конец) периода;

С - суммы производственных потерь.

Остатки и обороты по всем сводным ведомостям учета затрат на производство должны соответствовать остаткам и оборотам по счету 20 «Основное производство».

Контрольные вопросы

1.Каков состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, и как они классифицируются?

2.Как затраты группируются по экономическим элементам?

3.Как затраты на производство группируются по статьям калькуляции?

4.Какие существуют аналитические группировки затрат на производство продукции?

5.Как осуществляется учет затрат основного производства?

6.Как осуществляется учет затрат вспомогательного производства?

7.Как осуществляется учет общепроизводственных расходов?

8.Как осуществляется учет общехозяйственных расходов?

9. Как осуществляется учет непроизводительных расходов и потерь?
10. Как обобщаются затраты на производство?

ГЛАВА 18

СУЩНОСТЬ И ПОРЯДОК УЧЕТА ВЫПУСКА И ОТГРУЗКИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

18.1. Понятие, документальное оформление и оценка готовой продукции (работ, услуг)

Готовой продукцией считается продукция, прошедшая все стадии технологической обработки, необходимые испытания, укомплектован­ная, соответствующая условиям договора или требованиям иных до­кументов в случаях, установленных законодательством. Готовая про­дукция должна сдаваться на склад по сдаточной накладной. Крупно­габаритные изделия и продукция, сдача которой на склад затруднена по техническим причинам, принимаются представителем покупателя в месте изготовления, комплектации или сборки или отгружаются непосредственно с этих мест. Выполненные работы оформляются актом сдачи - приемки.

На складе готовая продукция учитывается в натуральном выра­жении в карточках складского учета. Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально ответственным лицам. В установленные сроки бухгалтер проверяет порядок ведения карточек, первичные документы сдают в бухгалтерию, где на их основании составляют ведомость выпуска готовой продук­ции. По данным аналитического и синтетического учета готовой про­дукции составляется бухгалтерская отчетность.

Продукцию продают на основании заключенных с заказчиками договоров, в которых предусматриваются условия поставки. Готовую продукцию отпускают покупателям (заказчикам) по накладным. Осно­ванием для оформления накладной (приказа-накладной) на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организа­ции или уполномоченного им лица. Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции. На основании накладных выписываются счета-фактуры в двух экземплярах, один из которых направляется покупателю, другой оста­ется у организации-поставщика.

При отгрузке готовой продукции определяют суммы, подлежащие уплате покупателем, оформляют и предъявляют к оплате расчетные документы. Суммы, подлежащие уплате покупателем, включают:

■ стоимость отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам;

■ стоимость тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции;

■ расходы по транспортировке продукции, обусловленные договором, расходы по погрузке в транспортные средства, подлежащие
оплате покупателем сверх договорной цены (выполненные собственными силами и специализированными транспортными организациями);

■ налог на добавленную стоимость и другие налоги в соответствии с действующим законодательством.

Продукцию отпускают со склада представителю покупателя по до­веренности на получение груза, а при отправке продукции экспеди­тором транспортная организация оформляет провозные документы, которые экспедитор передает в отдел сбыта для отметки об исполне­нии договора поставки.

Бухгалтерия на основании отгрузочных документов составляет ведомость отгрузки и продажи продукции, где указываются: наимено­вание покупателя; дата и номер счета-фактуры; количество продукции; суммы по платежным документам; форма расчетов; отметки об оплате.

По окончании месяца бухгалтерия на основании первичных документов составляет сортовые оборотные ведомости движе­ния готовой продукции по материально ответственным лицам и местам хранения.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по факти­ческой или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе произ­водства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, тру­довых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

При заключении договора предусматривается «франко» — место, до которого все расходы по доставке продукции несет поставщик. На­пример, в цене продажи франко-склад поставщика учтено возмещение всех расходов по доставке продукции покупателем, а в цене продажи франко-станция назначения — возмещение всех расходов по доставке продукции поставщиком

Покупатель может отказаться от акцепта и оплаты платежных документов поставщиков по основаниям, предусмотренным в догово­ре, с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием мотивов отказа. При поступлении продукции покупатель учитывает ее на заба­лансовом счете до получения от поставщиков указаний об отправке продукции обратно или другому покупателю.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности продукция считается проданной, если она отгружена или отпущена покупателю, а расчетно-платежные документы представлены к оплате.

