Анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия (стр. 7 )

По данной группе анализируется влияние на себестоимость научно-технических достижений и передового опыта. По каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на угледобываеющее производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:[16]

Э = (СС - СН) * АН, (1)

где Э - экономия прямых текущих затрат

СС - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия

СН - прямые текущие затраты после внедрения мероприятия

АН - объем продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого года.

Одновременно должна учитываться и переходящая экономия по тем мероприятиям, которые осуществлены в предыдущем году. Ее можно определить как разность между годовой расчетной экономией и ее частью, учтенной в плановых расчетах предыдущего года. По мероприятиям, которые планируются в течение ряда лет, экономия исчисляется исходя из объема работы, выполняемой с помощью новой техники, только в отчетном году, без учета масштабов внедрения до начала этого года.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствованиии и модернизации существующей строительной техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования материалов, полного использования отходов в строительном производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование строительной продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

г)  Совершенствование организации производства и труда. Снижение себестоимости может произойти в результате изменения в организации строительного производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства[6,с. 155].

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и продукции). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т. п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления предприятия в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных фондов снижение себестоимости происходит в результате повышения надежности и долговечности оборудования; совершенствования системы планово-предупредительного ремонта; централизации и внедрения индустриальных методов ремонта, содержания и эксплуатации основных фондов. Экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных фондов) на среднедействующее количество оборудования (или других основных фондов).[14, c.98]

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, платежи по регрессивным искам и т. п.). Выявление этих излишних затрат требует особых методов и внимания коллектива предприятия. Их можно выявить проведением специальных обследований и единовременного учета, при анализе данных нормативного учета затрат на производстве, тщательном анализе плановых и фактических затрат на производство.

д)  Изменение объема и структуры добываемых и обогащаемых углей, которые могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости. Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:[6, c.156]

ЭП = (Т * ПС) / 100, (2)

где ЭП - экономия условно-постоянных расходов

ПС - сумма условно-постоянных расходов в базисном году

Т - темп прироста товарной продукции по сравнению с базисным годом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшится. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле:[6, c.164]

ЭА = (АОК / ДО - А1К / Д1) * Д1,

где ЭА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений

А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном году

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном году

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры обогащенных углей является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных сортомарок углей (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

е)  Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности [6, c. 172]

ж)  Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых участков, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых участков и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие участкам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:[6, c.174]

ЭП = (С1/Д1 - С0/Д0) * Д1, (4)

где ЭП - изменение затрат на подготовку и освоение производства

С0, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеизложенных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение разного рода обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.

5.2 Разработка системы контроля затрат на

Кроме поиска резервов снижения себестоимости необходимо разработать систему контроля затрат.

Данная процедура предназначена для учета отклонений между плановыми (нормативными) и фактическими показателями в структурных подразделениях предприятия. Алгоритм процедуры состоит из нескольких последовательных этапов:

1.  анализ и выбор экономических показателей оценки деятельности структурного подразделения предприятия;

2.  оценка экономических показателей деятельности структурного подразделения предприятия (участка, цеха) по данным первичного производственного учета;

3.  составление карты контроля по центрам затрат и ответственности;

4.  выявление причин и виновников отклонений;

5.  расчет фактической калькуляции;

6.  выявление отклонений фактических затрат от нормативных;

7.  составление отчета об исполнении сметы затрат основного производства;

8.  контроль исполнения сметы затрат основного производства,

9.  анализ причин и виновников отклонений;

10. выработка, принятие и реализация управленческих решений по устранению выявленных отклонений.

Рассмотрим каждый этап подробнее применительно к .

1.  Анализ и выбор экономических показателей оценки деятельности структурного подразделения предприятия. На данном этапе осуществляется формирование информации, являющейся основой выбора экономических нефинансовых показателей оценки деятельности структурных подразделений предприятия:[16]

а)  определение центров ответственности и центров затрат;

б)  изучение технологического и производственного процессов, осуществляемых в рамках этих центров;

в)  выбор классификации затрат, в соответствии с которой будет осуществляться их контроль.

