Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия (стр. 4 )

Вопрос 2. Анализ выполнения плана по номенклатуре и ассортименту

Анализ комплекса маркетинговых мероприятий по формированию номенклатуры и ассортимента подтвердил правильность подхода пред­приятия к оценке конкурентности выпускаемой продукции, товарного ассортимента исходя из необходимости максимизации прибыли, воз­можности изменения ассортиментных позиций с учетом включения в план новой продукции. Поскольку производственная программа пред­приятия разрабатывается на основе заключенных договоров, то задача анализа выполнения плана по номенклатуре и ассортименту - выявить допущенные отклонения от согласованных условий по объему, ассорти­менту, качеству, срокам поставок, причины и конкретных виновников.

Следует заметить, что потребитель (заказчик) заинтересован в удовлет­ворении своих нужд именно потребительскими ценностями в их нату­рально-вещественной форме. Поэтому невыполнение договорных обя­зательств по поставке продукции соответствующего ассортимента и каче­ства в определенные договором сроки нельзя перекрыть выполнением других договоров. Материальные потери, ущерб, нанесенный срывом исполнения договора, возможно, удастся компенсировать, но потеря кон­кретного заказчика (покупателя), которая может явиться следствием не­исполнения обязательства по ассортименту, невосполнима.

По каждому договору определяется выполнение обязательств по номенклатуре и ассортименту. Если поставщик допустил недопостав­ку какого-то количества товара на отдельном этапе поставки, то он обязан восполнить это количество на следующем этапе (периоде) в пределах срока действия договора. Недопоставка по ассортименту так­же подлежит восполнению. Если поставка осуществляется нескольким покупателям, то поставка одному покупателю сверх количества, пре­дусмотренного договором, в покрытие недопоставки другим покупа­телям не засчитывается.

Обобщающим показателем является коэффициент, характеризую­щий выполнение плана по номенклатуре и ассортименту. Он опреде­ляется исходя из плановой величины поставки при условии превыше­ния факта над планом и фактического значения, если факт меньше плана. Рассчитаем данный коэффициент на примере предприятия, выпускающего изделия сантехники. Данные для расчета представле­ны в табл. 1.12.

Таблица 1.12

Данные для расчета коэффициента, характеризующего выполнение плана по ассортименту

Группа изделий	Объем продаж, шт.	Отклонение
План	Факт	±	%
А В С D F	121 207 183 30 190	119 212 179 33 189	-2,0 +5,0 -4,0 +3,0 -1,0	1,65 2,42 2,19 10,0 0,53
Итого	731	732	+1,0	1,37

В целом по предприятию объем продаж в натуральном выражении выполнен на 101,37%. Что касается выполнения плана по ассортимен­ту, то коэффициент выполнения составляет

Таким образом, при перевыполнении плана по объему продаж имеет место невыполнение плана по ассортименту, что свидетельствует о нару­шении договорных обязательств. Последствиями такого нарушения обя­зательств для поставщика (производителя) могут быть расторжение дого­вора и возмещение убытков. При недопоставке товара поставщиком в пределах срока договора возникает необходимость его допоставки в пос­ледующие периоды с уплатой неустойки за недопоставку или просроч­ку поставки в соответствии с ее размером, определенным договором. Следовательно, поставщик несет дополнительные затраты.

Вопрос 3. Анализ выполнения плана стоимостных показателей производственной программы

На основе натуральных (условно-натуральных) показателей произ­водственной программы определяется система стоимостных показате­лей, дающих обобщенную характеристику объемов производства, каждый из которых имеет свое место и назначение.

Показатель валового оборота определяет сумму всей произведенной и находящейся в процессе производства продукции (услуг) независи­мо от направлений ее применения (внутри предприятия или за его пределами). Он определяется на основе бюджетов (смет) и отчетов об их исполнении центров ответственности и необходим менеджерам раз­личных уровней управления для обоснования принятия решений о сопряженности развития отдельных подразделений предприятия, уров­не внутрипроизводственного кооперирования.

Валовая продукция определяет общий результат произведенной и находящейся в производстве продукции (услуг), предназначенной для применения на сторону. Рассчитывается также на основе внутрихозяй­ственной отчетности на тех предприятиях, где имеются значительные объемы незавершенного производства.