18.2. Учет выпуска готовой продукции (работ, услуг)

Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Ее оценка, используемая в текущем учете, предусматривается в распо­рядительном документе об учетной политике организации. Наиболее распространенным методом является оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости.

Фактическую производственную себестоимость можно опреде­лить лишь по окончании отчетного периода — месяца. Движение гото­вой продукции происходит ежедневно, поэтому в текущем бухгалтер­ском учете используется условная оценка готовой продукции, так называемая учетная цена, в качестве которой могут применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная производ­ственная себестоимость, договорные цены и другие виды цен.

Применение нормативной себестоимости целесообразно в массо­вом и серийном производствах и при большой номенклатуре готовой продукции. Использование учетных цен удобно для осуществления оперативного учета движения готовой продукции и единства оценки при планировании и аналитическом учете продукции.

Фактическая производственная себестоимость применяется в ка­честве учетной цены, как правило, в единичном и мелкосерийном про­изводствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой но­менклатуры.

Договорные цены применяются в качестве учетных цен преиму­щественно при стабильности таких цен.

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то раз­ница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой про­дукции по таким ценам отражается на счете 43 «Готовая продукция», субсчет 2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продук­ции от учетной цены». Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной ценой отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

При отгрузке, отпуске оценка готовой продукции может осуще­ствляться по учетной цене. Одновременно на счета учета продаж спи­сывают отклонения, относящиеся к проданной продукции (определя­ются пропорционально ее учетной цене). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете 43 «Готовая продук­ция», субсчет 2 «Отклонения фактической себестоимости готовой про­дукции от учетной цены».

Независимо от метода определения учетных цен общая стоимость готовой продукции (учетная цена плюс отклонения) должна равнять­ся фактической производственной себестоимости этой продукции.

Бухгалтерские записи, касающиеся оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости, представлены в табл. 18.1.

Таблица 18.1

Корреспонденция счетов при отражении оценки готовой продукции по фактической производственной себестоимости

Содержание факта хозяйственной деятельности

Дебет Кредит

1 Оприходована в учетных ценах готовая продукция:

основного производства 43-1 20

вспомогательных производств 43-1 23

2 Отражаются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции основного и вспомогательных производств от стоимости в учетных ценах:

перерасход — обычная запись 43-2 20,23

экономия — сторнировочная запись 43-2 20,23

3  Отражается стоимость проданной продукции основного и вспомогательных производств в учетных ценах

4  Отражаются отклонения фактической производственной себестоимости проданной продукции основного и вспомогательных производств в учетных ценах:

перерасход — обычная запись

экономия — сторнировочная запись

Выполненные работы, оказанные услуги на счете 43 «Готовая про­дукция» не отражаются, а при оформлении акта приемки-сдачи отно­сятся в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счетов учета производствен­ных затрат.

Бухгалтерские записи, касающиеся оценки выполненных работ, оказанных услуг по фактической производственной себестоимости, представлены в табл. 18.2.

Таблица 18.2

Корреспонденция счетов при отражении оценки выполненных работ (оказанных услуг) по фактической производственной себестоимости

Отражаются сданные заказчикам выполненные работы, оказанные услуги:

основного производства 90 20

вспомогательных производств 90 23

Оценка готовой продукции (работ, услуг) по нормативной (пла­новой) производственной себестоимости предполагает использование в бухгалтерском учете счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции (сданных заказчикам работах, оказанных услугах) за отчет­ный период, а также для выявления отклонений фактической произ­водственной себестоимости этой продукции (работ, услуг) от норма­тивной (плановой) себестоимости.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из произ­водства продукции (сданных работ, оказанных услуг), по кредиту — нормативная (плановая) производственная себестоимость.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов по счету 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на последнее число месяца позво­ляет определить отклонение фактической производственной себестои­мости выпущенной из производства продукции (сданных работ, ока­занных услуг) от нормативной (плановой) производственной себестоимости, которое подлежит списанию в дебет счета 90 «Прода­жи». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закры­вается и сальдо не имеет.