Так например, центрами затрат предприятия, кроме отдела закупок и отдела поставок, является: транспортный отдел. Центром формирования ответственности здесь выступают водители, контроль затрат возложен на начальника склада.

2.  Оценка экономических показателей деятельности структурного подразделения предприятия по данным первичного производственного учета. Для такой оценки необходима детализированная аналитическая информация, которая формируется в системе управленческого учета по центрам затрат.

Основной проблемой предприятия в настоящее время является отсутствие сгруппированной, обобщенной по целям учета информации.

3.  Составление карты контроля по центрам затрат и ответственности.

На данном этапе реализации процесса контроля руководители центров затрат осуществляют следующие процедуры:

а)  внесение фактических значений экономических нефинансовых показателей в карту контроля;

б)  выявление отклонений фактических затрат от плановых (нормативных) в натуральном выражении;

в)  расчет коэффициентов корректировки нормативных затрат по каждому центру производственных затрат и центру ответственности.

В процессе составления карты контроля должен проводится расчет коэффициентов корректировки нормативных затрат на основе группы экономических нефинансовых показателей деятельности структурных подразделений предприятия в разрезе статей калькуляции.

4.  Выявление причин и виновников отклонений. По данным отклонений, выявленных на предыдущем этапе, руководители низшего звена управления должны выявить причины этих отклонений, а так же лиц, виновных в появлении отклонений и составить об этом подробный отчет.

5.  Расчет фактической калькуляции. В отчете об исполнении сметы, должны сравниваться подобные величины, то есть, и нормативные и фактические затраты должны относиться к эквивалентному числу единиц продукции, реализованной за текущий период. Поэтому, основной задачей на данном этапе является: определение нормативных затрат (калькуляции) на фактический объем производства продукции.

6.  Выявление отклонений фактических затрат от нормативных вследствие изменения эффективности использования ресурсов. Управленческая бухгалтерия разрабатывает по центрам ответственности и центрам затрат сравнительные таблицы, где отражаются запланированные и фактические стоимостные показатели, величина отклонения между ними. Подобный отчет позволяет: во-первых, интегрировать учет нормативных издержек с планированием и анализом прибыли; во-вторых, путем полного выявления отклонений реально оценить вклад каждого подразделения в получение прибыли. Так как, в основу карты контроля были положены показатели, характеризующие эффективность использования экономических ресурсов, величина отклонений, выявленных в процессе сравнения фактических и нормативных затрат, может быть использована только для оценки эффективности затрат, осуществляемых структурными подразделениями предприятия. Для анализа эффективности производственных затрат на уровне всей организации, должны быть дополнительно оценены отклонения затрат, вызванные причинами общехозяйственного характера.

7.  Составление отчета об исполнении сметы затрат основного производства. Для мониторинга результатов деятельности бухгалтер готовит отчеты об исполнении сметы и представляет их менеджерам, ответственным за выполнение определенных решений. Отчеты, содержащие данные сопоставления фактических и запланированных результатов, должны готовиться систематически, так как они обеспечивают обратную связь в процессе контроля. В таких отчетах особое внимание должно уделяться показателям, которые расходятся с запланированными, чтобы менеджеры сосредоточили на них свое внимание. В отчете дается характеристика эффективности работы всех центров затрат и ответственности на основе показателя эффективности осуществленных затрат; указываются центры, в которых были выявлены отклонения по затратам; приводится перечень элементов и статей затрат, по которым были выявлены отклонения; причины отклонений; виновные в отклонениях лица.

8.  Контроль исполнения сметы затрат основного производства, анализ причин и виновников отклонений. Данный этап выступает в качестве основы и побудительного мотива выработки управляющего воздействия на деятельность структурных подразделений предприятия. Данный этап является связующим звеном между информацией, формируемой в процессе контроля и процессом принятия решений, осуществляемым на базе этой информации. Большое влияние на процесс выработки решений оказывает анализ причин отклонений в затратах. Изучение причин отклонений и принятие мер по их устранению используется не только в процедуре контроля, но и при прогнозировании возможных результатов деятельности предприятия и его структурных подразделений, в случае, если данные отклонения исключить не удается.

