Единый социальный налог (стр. 1 )

Содержание

Введение 3

Глава 1 Нормативно – правовая база бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом по единому социальному налогу (взносу) 5

1.1. Единый социальный налог (взнос) как способ финансирования социального страхования в России 5

1.2 Элементы единого социального налога (взноса) 8

1.3 Методологические основы бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом по единому социальному налогу 19

1.4 Методологические основы аудита расчетов с бюджетом по единому социальному налогу 23

Глава 2 Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по единому социальному налогу ресурс» 28

2.1 Экономическая характеристика предприятия 28

2.2 Аналитический учет расчетов с бюджетом по единому социальному налогу 30

2.3 Синтетический учет начисленных сумм единого социального налога 43

Глава 3 Аудит расчетов сбюджетом по единому социальному налогу ресурс» 51

3.1 Планирование аудиторской проверки. Оценка системы внутреннего контроля 51

3.2 Аудиторская проверка учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу на предприятии ресурс» 58

3.3 Подготовка письменной информации руководству ресурс» о состоянии учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу. 72

Заключение 77

Список использованных источников 81

Приложение 1. Лицевой счет работника

Приложение 2. Расчетно-платежная ведомость

Приложения 3,4 Индивидуальная карточка учета начисленных выплат

Приложение 5. Карточка учета расчетов с бюджетом по ЕСН

Приложение 6. Журнал регистрации хозяйственных операций

Приложение 7. Бухгалтерская справка о начисленных суммах НСН

Приложение 8. Выписка из журнала-ордера № 10

Приложение 9. Выписка из журнала-ордера № 2

Приложение 10 Бухгалтерский баланс (форма № 1)

Приложение 11. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Приложение 12. Отчетный документ аудитора – общие сведения о предприятии

Приложение 13. Оценка системы внутреннего контроля учета расчетов с бюджетом по ЕСН

Приложение 14. Оценка состоянии бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по ЕСН

Приложение 15. Программа аудита ЕСН

Введение

С 1 января 2001 г. был введен единый социальный налог (взнос), который фактически заменил собой страховые взносы, взимаемые в государственные социальные внебюджетные фонды, собираемые с фонда оплаты труда работников предприятий. Данный налог относится к числу федеральных налогов и сборов и является одним из наиболее значительных налогов, уплачиваемых большинством предприятий, занимающихся производственной и коммерческой деятельностью.

Правильное исчисление налога, и особенно правильное применение льготь организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы данную информацию можно было получить из регистров бухгалтерского учета.

Учитывая все вышесказанное, в настоящее время особенно актуальны проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом расчетов с бюджетом по единому социальному налогу (взносу) как формы налогообложения фонда оплаты труда.

Целью данной работы является изучение особенностей бухгалтерского учета и методики аудиторской проверки налогообложения фонда оплаты труда, т. е. расчетов с бюджетом по единому социальному налогу (взносу) на примере ограниченной ответственностью (ООО)" href="/text/category/obshestva_s_ogranichennoj_otvetstvennostmzyu__ooo_/" rel="bookmark">общества с ограниченной ответственностью «Сырьевой ресурс». Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

-  рассмотреть особенности расчетов с бюджетом по единому социальному дит расчетов с бюджетом по единому социальному налогу (взносу);

-  рассмотреть особенности первичного, накопительного, сводного и синтетического учета расчетов по единому социальному налогу (взносу);

-  изучить цели, задачи, источники и методы аудиторской проверки учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу (взносу);

-  провести детальную аудиторскую проверку учета расчетов с бюджетом по единому социальному налогу на предприятии ресурс».

Предметом исследования в данной работе является информационная база, пре (взносу).

Объектом изучения в данной работе является процесс исчисления и уплаты в бюджет сумм налога единого социального налога (взноса) предприятием ресурс».

Для написания данной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и Министерства по налогам и сборам РФ, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская и налоговая отчетность, учетная политика ресурс» за 2005 год.

Глава 1 Нормативно – правовая база
бухгалтерского учета и аудита расчетов
с бюджетом по единому социальному налогу (взносу)

1.1 Единый социальный налог (взнос) как способ финансирования социального страхования в России

Исударственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не включены в состав единого социального налога и уплачиваются в соответствии с федеральным законом об этом виде страхования согласно ст.11 Федерального закона от 01.01.2001 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".

Обращает на себя внимание использование термина «взнос», который дан в скобках к названию единого социального налога. В статье 8 Налогового кодекса РФ, содержащей определение налога, раскрывается и понятие сбора - обязательного взноса, взимаемого с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плателй и организаций, являющихся плательщиками страховых взносов. Категории плательщиков взносов, облагаемая база, ставки, льготы и порядок их уплаты определялись большим количеством различных нормативных актов (федеральными законами, постановлениями Верховного Совета РФ, разъяснениями руководящих органов государственных внебюджетных фондов), что ставило в сложнейшее положение бухгалтеров предприятий и организаций. В связи с этим, вместо нескольких платежей, имеющих сходную облагаемую базу и круг плательщиков, был введен налог, исчисляемый и уплачиваемый по одним правилам.

