Единый социальный налог (стр. 2 )

1	2	3	4
12
14	Постановление Фонда социального страхования РФ "Об утверждении формы расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации (форма 4-ФСС РФ)"	22.12.2004 г. N 111	Устанавливает форму расчетной ведомости по средствам ФСС РФ
Четвертый уровень нормативного регулирования
16	Учетная политика предприятия

1.4 Методологические основы аудита расчетов с бюджетом по единому социальному налогу

В соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", аудит – это предпринимательская деятельность по независимота и налогообложения операций, связанных с единым социальным налогом, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения поставленной цели необходимо решение ряда задач:

¾  инвентаризация налоговой базы и выплат, освобождаемых от налогообложения;

¾  проверка правильности применения налоговых льгот и вычетов;

¾  ния и своевременности представления налоговой отчетности по налогу.

В своей работе аудитор должен руководствоваться нормативно-правовыми актами, регулирующими аудиторскую деятельность. В России система нормативного регулирования аудиторской деятельности, как и бухгалтерского учета, включает в себя четыре уровня.

ответствии с Законом об аудиторской деятельности он:

¾  может самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

¾  вправе проверять в полном объеме документацию, связанную с расчетом и перечислением в бюджет сумм единого социального налога;

может получать у должностных лиц проверяемого предприятия равляются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц. Поскольку в настоящее время еще не все федеральные правила (стандарты) разработаны, продолжаюта ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации, является аудиторское заключениедомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведение аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и др.

Четвертый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации на базе правил (стской деятельности.

Далее в работе необходимо дать общую характеристику объекта исследования – ограниченной ответственностью (ООО)" href="/text/category/obshestva_s_ogranichennoj_otvetstvennostmzyu__ooo_/" rel="bookmark">общества с ограниченной ответственностью «Сырьевой ресурс».

Глава 2 Бухгалтерский учет расчетов с
бюджетом по единому социальному налогу ресурс»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью ресурс» создано 18 декабря 1996 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Целью деятельности общества является получение прибыли путем организации сбытстников общества. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества – генеральным директором.

Налогообложение ресурс» осуществляется по традиционной системе. Данное предприятие является плательщиком налога на прибыль предприятий и организаций, единого социального налога (взноса). В 2005 г. исследуемое предприятие было освобождено от уплаты налога на добавленную стоимость.

ресурс» за 2003 – 2005 г. г. Результаты обзора приведены в табл. 2.1.

Таблица 2.1

Краткая характеристика деятельности торгового предприятия

ресурс»

Показатель	Отчётный год
2003	2004	2005
1	2	3	4
Количество ассортимента товаров, позиций в прайс-листе
Годовая выручка, тыс. руб.
Количество занимаемой площади, м2

Таким образом, на основании проведённой характеристики деятельности торгового предприятия ресурс» можно сделать предварительный вывод о том, что фирма развивается и расширяется. Однако, даже предварительный анализ финансовых показателей предприятия, показывает, что в 2005 году происходит сокращение объемов продаж товаров. Так, не смотря на то, что за анализируемый период количество ассортимента реализуемых товаров увеличивается со 129 до 347 позиций, увеличилось количество занимаемой площади до 1020 м2, уровень реализации снижается до 10560.0 тыс. руб. Основной проблемой фуем и учреждением банка.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»[5], ресурс» разработало и утвердило на 2005 год учму социальному налогу (взносу) в условиях ресурс».

2.2 Аналитический учет расчетов с бюджетом по единому социальному налогу

Необходимость организации и ведения аналитического учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу (взносу) обусловлена двумя факторами. Во-первых, имеется ряд выплат, которые облагаются единым со вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога (взноса) и взносов на обязательное пенсионное обеспечение, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты, предназначена Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога. Форма индивидуальной карточки разработана в соответствии с п.4 ст.243 Налогового кодекса

Рассмотрим особенности аналитического учета начисленных и уплаченных сумм единого социального налога (взноса) в условиях предприятия ресурс».