9.  Выработка, принятие и реализация управленческих решений по устранению выявленных отклонений и негативных воздействий по сферам деятельности. В целом, реализация данного этапа обеспечивает обратную связь с производственным процессом и действенность системы контроля затрат.

5.3 Совершенствование планирования затрат на

Планирование затрат на осуществляется в бухгалтерии предприятия. В бухгалтерии предприятии составляются прогноз прибылей и убытков (Бюджет доходов и расходов) и Бюджет движения денежных средств (Бюджет притоков и оттоков денежных средств). Кроме того, в рамках годового бюджетирования на предприятиях формируются прочие операционные и функциональные бюджеты: Планы реализации, Планы затрат, Планы закупки МТР, Графики расчетов с поставщиками МТР, Планы ремонтных работ, Планы капитальных затрат, Графики расчетов с подрядчиками.

Затем формируется консолидированный Прогноз прибылей и убытков, Бюджет движения денежных средств и Прогнозный баланс по предприятию.

Процесс бюджетирования происходит один раз в год, бюджет формируется на предстоящий год с разбивкой на кварталы и месяцы. В дальнейшем бюджет не корректируется, отчетность представляется с сопоставлением со значениями утвержденного годового бюджета.

Бюджет утверждается Генеральным директором . Бюджеты движения денежных средств предприятия, утвержденных в процессе годового бюджетирования, являются рамками для формирования календарных планов (Финансовых планов) оттоков и притоков денежных средств. При месячном планировании производятся при согласовании с Управляющей компании корректировки показателей годового бюджета притоков и оттоков денежных средств.

Для построения эффективной системы внутреннего контроля затрат кроме процедур и регламентов для создания первичных финансово-значимых документов есть необходимость в отчетах, справках, выборках, по различному агрегированных вторичных документах. Все необходимые для принятия решения документы и первичная информация должны поступать те места и тем людям, которые в них нуждаются.

Далее на основе методики учета затрат и определения финансовых результатов разрабатываются Регламент составления Бюджета Доходов и Расходов, Регламент составления и исполнения Бюджета Движения Денежных Средств и Процедура ценообразования компании. Разработка и последующее внедрение этих документов позволяет:

а)  планировать доходы и расходы компании для обеспечения ее безубыточности и прогнозирования финансового результата (что важно для оптимизации налогообложения);

б)  обеспечивать проведение разумной ценовой политики;

в)  на основании прогноза доходов и расходов планировать финансовые потоки предприятия и наладить платежную дисциплину.

Прокомментируем наиболее важные упомянутые выше документы и методики.

Разрабатывая Бюджет доходов и расходов, можно отталкиваться от той идеи, что из рыночных соображений бывает целесообразно планировать как безубыточность бизнеса предприятия на некоторый промежуток времени, так и убыточность (сводя ее, естественно, к минимуму). Цель Бюджета доходов и расходов - связать доходы от возможной (прогнозируемой) реализации и расходы на создание продукции в необходимом количестве.

При создании Бюджета доходов и расходов надо предварительно определить:

-  нормы затрат по видам бизнеса;

-  для центров затрат - минимальный уровень затрат (не связанный с размером бизнеса - для поддержания функционирования);

-  объем реализации (в денежном выражении)

Чтобы определить эти показатели необходимо воспользоваться:

1.  процедурами определения норм затрат по каждому виду деятельности;

2.  процедурой разработки плана по реализации;

3.  процедурой определения сметы затрат по видам деятельности;

4.  другими необходимыми методиками и процедурами (вспомогательными).

Таким образом, определяется, что можно сделать для обеспечения безубыточности при данном уровне реализации и данном уровне производственных и непроизводственных издержек, полученных по методике учета затрат. При этом, имея Бюджет доходов и расходов, можно принять решение о перераспределении ресурсов или скорректировать уровень того или иного вида бизнеса предприятия (ранжировать их по вложениям).