При данном варианте оценки готовой продукции предусматрива­ется, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции рассчитывается путем корректировки нормативной (плановой) производственной себестоимости проданной продукции на отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от нормативной (плановой) себестоимости.

Бухгалтерские записи, касающиеся оценки готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, представ­лены в табл. 18.3.

Таблица 18.3

Корреспонденция счетов при отражении оценки готовой продукции,

работ, услуг по нормативной (плановой)

производственной себестоимости

Содержание факта хозяйственной деятельности

Отражается фактическая производственная себе­стоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг):

основного производства 40 20

вспомогательных производств 40 23

2 Отражается нормативная (плановая) производствен ная себестоимость готовой продукции основного

и вспомогательных производств 43 40

3 Отражается нормативная (плановая) производственная себестоимость сданных работ, оказанных услуг

основного и вспомогательных производств 90 40

4 Отражается нормативная (плановая) себестоимость проданной продукции (выполненных работ, оказанных

услуг) основного и вспомогательных производств 90 43

5 Списываются отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) — счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается:

перерасход — обычная запись 90 40

экономия — сторнировочная запись 90 40

При определении фактической себестоимости продукции по ста­тьям прямых затрат общехозяйственные расходы не включаются в себе­стоимость отдельных видов изделий (работ, услуг). По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Общехозяйственные расходы» с креди­та счета 26 «Общехозяйственные расходы». Фактическая производ­ственная себестоимость проданной продукции формируется на дебете

счета 90 «Продажи» и включает прямые затраты и общехозяйственные расходы.

Формируя учетную политику, организации необходимо иметь в виду, что фактическая производственная себестоимость проданной продукции зависит от применяемого метода оценки. При оценке гото­вой продукции по нормативной (плановой) производственной себе­стоимости предусматривается, что при любом объеме продаж отклоне­ния фактической производственной себестоимости от нормативной (плановой) себестоимости полностью списываются на счет 90 «Прода­жи». Оценка по фактической производственной себестоимости поз­воляет включать указанные отклонения в фактическую производствен­ную себестоимость проданной продукции и в производственную себестоимость остатков готовой продукции на складе.

18.3. Учет расходов на продажу

Продавая продукцию, организация несет расходы, связанные с продажей, для учета которых используется счет 44 «Расходы на про­дажу». В состав таких расходов организации, осуществляющие произ­водственную деятельность, включают расходы:

■ на тару и упаковку на складе готовой продукции;

■ на доставку продукции на станцию (пристань отправления);

■ на погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

■ комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям;

■ на рекламу;

■ на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплату труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

■ представительские расходы;

■ другие расходы.

Расходы на упаковку включают фактическую стоимость материа­лов, потребленных при упаковке продукции, плату за услуги сторон­них организаций, обеспечивающих доставку продукции покупателям без повреждений и потерь.

К транспортным расходам относятся: оплата услуг сторонних организаций и стоимость услуг вспомогательного производства за пере­возку; расходы по погрузке продукции в транспортные средства и вы­грузке из них; плата за временное хранение грузов на станциях, при­станях в портах; плата за обслуживание подъездных путей; другие расходы.

Расходы на рекламу включают: разработку и издание рекламных изделий, изготовление эскизов, этикеток, образцов фирменных паке­тов, упаковки; оплату рекламных услуг средств массовой информации; содержание световой и иной наружной рекламы; приобретение, копи­рование, изготовление, дублирование и демонстрацию рекламных фильмов; изготовление стендов, муляжей, рекламных щитов, указате­лей; оформление витрин, выставок-продаж и др.

В расходы по хранению включаются: плата за временное хране­ние продукции на складах сторонних организаций; расходы по содер­жанию собственных складов готовой продукции; другие расходы. При хранении на одном складе готовой продукции, материалов и оборудо­вания необходимо вести раздельный учет расходов по хранению гото­вой продукции, материалов и оборудования. Если операции по упаковке продукции осуществляются в цехах основного или вспомогательных производств, то эти расходы включаются в производственную себестои­мость продукции.