Выпущенная продукция - конечный результат деятельности пред­приятия за определенный период, определяемый выпущенной из про­изводства продукцией, сделанными работами и оказанными услугами потребителю или полностью готовой для этих целей. Именно на осно­ве выпущенной продукции определяется прибыль, которую может получить предприятие (как разность между стоимостью и себестоимо­стью этой продукции). Выпущенная продукция аккумулируется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В действительности предприятие получит прибыль лишь после того, как продукция будет отгружена покупателю и оплачена им. По­этому определяют отгруженную продукцию (счет 45 «Товары отгру­женные») и продукцию реализованную (счет 90 «Продажи») после признания в бухгалтерском учете выручки от продаж. Конечным объемным показателем, свидетельствующим о том, что продукция на­шла своего покупателя, т. е. удовлетворила конкретную потребность, и денежные средства за которую перечислены на расчетный счет постав­щика, является выручка от продаж:.

Таким образом, стоимостными показателями, характеризующими объем производства и реализации продукции в открытой отчетности, являются готовая продукция, выпуск продукции, товары отгруженные, выручка от продаж. Остальные показатели рассчитываются по необхо­димости и используются для внутренних целей.

Проанализируем степень выполнения плана по показателю выруч­ки от продаж на основе данных табл. 1.13.

Таблица 1.13.

Оценка выполнения плана по показателю выручки от продаж

Группа изделий	Объем продаж в натуральном выражении, шт.	Цена единицы продукции, тыс. руб.	Выручка от продаж, тыс. руб.	Выручка в ценах плана, тыс. руб. (гр.3´гр.4)
План	Факт	План	Факт	План	Факт
1	2	3	4	5	6	7	8
А	121	119	10,6	11,4	1282,6	1356,6	1261,4
В	207	212	7,8	8,5	1614,6	1802,0	1653,6
С	183	179	9,6	10,4	1756,8	1861,6	1718,4
D	30	33	7,5	7,8	225,0	254,4	247,5
F	190	189	9,2	10,1	1748,0	1908,9	1738,8
Итого	731	732	-	-	6627,0	7183,5	6619,7

В фактических ценах выручка от продаж выросла на 556,5 тыс. руб. (7183,5-6627,0) или на 8,4%. Фактическая выручка, пересчитанная в плановые цены, дает снижение реализации на 7,3 тыс. руб., т. е. име­ет место невыполнение плана. Таким образом, все перевыполнение объема продаж вызвано ростом цен.

Анализ выполнения плана по выручке от продаж неразрывно свя­зан с выполнением договорных обязательств по поставкам.

Как было видно из табл. 1.12 и последующих расчетов, коэффици­ент выполнения плана по ассортименту составил 0,99, т. е. было допу­щено нарушение договорных обязательств, что привело и к изменению структуры выручки от продаж по сравнению с запланированной.

Влияние изменения структуры на выручку от продаж определим способом цепной подстановки, при котором меняется лишь удельный вес отдельных видов выпускаемой продукции при неизменности дру­гих составляющих. Данные для анализа приведены в табл. 1.14.

Таблица 1.14

Влияние структуры выпускаемой продукции на объем продаж

Группа изделий	Цена плановая, тыс. руб.	Объем продаж, шт.	Структура продукции, %	Объем продаж в ценах плана, тыс. руб.	Изменения за счет структуры продукции, тыс. руб.
План	Факт	План	Факт	План	Факт при плановой структуре	Факт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
А	10,6	121	119	16,6	16,3	1282,6	1115,5	1261,6	+146,1
В	7,8	207	212	28,0	29,0	1614,6	1881,6	1653,6	-228,0
С	9,6	183	179	25,1	24,5	1756,8	1686,7	1718,1	+31,4
D	7,5	30	33	4,1	4,5	225,0	275,5	247,5	-28,0
F	9,2	190	189	26,2	25,1	1748,0	1760,6	1738,8	-21,8
Итого	-	731	732	100	100	6627,0	6720	6619,7	-100,3

При равномерном перевыполнении плана по всем видам продук­ции в натуральном выражении на 101,4% (732/731) и сохранении плановой структуры общий объем продаж в ценах плана составил бы 6720 тыс. руб. На основе общего объема (6720 тыс. руб.) пересчита­ем фактический объем в плановых ценах исходя из плановой струк­туры. Для этого общий объем распределим по изделиям пропорцио­нально плановой структуре (см. табл. 1.14, гр. 8). Например, по изделию группы А фактический объем при плановой структуре составит