До введения единого социального налога каждый налогоплательщик помимо обязанностей, возложенных на него Налоговым кодексом РФ (в частности, по постановке на учет в налоговом органе и по представлению налоговых деклараций по налогам и сборам в налоговый орган), обязан был встать на учет в территориальном органе соответствующего внебюджетного фонда и ежемесячно представлять в них расчеты по суммам уплаченных взносов.

ания РФ и фондов обязательного медицинского страхования, которые будут продолжать осуществлять оперативное управление и расходование поступающих средств. Зачисление единого социального налога носит строго целевой характер, и каждый из фондов получит определенную часть налога в соответствии с предусмотренной налоговой ставкой.

Обобщая вышесказанное, введение социального налога не ставит под угрозу финансирование мероприятий по реализации прав граждан на государствеложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога. Поэтому далее в работе необходимо проанализировать основные элементы налогообложения, отраженные в главе 24 «Единый социальный налог (взнос) части второй Налогового кодекса.

1.2 Элементы единого социального налога (взноса)

В ст.235 Налогового кодекса РФ выделяются две основные группы плателков, он признается плательщиком по каждому из перечисленных оснований и должен рассчитывать налог отдельно по облагаемым базам, образующимся в результате собственной деятельности, и выполнять обязанности, возложенные на него как на работодателя. Например, если индивидуальный предприниматель в процессе предпринимательской деятельности нанимает работников, то он должен уплатить единый социальный налог как со своего личного дохода, так и с выплат в пользу работников.

-  Одним из элементов каждого налога является объект налогообложения – предмет, действие или явление (имущество, доход, продажа и т. д.), которые в соот

-  в пользу физических лиц, которые не включаются в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в соответствии со ст.270 Налогового кодекса РФ.

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и адвокатов являются доходы, полученные от предпринимательской и иной ов, начисленных за налоговый период в пользу работников. Налоговая база должна определяться ежемесячно отдельно по каждому работнику нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом учитываются любые доходы в денежной и натуральной форме в виде предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ или в виде материальной выгоды.

При исчислении налогооблагаемой базы не учитываются выплаты:

законодательством.

5. Суммы страховых платежей по договорам добровольного личного страхования работников на срок не менее одного года, предусматривающим оплату медицинских расходов застрахованных лиц и т. п.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями, определяют налоговую базу как сумму доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, полученных за налоговый период, уменьшенную на расходы, связанные с их извлечением (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Порядок определения профессиональных вычетов

Категория плательщиков	Вид вычета	Порядок расчета вычета
1	2	3

Необходимо отметить, что в уменьшение налогооблагаемой базы принимаются только документально подтвержденные расходы налогоплательщиков. Если налогоплательщик не может представить документы, подтвержд

2) выгоды, образующейся в результате приобретения работником и (или) членами его семьи товаров (работ, услуг) на льготных условиях (по сравнению с условиями, устанавливаемыми между сторонами, не являющимися взаимозависимыми);

3) материальной выгоды в форме экономии на процентах при получении от работодателя заемных средств на льготных условиях;

4) материальной выгоды по договорам добровольного страхования в сл соответствующим налоговым периодам. Для расчета единого социального налога в ст.242 Налогового кодекса установлен следующий порядок определения даты получения доходов (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Определение даты получения дохода

Вид дохода (расхода)	Дата признания для расчета облагаемой базы

Таким образом, все доходы работника, полученные от работодателя, учитываются для целей налогообложения по принципу временной определенности фактов хозяйственной жизни. Доходы от предпринимательской и профессиональной деятельности, а также материальная выгода учитываются для целей налогообложения кассовым способом.

Льготы по налогам не являются обязательным элементом налогообложенВ п.1 ст.238 Налогового кодекса установлен единый перечень выплат, не подлежащих обложению единым социальным налогом. Специальный порядок расчета налоговой базы предусмотрен только для части налога, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ: при расчете указанной части социального налога в налоговую базу не включаются также любые вознагражд

Освобождаются от налога с сумм доходов работников, не превышающих за налоговый период руб. на каждого работника:

¾  работодатели всех организационно-правовых форм в части доходов, начисленных работникам, являющимся инвалидами I, II и III группы;

отдельные в подп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса. огласно ст.240 Налогового кодекса РФ является календарный год.

Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения. Ставки единого социального налога установлены в ст.241 Налогового кодекса РФ. Данной статьей предусмотрено четыре шкалы налогообложения. Так для всех налогоплательщиков (за исключением сельхозтоваропроизводителей) – шкала ставок ЕСН представлена в табл. 1.3.

Таблица 1.3

Шкала ставок ЕСН с 2005 г.

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Распределение единого социального налога	Итого
Бюджет Российской Федерации	Фонд социального страхования Российской Федерации	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До руб.	20,0 %	3,2 %	0,8 %	2,0 %	26,0 %
От до руб.
Свыше руб.	81 280 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб.	12 480 руб.	3 840 руб.	7 200 руб..	руб.+2,0 % превышающей 600 000 руб.

С 2005 года количество интервалов налоговой базы было сокращено, а также изменены размеры ставок, применяемых к соответствующим интервалам, и их распределение между федеральным бюджетом и фондами социального и медицинского страхования[1].

В частности, для первого интервала (налоговая база до рублей) действует ставка 26%. Второй и третий интервалы составляют соответственно от до рублей и свыше рублей[2]

Налоговый кодекс РФ ставит в зависимость возможность применения регресенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет.

Статьей 243 Налогового кодекса определен порядок, согласно которому сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, должна быть уменьшена налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховым взносам) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных от налоговой базы по единому социальному налогу по тарифам страховых взносов, установленным Законом N 167-ФЗ. ий, начисленных в пользу физических лиц с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифной ставки. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Порядок уплаты единого социального налога существенно отличается для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не являющихся работодателями.

Налогоплательщики-работодатели уплачивают авансовые платежи по налогежам в каждый из внебюджетных социальных фондов.

Налогоплательщики, не являющиеся работодателями, уплачивают авансовыееньшения) дохода налогоплательщик обязан (вправе) представить уточненную декларацию по налогу.[3]

Таблица 1.4

Сроки уплаты единого социального налога налогоплательщиками,

не являющимися работодателями

Период	Размер платежа	Срок уплаты

Расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу и страхов

В соответствии с п.7 ст.243 Налогового кодекса, плательщики единого социального налога не позднее 30 марта года, следующего за отчетным, обязаны пносам на обязательное пенсионное страхование следует представлять налоговые декларации по формам, утвержденным ранее (приказами Минфина России н, н соответственно). В нем говорится, как заполнить старую декларацию по новым правилам. Чиновники утверждают, что организации вполне могут отчитаться за 2005 год по декларации, котрые превышают руб. Что касается старой формы декларации по пенсионным взносам, утвержденной приказом Минфина от 01.01.2001 г. № 9н, то в ней есть два устаревших раздела: раздел 2.2. и 2.4. Раздел 2.2. нужно заполнить так же, как и раздел 2.1. декларации по ЕСН. [4]

Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, представляется страхователями в территориальные органы МНС России не позднее 20 апреля (за Iлитике А. Исаева, в 2006 году комитет предложит проект перехода от единого социального налога (ЕСН) к страхованию работников.

По его словам, часть обязательных фиксированных выплат, таких как базовая пенсия, пособие по рождению ребенка и другие, будет предложено вывести за рамки ЕСН и переложить на федеральный бюджет.

Что же касается выплат, напрямую зависящих от заработной платы работника, в том числе страховой накопительной части пенсии, размера больничного листа, возможности получения путевки, прохождения диспансеризации и получения адекватной медицинской помощи, их предлагается вер основные цели и задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с бюджетом по единому социальному налогу.

1.3 Методологические основы бухгалтерского учета и аудита
расчетов с бюджетом по единому социальному налогу

¾  Целью бухгалтерского учета расчетов с бюджетом единому социальному налогу (взносу) является формирование полной и достоверной информаие налоговой базы по единому социальному налогу;

¾  своевременное представление отчетности по налогу.

Для того, чтобы обеспечить выполнение всех вышеперечисленных задач, бухгалтер должен знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующих данный участок учетной работы. В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по единому социальному налогу, отражены в табл. 1.5.

Таблица 1.5

Перечень нормативных актов, на основании которых организуется бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по единому социальному налогу

№ п/п	Название документа	Дата и № утверждения	Примечание
1	2	3	4
Первый уровень нормативного регулирования
1
2	Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»	21.11.96 г. (с изм. от 01.01.2001)	устанавливает все основные требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по ЕСН
3
4
5
Третий уровень нормативного регулирования
6	План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению	31.10.2000 г. № 94н (с изм. от 01.01.2001 г.)	Предусматривает синтетические счета для учета расчетов с бюджетом по ЕСН
8	Приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции о порядке ее заполнения»	10.02.2005 N 21н	Устанавливает форму декларации по ЕСН
9
10
11

Продолжение табл.1.5