К представительским расходам относятся расходы на офици­альный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания вза­имного сотрудничества, и участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения официального приема (завтрака, обе­да или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах, транспорт­ное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представитель­ского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг перевод­чиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. К представи­тельским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Аналитический учет расходов на продажу ведется в ведомости по видам и статьям расходов.

Расходы на продажу полностью или частично списывают в дебет счета 90 «Продажи». В организациях, осуществляющих производствен­ную деятельность, при частичном списании распределяют расходы на упаковку и транспортировку продукции. Между отдельными вида­ми продукции расходы на упаковку и транспортировку распределяют в зависимости от их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей. Все остальные расходы на продажу ежемесячно относят на себестоимость проданной продук­ции (работ, услуг). Бухгалтерские записи, касающиеся расходов на продажу, представ­лены в табл. 18.4.

Таблица 18.4 Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1 Начислена амортизация основных средств, исполь­зуемых в процессе продажи продукции, включая лизинговое имущество, учитываемое в соответствик с договором на балансе лизингополучателя	I 44	02
2 Начислена амортизация нематериальных активов, используемых в процессе продажи продукции	44	04,05
3 Отражаются материалы, использованные на опера­ции, связанные с продажей продукции (упаковка, транспортировка, реклама)	44	10
4 Списываются отклонения фактической себестоимо­сти материалов от учетных цен (при учете заготов­ления и приобретения материалов без применения счетов 15 и 16) обычной или сторнировочной записью	44	16
5 Списываются отклонения фактической себестоимо­сти материалов от учетных цен обычной или стор­нировочной записью	44	16
6 Включена в состав расходов на продажу стоимость услуг вспомогательных производств	44	23
7 Включена в состав расходов на продажу стоимость услуг обслуживающих производств и хозяйств	44	29
8 Отражается снижение стоимости товаров, полно­стью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании в витринах	44	41
9 Списывается стоимость товаров, использованных в рекламных целях при продаже продукции (призы, сувениры и др.)	44	41
10 Отражается стоимость готовой продукции, исполь­зованной при осуществлении операций по продаже продукции (реклама и др.)	44	43
11 Отражается снижение стоимости готовой продукции, полностью или частично утратившей первоначальные качества при экспонировании на выставках, ярмарках	44	43
12 Отражается задолженность за оказанные услуги и выполненные работы при продаже продукции	44	60
13 Отражаются расходы по доставке покупателем поставщику возвратной тары в соответствии с условиями договора	44	60
14 Отражается задолженность по налогам, сборам и другим платежам в бюджет, включаемым в уста­новленном порядке в расходы на продажу	44	68
15 Отражаются отчисления на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых продажей продукции, товаров	44	69
16 Отражается задолженность по оплате труда работ­никам, занятым продажей продукции, товаров	44	70
17 Начислено вознаграждение доверительному управ­ляющему в связи с исполнением договора довери­тельного управления имуществом	44	76
18 Начислена арендная плата за арендованные основ­ные средства, используемые при продаже продукции, товаров	44	76
19 Списываются суммы неудовлетворенных арбитра­жем или судом претензий к другим организациям за работы, услуги, связанные с продажей продукции	44	76
20 Начислены платежи по страхованию имущества, гражданской ответственности	44	76
21 Отражается стоимость работ, услуг по продаже продукции, товаров, выполненных подразделе­ниями, выделенными на отдельный баланс	44	79
22 Отражаются отчисления в резервы предстоящих расходов и платежей в целях равномерного включе­ния в расходы на продажу	44	96
23 Включена в расходы на продажу соответствующая доля учтенных ранее расходов будущих периодов	44	97
24 Включена в расходы на продажу сумма арендной платы, учтенная ранее в составе расходов будущих периодов	44	97
25 Отражается возврат материалов, списанных ранее на расходы на продажу	10	44
26 Списывается часть расходов на продажу (упаковку, транспортировку) продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете	45	44
27 Отражаются претензии в части расходов на продажу, признанные плательщиками или присужденные судом
28 Отражаются расходы на продажу, относящиеся к деятельности подразделений организации, выделенных на отдельные балансы	79	44
29 Списывается полная сумма расходов на продажу отчетного периода	90	44
30 Списывается часть расходов на продажу отчетного периода	90	44
31 Отражаются расходы, связанные с выбытием активов (реклама и др.)	91	44
32 Списываются расходы на продажу в связи с прекра­щением деятельности в результате стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций	91	44
33 Отражается недостача материальных ценностей, списанная ранее на расходы на продажу	94	44

18.4. Учет товаров отгруженных

Для учета отгруженной продукции используется счет 45 «Товары отгруженные». На этом счете отражаются наличие и движение отгру­женной продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), а также готовые изделия, переданные другим организациям для продажи на комиссионных и иных началах.

Товары отгруженные отражаются на счете 45 «Товары отгружен­ные» по фактической или нормативной (плановой) производствен­ной себестоимости.

Если расходы на продажу распределяются между отгруженной и проданной продукцией, они также включаются в оценку товаров отгруженных.

Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» ведется в ведомости по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

Бухгалтерские записи, касающиеся товаров отгруженных, пред­ставлены в табл. 18.5.

Корреспонденция счетов по учету товаров отгруженных

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1 Отражается стоимость отгруженной готовой продук ции основного производства по технологическим причинам, не приходуемой на склад, выручка от про­дажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
2 Отражается стоимость сданных работ, услуг основ­ного производства, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
3 Отражается стоимость отгруженной готовой продук­ции вспомогательных производств, по технологиче­ским причинам не приходуемой на склад, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
4 Отражается стоимость сданных работ, оказанных услуг вспомогательных производств, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
5 Отражается нормативная (плановая) производствен­ная себестоимость отгруженной продукции, по тех­нологическим причинам не приходуемой на склад, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
6 Отражается нормативная (плановая) производствен­ная себестоимость сданных работ, оказанных услуг, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
7 Отражается стоимость отгруженной готовой продук­ции, выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете
8 Отражается стоимость отгруженной организацией-комитентом готовой продукции, переданной комис­сионеру для продажи
9 Списываются отклонения, относящиеся к отгружен­ной продукции, выручка от продажи которой опре­деленное время не может быть признана в бухгал­терском учете: перерасход — обычная запись экономия — сторнировочная запись
10 Отражается стоимость продукции, забракованной покупателем или возращенной в связи с нарушением условий договора,— сторнировочная запись
11 Списывается часть расходов на продажу (упаковку, транспортировку) продукции, выручка от продажи которой определенное время не может быть призна­на в бухгалтерском учете
12	Отражается задолженность организациям и лицам за выполненные работы, оказанные услуги, связан­ные с отгруженной продукцией, товарами, учтенными на счете 45 «Товары отгруженные»	45	60
13	Отражаются расходы подотчетных лиц, связанные с отгруженной продукцией, товарами, учтенными на счете 45 «Товары отгруженные»	45	71
14	Отражается задолженность другим организациям, физическим лицам за выполненные работы, оказан­ные услуги, связанные с отгруженной продукцией, товарами, учтенными на счете 45 «Товары отгруженные»	45	76
15	Отражается стоимость отгруженной продукции, товаров подразделениями организации, выделен­ными на отдельные балансы	45	79
16	Отражается стоимость выявленных при инвентариза­ции отгруженной продукции, товаров, не отраженных на счетах бухгалтерского учета в установленном порядке	45	91
17	Списывается задолженность разным организациям за услуги, связанные с продажей продукции, ранее отраженные на счете 45 «Товары отгруженные»	62	45
18	Отражаются суммы претензий, связанных с отгру­женной продукцией, товарами, сданными работами, оказанными услугами	76	45
19	Списываются потери по страховым случаям (уничто­жение и порча товаров отгруженных)	76	45
20	Списывается стоимость отгруженной продукции, товаров подразделениями, находящимися на отдель­ных балансах (при передаче другому подразделению)	79	45
21	Отражается проданная продукция при признании выручки	90	45
22	Отражается стоимость отгруженной продукции, утра­ченной в связи с чрезвычайными обстоятельствами	91	45
23	Отражается стоимость недостачи отгруженной про­дукции по результатам инвентаризации	94	45

18.5. Инвентаризация готовой и отгруженной продукции