Бюджет движения денежных средств - это, в определенном смысле, - способ исполнения Бюджета доходов и расходов. В Бюджете Движения Денежных Средств освещается решение вопросов с приоритетами оплаты, связываются входящие и исходящие платежи. Бюджет Движения Денежных Средств, будучи составленным по определенной методике, включает в себя:

-  график движения денежных средств;

-  процедуру прохождения платежей.

Бюджет движения денежных средств позволяет в любой момент управлять ликвидностью предприятия, определять наличие и сроки появления свободных денежных средств, освобождает руководителя от работы с плановыми финансовыми документами.

Существует еще одно экономическое понятие, такое как проектирование методики ценообразования. По сути это определение экономически обоснованных цен, которые принесут предприятию при заявленном объеме производства и реализации требуемые (запланированные) доходы.

На этапе проектирования системы оплаты труда предполагается выполнение следующих процедур:

1.  Возможен пересмотр или разработка штатного расписания;

2.  Перераспределение объемов работ между сотрудниками исходя из вновь утвержденного регламента учетного документооборота;

3.  Разработка и утверждение системы материального поощрения и нематериального стимулирования эффективного труда сотрудников.

Следующим шагом к построению четкой модели бизнеса предприятия является разработка плана счетов предприятия. Под планом счетов здесь понимается непосредственно классификация счетов и субсчетов, аналитический учет по счетам, типовые хозяйственные операции. Вполне возможно одновременное использование нескольких планов счетов, по-разному обслуживающих потребности предприятия в учете. В рамках работ по данному этапу все параметры производственно-хозяйственных операций классифицируются и находят свое отражение на счетах, субсчетах, в аналитике.

Для запуска методики учета затрат в работу, необходимо создать "Регламент учетного документооборота". То есть определить, кто, чем и когда отчитывается, куда эти документы стекаются и что содержат. Спроектировать систему документооборота означает погрузить учитываемые параметры в нужные документы, установить регламент создания и прохождения этих документов, сроки их сдачи, формы документов, а также определить круг лиц, которые ответственные за заполнение или принятие решения по этим документам.

Далее Регламент учетного документооборота утверждается руководством. После обучения специалистов желательно введение регламента приказом по предприятию.

Для совершенствования системы управления затрат необходимо формирование системы внутреннего контроля и регулирования затрат.

При совершенствовании системы бюджетирования на предприятии рекомендуется применять подход "снизу вверх \сверху вниз", при котором высшее руководство дает общие директивы относительно целей компании, а руководители нижнего и среднего звена подготавливают бюджет, направленный на достижение целей компании.

Для создания эффективной системы управления затратами предприятия рекомендуется:

1.  Создание полнофункциональной системы управления предприятиями, входящими в группу, через систему центров финансовой ответственности;

2.  Обеспечение информационной поддержкой контрольной функции Управляющей компании через систему бюджетов и контрольных показателей;

3.  Создать самонастраивающуюся систему по согласованию бюджетов и контрольных показателей различных предприятий с целью максимизации прибыли всей группы в целом;

4.  Создание базы для внедрения системы управления через систему сбалансированных показателей, внедряемую в настоящее время на предприятиях.

Для настройки существующей системы управленческого учета и бюджетирования предлагается реализовать следующие мероприятия по совершенствованию:

1.  Сформировать четкую систему центров финансовой ответственности, структуру бюджетов, закрепить руководителей, которые будут отвечать за повышение эффективности деятельности определенного ЦФО, выполнения контрольных показателей по данному ЦФО.

2.  Обеспечить формирования на уровне предприятий Прогнозного баланса.

3.  Ввести систему гибкого бюджета и механизма корректировки бюджетов по результатам работы, разработать четкие правила по внесению корректировок.

4.  Скорректировать форматы планов/бюджетов и управленческой отчетности с целью приведения их в соответствие с общепринятыми принципами финансовой отчетности (бухгалтерского учета).

Создание системы текущего контроля затрат в будет способствовать распространению принципов эффективного хозяйствования на внутренние подразделения предприятия, поскольку обеспечивает формирование информации об отклонениях от норм расхода экономических ресурсов по местам их возникновения и принятие решений на основе детализированной информации о затратах.

Также рекомендуемая система текущего контроля затрат позволяет интегрировать плановую, нормативную и учетную информацию о движении ресурсов по ходу изготовления продукции, позволяет осуществить алгоритмизацию операций учета и контроля с выявлением отклонений от запланированного уровня как по натурально-вещественной форме продукта, так и по затратам на производство этой же продукции, способствует повышению ответственности структурных подразделений предприятия за производимые ими затраты, оперативности принятия управленческих решений, усилению контроля, выявлению мест перерасхода и источников затрат.

Кроме того, внедрение рекомендуемой системы внутреннего контроля позволяет оценить эффективность деятельности центров затрат и ответственности на основе показателя эффективности затрат и выступает в качестве механизма отслеживания и своевременного предупреждения кризисных ситуаций, позволяет выявлять узкие места в планировании и формировании затрат и принимать управленческие решения.

В системе управления деятельностью предприятия внутренняя отчетность подразделений является важнейшим инструментом контроля, представляя собой синтезированную и обобщенную информацию.

Внутренняя отчетность подразделений — это система взаимосвязанных экономических показателей, характеризующая результаты деятельности подразделений за определенный промежуток времени (час, сутки, декаду, месяц, квартал, год). Различие выполняемых функций отдельными подразделениями предприятия определяет состав и содержание информации, включенной в отчетность по всему предприятию.

В зависимости от целей управления, отчетность подразделяется на три типа: информационная отчетность; отчетность об экономических результатах; результативная отчетность о персональной деятельности.

Третий тип отчетности имеет наибольшее значение в управленческом учёте. Однако только совокупность трех видов отчетности представляет информационную систему предприятия.

Информационная отчётность чаще всего составляется по запросу и используется для информирования руководителя о происходящих событиях. Данные отчетности необходимы, чтобы обратить внимание администрации и предпринять какие-либо действия с её стороны.

Отчетность об экономических результатах предназначена для оценки деятельности хозяйственных подразделений, цехов, участков, бригад. Основное назначение таких отчетов — быть основанием для принятия краткосрочных управленческих решений и обеспечения коммуникационных связей между подразделениями предприятия.

Основной отчетной формой является рапорт-отчёт об итогах работы за истекший день. Он имеет форму ведомости, показатели не требуют сопроводительного текста легко обозреваемы и позволяют оперативно осуществлять процесс управления. Все показатели отчета связаны с планом.

Учёт по центрам ответственности предполагает отражение в отчетности показателей выработки (доходы) и затрат (расходы), эффективности для каждого структурного подразделения. Плановые данные должны быть увязаны с материальным стимулированием работающих. Исходя из этого принципа, расходы представлены по видам затрат, которые могут возникнуть и возникают в результате планируемой и фактической выработки продукции, работ и услуг. Такого рода отчёты о доходах расходах практикуются при установлении трансфертных цен. В течение отчетного периода по доходам и расходам обычно устанавливается месяц.

Результативная отчетность о персональной деятельности. направлена на обеспечение информацией трех видов: о фактических результатах; о планируемых (смета, стандарт) показателях; о причинах различий между фактическими и ожидаемыми результатами. Основной акцент перечня показателей сконцентрирован на персональной ответственности. При этом перечень показателей не должен быть громоздким, а концентрировать внимание руководства необходимо на небольшом количестве статей по которым фактические показатели существенно отличаются от установленных. Такой отчетности способствует организация управленческого учёта по центрам ответственности.

Основной отчетной формой является контрольный отчет или отчет об исполнении сметы. Выбор системы отчетных показателей базируется на принятой системе контроля, которая должна иметь мотивационное воздействие на предприятие в целом, а не только устанавливать вину руководителя подразделения за результаты хозяйственной деятельности. Действенность системы контроля реализуется при решении следующих проблем:

1.  Четкое определение целей предприятия, исходя из которых строится комплекс обобщающих показателей оценки деятельности предприятия и его структурных подразделений.

2.  Управленческий учёт создает такую информационную систему, которая нацеливает управленцев различных уровней на решение краткосрочных и долгосрочных планов.

3.  Оптимальный выбор центров возникновения затрат ответственности и рентабельности, позволяющий устранить до некоторой степени негативное влияние работников подразделений. Планы и отчеты не должны приводить к конфликтам между управленцами сметных подразделений, между работниками бухгалтерии и менеджерами.

4.  Классификация затрат на регулируемые и нерегулируемые для каждого конкретного подразделения. Снижение затрат, зависимых от деятельности лиц, отвечающих за центры, положительно сказывается на желании управляющих воздействовать на уровень затрат. В противном случае планы и отчеты вместо координации действий управленцев могут привести к дезорганизации хозяйственной деятельности.

5.  Система выявления отклонений должна способствовать раскрытию ошибок в учёте, ценообразовании и т п. Иначе утратится доверие к учёту в целом, отчетности об исполнении смет в частности и в конечном счете приведет и уклонению от ответственности лиц, занятых управленческой деятельностью.

Рассмотрение проблемы требуют непосредственного участия управленцев и всего трудового коллектива и разработке системы оценочных показателей, содержания отчетности. Это создаст условия для понимания принимаемых решений и путей их реализации, координации действий лиц по осуществлению поставленных целей, предотвращения негативного воздействия системы контроля на мотивацию лиц, участвующих в производственном процессе.

Заключение

В данной дипломной работе была проанализирована деятельность , деятельностью которого является добыча угля.

В первой части были рассмотрены теоретические вопросы планирования на предприятиях горной промышленности и выявления резервов для снижения затрат. План производства и реализации продукции определяет производственную программу любого предприятия. Планирование обеспечивает рост добычи угля, улучшение его структуры, повышение качества продукции, более рациональное использование производственных мощностей, снижение себестоимости продукции. План добычи угля тесно связан с планом по труду и заработной плате, финансовыми и инвестиционными планами, а так же с планами производственных затрат.

Планирование производственных затрат начинается с анализа хозяйственной деятельности предприятия и выявление резервов их снижения.

Во второй, третьей и четвертой частях работы был проведен анализ производственно-хозяйственной деятельности угольного разреза .

Деятельностью является добыча и переработка угля. На сегодняшний день им отрабатывается четыре пласта: Кемеровский, Волковский, Подволковский I, Подволковский II. Основная марка добываемого угля- слабоспекающийся. В 2007 году разрез перевыполнил план по добыче угля на 5,0%. Реализуется уголь, в основном, на экспорт.

Анализ трудовых ресурсов показал, что на предприятии работают опытные специалисты, имеющие высшее и средне-специальное образование. Молодых специалистов приглашают мало. Наибольший удельный вес имеют рабочие специальности, что связано со спецификой производства. Среди ИТР только 68% имеют высшее образование. Поэтому, высшему руководству необходимо проводить мероприятия по повышению квалификации и образования у сотрудников.

Анализ использования рабочего времени показал значительные простои. План по отработанным дням и часам остался невыполненным. В целом величина потерь рабочего времени за 2007 год составила 48881,5 чел.-час.

Коэффициент текучести кадров увеличивается в 2007 году, снижается коэффициент постоянства. Это может свидетельствовать о неэффективной кадровой политики предприятия.

Среднегодовая выработка увеличилась за счет увеличения добычи угля и цены. Так же наблюдается увеличение фонда заработной платы на 30,9%. На увеличение фонда оплаты труда повлияло увеличение объемов горной массы, объемов бурения, индексации зарплаты, выплаты по договорам, увеличение зарплаты рабочим по повременной оплате труда, компенсации взрывникам за неиспользуемый отпуск. Необходимо также отметить, что темп роста производительности труда больше темпов роста заработной платы, что является положительным моментом.

Анализ основных фондов показал, что активная часть составляет всего 38,48% в 2006 году и в 2007 году происходит ее снижение. Прироста основных фондов практически нет. Степень изношенности ОПФ за анализируемый период выросла и составила в 2007 г 40,61%. Возрастание уровня износа обусловлено низкими темпами обновления основных фондов, невыполнением плана модернизации оборудования.

В структуре себестоимости наибольший удельный вес занимают материальные затраты, что говорит о высокой материалоемкости продукции .Прирост материальных затрат меньше прироста произведенной продукции, что говорит о хорошем управлении материальными затратами. Такое соотношение дает экономию в сумме 2873103 тыс. руб.

Финансовое положение достаточно устойчивое, хотя наблюдается финансовая зависимость от кредиторов.

Анализ финансовых результатов говорит о снижении прибыли и рентабельности. Основным фактором снижения этих показателей явилось изменение структурных сдвигов в ассортименте.

В пятой части дипломной работы были предложены мероприятия по снижению затрат на .К наиболее важным можно отнести создание центров ответственности и центров затрат, а так же разработка системы контроля затрат.

В целом, можно сделать вывод, что цель данной работы достигнута, задачи выполнены.

Список литературы

1.  Бурштейн, менеджмент на горном предприятии [Текст]: учебное пособие / . – 4 – изд., стер. – М.: МГГУ, 2007. – 203 с.

2.  Велесевич, на горном предприятии [Текст]: учебное пособие / , , . – М.: МГГУ, 20с.

3.  Ганицкий, и совершенствование организации производства и управления на горных предприятиях: методические указания по дипломному проектированию для студентов специальности 061100 «Менеджмент организации» на степень бакалавра [Текст] / , . – М.: МГГУ, 2005. – 16 с.

4.  Ганицкий, горного производства [Текст]: учебное пособие / , . – М.: МГГУ, 2006. – 357 с.

5.  Даянц, персоналом на горных предприятиях [Текст]: учебное пособие / , . – 3-е изд., стер. – М.: МГГУ, 2007. – 299 с.

6.  Засько, управление горной отраслью [Текст] / . – М.: МГГУ, 2007. – 333 с.: ил.

7.  Моссаковский, горной промышленности [Текст]: учебник / . – 2-е изд., стер. – М.: МГГУ, 2006. – 525 с.: ил.

8.  Моссаковский, оценка инвестиций в горной промышленности [Текст]: учебник / . – М.: МГГУ, 2006. – 323 с.

9.  Оценка конкурентоспособности кузнецких углей на топливном рынке: Учеб. прособие/, , и др.- М. Издательство Академии горных наук, 1997,- 245 с.

10. Прокопенко и методы оценки конкурентного положения углепроизводлителя: Учебн. пособие; Кузбасс. Гос. Техн. Ун-т - Кемерово,200с.

11. Петросов, риски горного производства [Текст]: учебное пособие / , . – М.: МГГУ, 2007. – 142 с.

12. Романов маркетинга в горной промышленности: Учеб. пособие.- М.: Издательство МГГУ, 2005, 425 с.

13. Решетилова, рента в механизме управления использованием недр [Текст]/ . – 2-изд. – М.: МГГУ, 2004. – 180 с.

14. Экономика для геологов и горняков: Учебное пособие для вузов / , . М.: Издательский дом «Руда и металлы», 2007. – 328 с.

15. Ялтанец, открытых гидромеханизированных и дражных разработок месторождений [Текст]: учебное пособие. / . – 3-изд. перераб. и доп. – М.: МГГУ, 2005. – 758 с.: ил.

16. Оптимизация планирования добычи угля с использованием эволюционных методов»// http://masters. donntu. /2007/kita/senchik/diss/index. htm

17. Электронный каталог «Деловая пресса» //http://www. *****/newspaper/article_mId_43_aId_38587.html