ресурс» уплачивает единый социальный налог (взнос) по ставкам, предусмотренным п.1 ст.241 Налогового кодекса РФ. Необходимо отметить, что на данном предприятии имеется работник – инвалид III группы. Особенности исчисления единого социального налога в организациях, использующих труд инвалидов, либо освобожденных от уплаты отражены в п. п. 2 п.1. Нав части, причитающейся в федеральный бюджет, - 1/2 х 20 % = 10 %;

-  в части, причитающейся в ФСС РФ, - 3,2 %;

-  в части, причитающейся в ФФОМС, - 0,8 %;

-  в части, причитающейся в ТФОМС - 2,0 %.

Кроме единого социального налога, ресурс» уплачивает страховые взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии для страхователей, производящих выплаты физическим лицам, установленные Фраховой и

накопительной частей трудовой пенсии для страхователей,
производящих выплаты физическим лицам

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии
До 280 000 рублей
От 280 001 рублей до600 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	56 800 рублей	32 320 рублей	24 480 рублей

На предприятии ресурс» расчет суммы единого социального налога, подлежащей уплате в бюджет за месяц, осуществляется в следующей последовательности:

1.  На основании табелей учета рабочего времени, распоряжений руководит применения регрессивной шкалы.

2.  По всем индивидуальным карточкам суммируются размеры взносов, подлежащие упный бюджет и соответствующие фонды.

На рис. 2.1 приведена схема документооборота расчетов ресурс» с бюджетом по единому социальному налогу (взносу).

Рис. 2.1. Документооборот операций по учету расчетов

ресурс» с бюджетом по единому социальному налогу

(взносу)

После начисления заработной платы на исследуемом предприятии бухгалтер приступает к заполнению Индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного единого социального налога, на каждого работника предприятии. На изучаемом предприке - получателе дохода". В состав этих сведений входят фамилия, имя и отчество работника, ИНН, страховой номер индивидуального лицевого счета застрахованного лица в системе государственного пенсионного страхования, гражданство, паспорт или другой документ, удостоверяющий личность, и его р рождения (Приложение 3). В Приложении 1 приведен лицевой счет данного работника.

Как видно из Приложения 1, за январь – декабрь 2005 г. данному работнику было начислено выплат на сумму 49950 руб. в том числе заработная плата 48500 руб. и пособие по временной нетрудоспособности 1450 руб. Сумма всех выплат нарастающим итогом с начала года отражается в графе 2 «Начислено выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым, авторским договорам – всего» Индивидуальной карточки.

-  В графе 4 «Выплаты, не подлежащие налогообложению во все фонды и федеральный бюджет (ст.238 Налогового кодекса)» отражается сумма пособия по временной нетрудоспособности – 1450 руб. Эта же сумма указывается в графе 14 «Начислено пособий (расходов) за счет средств ФСС РФ». Таким образом, налогооблагаемая база для исчисления единого социального налога (графы 6, 7,

-  в части, причитающейся в ФФОМС, - 97 руб. (48500 руб. х 0,8%)(графа 16 Индивидуальной карточки);

-  в части, причитающейся в ТФОМС, - 1649 руб. (48500 руб. х 2,0%)(графа 17 Индивидуальной карточки);

-  в части, причитающейся в ФСС РФ, - 1940 руб. (48500 руб. х 3,2%)(графа 18 Индивидуальной карточки).

Страховых взносов в ПФР всего 6790 руб., в том числе:

на финансирование страховой части трудовой пенсии - 3880 руб. (48500 руб. х 8%) (графае налогового периода 100000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Инвалидность устанавливается до первого числа месяца, следующего за тем месяцем, на который назначено переосвидетельствование и подтверждается выдачей справки учреждения медико-социальной экспертизы (МСЭ).[6] Следовательно, применение льготы в течение налогового периода (года) начинается сставленной данным работником справкой учреждения МСЭК. Следовательно, применение льготы по единому социальному налогу начинается с марта 2005 г.

Индивидуальная карточка учета сумм начисленных выплат и единого социального налога приведена в Приложении 4. За январь – февраль 2005 г. данному работнику была начислена заработная плата в сумме 3400 руб., за март- декабрь – 17400 руб., всего - 20800 руб. При этом в графе 2 Индивидуальной карточки отражается вся сумма выплат в пользу – 20800 руб. В графах 6 и 7 «Налоговая база» отражаются только выплаты за январь-февраль в сумме 3400 руб. начиная с марта 2005 г. все выплаты в пользу в налоговую базу не включаются, а относятся к налоговым льготам и указываются в графе 8 «Налоговые льготы в соответствии со ст. 239 Налогового кодекса» Индивидуальной карточки.

Рассчитаем сумму единого социально

Как уже было отмечено выше, ресурс» уплачивает взносы на обязательное пенсионное страхование. В соответствии со ст.10 Закона N 167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект обложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 Налогового кодекса. Однако Закон N 167-ФЗ не устанавливает льгот по уплате страховых взносов в ПФР, как это предусмотрено для уплаты единого социального налога согласно ст.239 Налогового кодекса. Следовательно, на выплаты и вознаграждения, выплаченные работникам – инвалидам, страховые взносы в ПФР начисляются в общеустановленном порядке.

Для мужчин 1966 года рождения и старше тариф взноса на финансирование страховой части трудовой пенсии составляет 14 %. Следовательно, с выплат в пользу размер взноса составит 2912 руб. (20800 руб. х 14 %). Дчена премия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет в общей сумменик (чистую прибыль конкретного года - текущего или прошлых лет), на который указано в распорядительном документе, и не облагает такие выплаты единым социальным периоде суммы нераспределенной прибыли.

Уплата ежемесячных аванаблица 2.3

Расчет сумм единого социального налога, подлежащих уплате в

федеральный бюджет и внебюджетные фонды за декабрь 2005 г.

Внебюджетные фонды	Нарастающим итогом с начала года	Подлежит уплате за декабрь 2005 г.
Подлежит уплате	Уплачено	Зачтено
Федеральный бюджет
ФСС
ФФОМС
ТФОМС
ПФР	149066.31	135773		14741.89
Итого	375277.60	326663	14410	35654.18

¾  соответствии со ст.243 Налогового кодекса РФ сумма авансового платежа по налчет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Законом N 167-ФЗ. Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащего упосударственных социальных внебюджетных фондов, на эти счета и перечисления указанных средств в бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов и федеральный бюджет, утвержденными приказом Минфина России от 01.01.2001 N 3н, разработанными в целях реализации положений главы 24 части второй Налогового кодекса, определено, что единый социальный налог поступает на лицевые счета органов федерального казначейства Минфина России, открытые ранее в банках на балансовом счете N 40101

1010520 Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в Фонд социального в банк платежные поручения на перечисление средств в уплату единого социального налога, отдельно в федеральный бюджет и в каждый государственный внебюджетный фонд.

Для аледующего за месяцем, в котором налог был уплачен в последний раз. На рис. 2.2. для наглядности показан порядок начисления пени.

Рис. 2.2. Порядок расчета пени по единому социальному налогу (взносу)

Например, если ресурс» уплатит единый социальный налог за декабрь 2005 г. в сумме 35654.18 руб. 20 января 2005 г., сумма пеней для данного предприятия (с учетом ставки рефинансирования 13 %[7]) составит:

35654.18 х 1/300 х 13 % х 5 дней = 77.25 руб.

По итогам изучения аналитического учета расчетов ресурс» с бюджетом по единому социальному налогу (взносу) необходимо сделать ряд выводов и

Особенность расчетов ресурс» с бюджетом по единому социальному налогу связана с применением исследуемым предприятием льготы согласно п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ, что обусловлено наличием в штате предприятия работника – инвалида. По этой причине . Джность контролировать правильность начисления сумм единого социального налога за текущий месяц.

Далее в работе необходимо рассмотреть особенности синтетического учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу (взносу) на предприятии ресурс».

2.3 Синтетический учет начисленных сумм единого социального налога

Для учета расчетов по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации (единый социальный налог) используют следующие счета бухгалтерского учета:

-  счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

-  счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».[8]

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для учета расчетов по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет. На этом счете прК счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

1 "Расчеты по социальному страхованию";

2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Начальный налог относится к расходам на продажу, так как исследуемое предприятие занимается торговой деятельностью. На основании бухгалтерской справки (Приложение 7) в журнале – ордере № 10 (Приложение 8) производятся записи:

Дебе 1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 4133 руб. 56ию», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - 14740 руб.68 коп.- произведено начисление страховых взносов в Пенсионный фонд; нию» - 3723 руб. 71 коп. (204 руб.92 коп. + 3518 руб.79 коп.) - начислеиальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 1450 руб. - начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

В том случае, когда сумм, числящихся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию», недостаточно для покрытия всех расходов, предусмотренных действующубсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» - на сумму получеии платежных поручений перечисленные суммы единого социального налога за декабрь отражаются в журнале – ордере № 2 за январь, поскольку налог был перечислен в январе. (Приложение 9):

¾  Дебет страхованию и обеспечению» Кредит 51 «Расчетные счета» 2685 руб. - перечислен единый социальный налог в Фонд социального страхования; Р

¾  68 «Расчеты по налогам и сборам»– 14503.31 руб.

Далее в работе отчетности ресурс».

Сальдо расчетов по единому социальному налогу отражается в Бухгалтерском балансе ф. № 1 (Приложение 10) в пятом разделе «Краткосрочные обязательства» по строкам «Задолженность перед государственными внебюджетн даты. При составлении «Отчета о прибылях и убытках» налог может подрЕдиный социальный налог признается расходом организации в том отчетном периоде, в котором он имел место, независимо от времени фактического перечисления денежных средств (ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При составлении "Отчета о прибылях и убытках" их сумма принимается в размере, включенном в состав расходов отчетного периода.

Источником информация по единому социальному налогу находит от, отражается вместе с платежами по другим налогам.

Организации могут включать в состав представляемой бухгалтерской отчетности приложения к балансу (ф. № 5). Показатели по единому социальаются в части начисленных, израсходованных и уплаченных сумм нарастающим итогом с начала года.

В бухгалтерскую отчетность включается пояснительная записка (п.5 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"). Текстовая часть записки предназначена для пояснения и дополнения отдельных показателей или информации, приведенной в бухгалтерском балансе или в отчете о прибылях и убытках. Наряду с обязательными разделами, организация может отразить в пояснительной записке информацию о размере начисленных и уплаченных сумм единого социального налога, применяемых налоговых льготах и вычетах.

Как показало исследование, синтетический учет расчетов с бюджетом по едимер, на предприятии может сложиться такая ситуация, что в один из этих фондов образуется переплата, а в другой – недоплата. При этом общее сальдо по субсчету будет показывать отсутствие задолжен69-3/1 – «Расчеты с ФФОМС»

¾  69-3/2 – «Расчеты с ТФОМС»

Использование данных субсчетов второго порядка позволит работы посвящен особенностям составления налоговой отчетности по единому социальному налогу (взносу) в условиях ресурс».

Глава 3 Аудит расчетов сбюджетом по единому социальному налогу ресурс»

3.1 Планирование аудиторской проверки. Оценка системы
внутреннего контроля

На стадии планирования аудита расчетов ресурс» с бюджетом по единому социальному налогу (взносу) необходимо последовательно выполнить следующие действия: