Внешнеэкономическая деятельность: советы для профессионалов (стр. 4 )

Репутация у компании существует в любом случае, она начинает складываться со знаком «плюс» или «минус» с момента выхода компании на рынок. Вопрос в другом: проходит ли процесс формирования репутации стихийно или компания сознательно им управляет…

Основные особенности налогообложения НДС

при осуществлении внешнеэкономической деятельности.

2.1. Важнейшие новеллы законодательного регулирования налогообложения НДС при экспорте товаров (услуг) из Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 164 Налогового Кодекса РФ определен ряд операций, налогообложение которых производится по налоговой ставке 0%. В нашем регионе наиболее распространенными из них являются:

-реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта;

-выполнение (оказание) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров. К таким работам (услугам) относятся: работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок товаров, работы (услуги) по перевозке или транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации.

Действовавшая до 1 января 2007 года редакция гл. 21 Налогового кодекса, в частности, п.6 ст.164 Кодекса, предусматривала обязанность экспортеров по предоставлению в налоговые органы отдельной налоговой декларации. Начиная с 2007 года, экспортеры представляют в налоговые органы не отдельную декларацию по экспортным операциям, а общую (единую) налоговую декларацию по НДС. В ней отражаются операции по реализации товаров (работ, услуг), облагаемые как по ставкам 10% или 18%, так и по 0%.

Новая декларация объединила в себе разделы, которые входили в состав прежних деклараций по НДС и декларации по НДС по налоговой ставке 0%. Указанная декларация утверждена Приказом Минфина от 01.01.2001 г. № 000н и включает 4 раздела (5-8), касающиеся экспорта (5-й раздел – по подтвержденному экспорту, остальные - по неподтвержденному экспорту). В новую налоговую декларацию по НДС не включен раздел, предусматривающий отражение сведений о стоимости товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым предполагается.

В соответствии с законодательством применение ставки 0% при экспорте товаров – это обязанность налогоплательщика. Поэтому в случае, если товар реализован на экспорт, но решено не применять ставку 0%, а указанная реализация включена в операции на внутреннем рынке и произошло обложение НДС по соответствующей ставке, то все равно налоговый орган вправе применить к предприятию меры административного взыскания.

В случае, если налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС заявлены ставка 0% и соответствующие налоговые вычеты, то документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки, как и прежде, должны представляться в налоговые органы одновременно с этой декларацией. Перечень документов для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки, требования к этим документам, а также порядок определения налоговой базы по экспортным операциям также не изменились. Так, при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы представляются документы, установленные п. 1 ст. 165 Кодекса, в том числе:

-контракт налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

-выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке. Если же расчет производится наличными деньгами, то представляются копии приходных ордеров. Когда оплату по контракту производит третье лицо, то в налоговый орган, наряду с выпиской банка, представляется договор поручения по оплате, заключенный между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж. В случае осуществления внешнеторговых бартерных операций представляются документы, подтверждающие ввоз товара и их оприходование;

-таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации. В случае электронного декларирования товаров налогоплательщиками для подтверждения ставки 0% могут представляться бумажные копии электронных таможенных деклараций, на которых имеются отметки соответствующих таможенных органов;

-транспортные, товаросопроводительные и (или) иные документы с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. В качестве таковых документов, в зависимости от способа транспортировки, могут быть предъявлены железнодорожные, транспортные или авиационные накладные, копии поручений на отгрузку и копии коносаментов при вывозе морским транспортом.

Если же реализация на экспорт производится через посредника, то дополнительно к указанному пакету документов представляется договор комиссии, договор поручения или агентский договор налогоплательщика с посредником.

Согласно пункту 9 статьи 165 Кодекса указанные документы представляются налогоплательщиками в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, то есть с даты на отметке «выпуск разрешен».

Исходя из положений пункта 9 статьи 167 Кодекса, моментом определения налоговой базы будет являться последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. Ежели по истечении 180 дней не собран необходимый пакет документов, считая с даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта, то указанная реализация подлежит налогообложению по ставкам 10 либо 18 процентов за тот налоговый период, в котором произведена отгрузка товара, то есть налогоплательщик обязан вернуться к моменту отгрузки и за тот период представить уточненную налоговую декларацию и заплатить в бюджет соответствующую сумму пени. Штрафные санкции в данном случае налоговым органом не будут начисляться.

Если же в последствии в налоговый орган представляются документы, обосновывающие применение ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату на основании представленной декларации по НДС с заполнением раздела в декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов. При этом уточненная декларация не представляется. Уточненные декларации представляются только в 2-х случаях:

- когда истекли 180 дней, но не собран необходимый пакет документов, и реализацию следует обложить по ставке 10% или 18%;

- когда производится возврат иностранным покупателем бракованного товара, при этом уточняется сумма налоговых вычетов по НДС.

При выполнении работ (услуг), связанных с реализацией экспортируемого товара, налогоплательщик также обязан заявить нулевую ставку НДС. Пакет документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки по работам (услугам), связанным с экспортом (вывозом) товаров, должен включать документы, указанные в п. 4 ст. 165 Кодекса, а именно: договор с иностранным или российским лицом, выписка банка, транспортные товаросопроводительные документы. ГТД представляются только налогоплательщиками, оказывающими услуги трубопроводного транспорта или транспортировки энергии по линиям электропередач. Именно на этот случай распространяется требование о сроке 180 дней по сбору пакета необходимых документов, что устанавливается п. 9 ст. 165 НК РФ. К тем же организациям, кто не обязан подавать копию таможенной декларации в этом пакете документов, данное требование не относится.

Пункт 9 ст. 167 НК РФ устанавливает особенности момента определения налоговой базы исключительно для тех лиц, которые имеют право на 180-дневный срок для сбора пакета документов. Такие организации (лица) формируют налоговую базу по общим правилам, предусмотренным в п. 1 указанной выше статьи. Для них моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: день получения предоплаты в счет оказания услуг или день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При получении предоплаты налогоплательщики, выполняющие работы (оказывающие услуги или осуществляющие отгрузку товаров), которые облагаются по ставке 0%, налоговую базу не определяют. У них моментом формирования налоговой базы является единственная дата – день выполнения работ (оказания услуг, отгрузки товаров), то есть, если работы оказаны 25 октября, то 20 ноября налогоплательщик должен представить декларацию по НДС с необходимым пакетом документов.

При определении налоговой базы при экспорте выручка от реализации товаров, работ и услуг, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центробанка на дату оплаты отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Вышеизложенные положения не распространяются на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 настоящего Кодекса.

При налоговых вычетах по НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при производстве и реализации экспортируемых товаров (работ, услуг), в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму НДС на сумму налога, уплаченную поставщикам при приобретении товаров (работ, услуг). При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса, как известно, установлен особый порядок принятия к вычету сумм НДС в отношении операций по реализации товаров на экспорт. Согласно данному порядку указанные суммы налога принимаются к вычету на основании налоговой декларации при представлении в налоговые органы соответствующих документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость. В связи с этим, для определения таких сумм налога на добавленную стоимость налогоплательщику необходимо вести раздельный учет сумм НДС, уплаченных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт. Так как правила ведения такого раздельного учета Кодексом не предусмотрены, порядок определения суммы налога, относящейся к экспортируемым товарам (работам, услугам), должен устанавливаться принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Анализ показывает, что самыми распространенными причинами отказа в применении налоговой ставки 0% и возмещении сумм НДС при экспорте являются:

- непредставление либо представление неполного пакета документов, установленных статьей 165 Налогового Кодекса;

- представление документов, не соответствующих требованиям статьи 165 Налогового Кодекса.

Зачастую налогоплательщик, не собрав полного пакета документов, представляет то, что есть, надеясь получить возмещение побыстрее. Однако следует помнить, что в случае, если налоговым органом по причине несоответствия представленных документов требованиям статьи 165 Налогового Кодекса право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0% не подтверждено, и при этом 180-дневный срок со дня выпуска товаров таможенными органами в режиме экспорта не истек, налоговый орган имеет право произвести доначисление налога и предъявить штрафные санкции. При этом позднее, когда представятся документы, соответствующие требованиям Кодекса, и ставка 0% и налоговые вычеты подтвердятся, штрафные санкции уже все равно не вернутся.

Экспортерам важно знать, что ставка НДС 0% не применяется к выручке от реализации товаров, освобожденных от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ, при этом НДС, связанный с реализацией указанных товаров, к вычету не принимается. Экспортер также не может применить ставку НДС 0%, если иностранный покупатель рассчитывается с ним векселем третьего лица. Дело в том, что сама по себе выписка банка не отражает того, что оплата векселя произведена в счет оплаты товара по конкретной экспортной сделке. Таким образом, при получении выручки не денежными средствами, а векселем третьего лица нулевая ставка не может быть подтверждена. Причем не важно, какой именно вексель поступил: будь то финансовый вексель банка или вексель третьего лица – российской организации и т. д.

В случае, если за реализованные товары (работы, услуги), иностранным лицом произведена частичная оплата, налогоплательщик имеет право на применение налоговой ставки 0%, а также налоговых вычетов, в пределах суммы фактически поступившей от иностранного лица выручки, при наличии всех документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Результаты камеральных налоговых проверок деклараций по НДС, в том числе в которых налогоплательщик заявил нулевую ставку НДС и соответствующие налоговые вычеты, оформляются согласно общему порядку, прописанному в первой части Налогового Кодекса. Однако, в отношении камеральных налоговых проверок деклараций по НДС, в которых сумма налога заявлена к возмещению, необходимо учитывать положения п. п. 2 и 9 ст. 176 НК РФ. Так, если при проведении камеральной налоговой проверки нарушения законодательства о налогах и сборах не выявлены, налоговый орган в семидневный срок обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм и сообщить о своем решении налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия такого решения. В п. 9 ст. 176 Кодекса не указано, что данные сроки исчисляются в календарных днях, следовательно, на основании п. 6 ст. 6.1. НК РФ в расчет принимаются только рабочие дни.

Если при камеральной проверке декларации по НДС, в которой сумма налога заявлена к возмещению, будут выявлены нарушения налогового законодательства, налоговая инспекция оформляет акт налоговой проверки в соответствии со ст. 100 НК РФ. Акт должен быть составлен в течение 10 дней после окончания проверки, при этом один экземпляр акта вручается налогоплательщику под расписку либо передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Налогоплательщик, который не согласен с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями проверяющих, имеет право в течение 15 дней со дня получения акта представить в налоговый орган письменные возражения. Отсчет данного срока начинается либо со дня, когда акт был вручен налогоплательщику, либо с 7-го дня, считая с даты отправки заказного письма (в случае направления акта по почте).

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения, а также представленные налогоплательщиком возражения рассматривает руководитель налогового органа (его заместитель). Решение о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть принято в течение 10 дней со дня окончания 15-дневного срока, о котором говорилось выше. Этот срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Указанное решение налоговый орган выносит одновременно с решением о возмещении (полностью или частично) суммы НДС, заявленной к возмещению, или об отказе в возмещении заявленной к возмещению суммы налога.

После вынесения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения руководитель налогового органа (его заместитель) вправе принять обеспечительные меры. Они направлены на то, чтобы обеспечить исполнение данного решения, если есть достаточные основания полагать, что непринятие этих мер затруднит или сделает невозможным исполнение решения и (или) взыскание недоимки, пеней и штрафов. Решение о принятии обеспечительных мер вступает в силу со дня его вынесения и действует до дня исполнения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения.

С даты вручения налогоплательщику решения, принятого по результатам проверки, начинается отсчет 10-дневного срока, установленного п. 9 ст. 101 НК РФ, по истечении данного срока решение вступает в силу. Однако до этого налогоплательщик вправе обжаловать решение о привлечении (об отказе в привлечении) его к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке.

С 1 января 2007 года существенно изменился порядок возмещения сумм НДС. Так, по результатам камеральных проверок налоговых деклараций по НДС, представленных экспортерами по новой форме, в которых ими будут отражены экспортные операции, налоговыми органами уже не будет приниматься отдельное решение о возмещении (отказе в возмещении) налога по этим операциям. По результатам проверок этих деклараций возмещается только сумма налога, заявленная к возмещению в целом по этой налоговой декларации. Она рассчитывается как разница между общей суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения по НДС, и величиной налоговых вычетов, превышающей общую сумму исчисленного налога.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченного таможенным органом при импорте товаров на территорию РФ, также подлежат вычету. При этом в соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса указанные суммы налога подлежат вычету только после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг). Кроме того, для подтверждения обоснованности заявленных вычетов налоговый орган, как правило, запрашивает контракт с иностранным поставщиком, ГТД на ввоз товара, платежное поручение, выписку банка, подтверждающую фактическое перечисление НДС таможенным органам, бухгалтерские документы, подтверждающие оприходование ввезенного товара.

Таким образом, в случае, если в целом по налоговой декларации по НДС, в том числе в которой отражены внешнеторговые операции, сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога, налогоплательщику не нужно уплачивать в бюджет сумму НДС, исчисленную по операциям, совершенным на внутреннем рынке, и при этом ожидать возмещения НДС по экспортным операциям, как это было раньше. Теперь экспортер будет ожидать возмещения только отрицательной разницы между общей суммой исчисленного налога и суммой налоговых вычетов. В случае, если в целом по налоговой декларации по НДС сумма налоговых вычетов меньше общей суммы исчисленного налога, налогоплательщик уплачивает в бюджет только положительную разницу между общей суммой исчисленного налога и суммой налоговых вычетов.

Понятно, что это должно положительным образом сказаться на финансово-экономическом состоянии экспортеров, которые раньше получали возмещение сумм НДС по экспортным операциям в порядке, предусмотренном ст. 176 Налогового Кодекса, то есть через три месяца.

2.2. Об особом порядке исчисления и уплаты косвенных налогов при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь.

С 1 января 2005 года вступило в силу Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенное между Правительствами России и Республики Беларусь. Неотъемлемой частью данного Соглашения является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Россией и Республикой Беларусь.

Статья 2 Соглашения устанавливает применение при экспорте товаров налоговой ставки НДС 0% и освобождение от уплаты (возмещение уплаченной суммы) акцизов при условии документального подтверждения налогоплательщиком факта экспорта в Белоруссию.

Для обоснования применения налоговой ставки НДС 0% или освобождения от уплаты (возмещения уплаченной суммы) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (п. 2 раздела II Положения), заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

1)договора (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

2)выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя вышеуказанного товара на счет налогоплательщика;

3)третий экземпляр заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в отношении товаров, экспортированных с территории России, с отметкой налогового органа Республики Беларусь, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме;

4)копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара.

Документы должны быть представлены в налоговый орган в течение 90 дней с момента даты отгрузки (передачи) товаров. Дата отгрузки определяется на основании документов, подтверждающих отгрузку (передачу) товаров белорусскому покупателю или его представителю (например, по товаросопроводительному документу). Декларация по НДС заполняется налогоплательщиком за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов.

При непредставлении вышеуказанных документов, суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет по соответствующим ставкам за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм НДС, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном НК РФ.

Нормы, установленные Соглашением, не применяются при реализации в Республику Беларусь товаров, не производимых на территории России. В этом случае обложение НДС по ставке 0% товаров третьих стран производится в соответствии с п. 1 статьи 164 Кодекса при условии представления пакета документов, предусмотренного ст. 165 Кодекса.

Кроме того, при экспорте товаров в Республику Беларусь экспортеры, являющиеся собственниками товара, представляют в налоговый орган заявление и счета-фактуры, составленные в адрес белорусских покупателей, для проставления соответствующих отметок. Порядок представления определен Приказом Минфина №3н от 01.01.2001 г. Налоговый орган должен произвести проставление отметок на счетах-фактурах в срок не более пяти рабочих дней посредством проставления на каждой счет-фактуре штампа «Зарегистрировано» с указанием даты регистрации и регистрационного номера, удостоверяемых подписью должностного лица налогового органа, проставившего отметку. Счета-фактуры с отметкой налогового органа вручаются (направляются по почте) экспортеру или его представителю, а копия остается в налоговом органе.

Если при вывозе товаров в Белоруссию организация заранее уверена в том, что не соберет пакет документов, подтверждающих право на применение ставки 0%, то она может подать декларацию с разделом о неподтвержденной нулевой ставке и уплатить налог в бюджет, при этом ждать 90 дней не требуется. Впоследствии у организации сохраняется право заявить нулевую ставку в том периоде, когда она соберет пакет подтверждающих документов и сможет представить его в налоговую инспекцию.

Например, допустим, что по условиям договора выручку от белорусского покупателя российская компания получит через 200 дней после отгрузки, соответственно, подтверждающие документы она вовремя собрать не сможет. Поэтому, чтобы пени не начислялись, нужно сдать декларацию и заплатить налог в бюджет. Затем, получив выручку и выписку банка, компания вправе обратиться в налоговую инспекцию за возмещением уплаченного НДС. Естественно, пени, уже начисленные за просрочку налогового платежа, не возвращаются. Аналогичные правила применяются и тогда, когда в Белоруссию экспортируется не российский, а импортный товар, но при исчислении НДС и для обоснования ставки 0% в этом случае применяются нормы ст. 165 НК РФ, а не межправительственного Соглашения и срок для сбора пакета равен 180 дням.

Принцип взимания косвенных налогов при импорте товаров на территорию РФ из Белоруссии определен в ст.3 Соглашения, согласно которой взимание налогов происходит, в основном, в стране импортера.

Налоговая база по НДС определяется на дату принятия к учету ввезенных товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку. При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):

-расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и экспедирование товаров, если они осуществлены Российским налогоплательщиком;

-стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;

-стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;

-страховая сумма.

Косвенные налоги уплачиваются согласно Положению не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Форма декларации утверждена Приказом Минфина от 01.01.2001 г. № 000н. Одновременно с налоговой декларацией организация или индивидуальный предприниматель представляют в налоговый орган следующие документы:

-заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, приведенной в приложении 1 к Письму ФНС России от 01.01.2001 № ММ-6-26/42 (в трех экземплярах). Первый экземпляр заявления остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме. Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику импортированного товара;

-выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

-договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории Республики Беларусь;

-транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров.

В течение десяти рабочих дней налоговый орган производит отметку в поданном заявлении. Если налоговый орган установит несоответствие сведений, указанных в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, сведениям, содержащимся в представленных налогоплательщиком документах, то он обязан не позднее рабочего дня, следующего за установленным сроком
для проставления отметки, направить налогоплательщику письменное уведомление об отказе в проставлении отметки с приложением 2-го и 3-го экземпляров заявления и указанием выявленных несоответствий, а также предложением об их устранении и представлении нового заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

При самостоятельном обнаружении налогоплательщиком ошибок в ранее представленном в налоговый орган заявлении, налогоплательщик вправе представить новое заявление. При этом указанное заявление может быть представлено как одновременно с корректирующей налоговой декларацией по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь и иными документами, предусмотренными п. 6 раздела 1 Положения (в случае, если обнаруженные налогоплательщиком ошибки не повлекли изменения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (освобождению от налогообложения), так и без представления налоговой декларации по косвенным налогам (в случае, если обнаруженные налогоплательщиком ошибки не повлекли изменения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (освобождению от налогообложения). Порядок регистрации налоговым органом заявлений и проставления на них соответствующих отметок производится в соответствии с Порядком проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, утвержденного приказом Минфина России от 01.01.2001 г. №3н.

Взимание косвенных налогов при импорте товаров осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая применяющих специальные режимы налогообложения (в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, упрощенной системы налогообложения, единого сельскохозяйственного налога). При этом, суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым в РФ с территории Республики Беларусь, подлежат вычету.

Порядок применения налоговых вычетов по НДС в отношении ввозимых с территории Республики Беларусь товаров разъяснен в письме ФНС России от 01.01.2001 № MM-6-03/1672. Согласно этому письму налогоплательщики имеют право уменьшать общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на соответствующие налоговые вычеты при выполнении следующих условий:

-при принятии на учет ввезенных товаров;

-при использовании ввезенных товаров для выполнения операций, облагаемых НДС;

-при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС по ввезенным товарам, а именно: заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа об уплате налога по месту постановки на учет налогоплательщика; налоговой декларации, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма НДС по соответствующим ввезенным товарам; платежного документа на перечисление в бюджет суммы НДС, указанной в этой налоговой декларации.

Вычет налога производится в периоде, следующем за периодом, в котором товар был оприходован, а налог был уплачен в бюджет.

2006 г. № 000н.

е декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем июле 2007. лугам) ранее правомерно был включен в налоговые вычеты, то в момент отгрузки товара на экспорт, т. е. ующих документ

2.3.Некоторые сложные аспекты уплаты НДС при осуществлении внешнеторговых сделок.

Вопрос 1. Российская организация (далее - Консигнант) заключила договор консигнации с иностранной компанией, не состоящей на учете в налоговых органах Российской Федерации (далее - Консигнатор). Согласно условиям договора Консигнант поставляет товар на консигнационный склад Консигнатора, расположенный на территории Республики Узбекистан. В дальнейшем Консигнатор реализует от имени и по поручению Консигнанта указанный товар в течение определенного срока. По договору поставки товар вывозится в таможенном режиме экспорта (пересекает таможенную границу Российской Федерации), но отгружается покупателям с территории иностранного государства. Правомерно ли применение налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, вывезенных за пределы таможенной территории Российской Федерации по договору консигнации?

Ответ. Налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса РФ.

Статьей 146 Кодекса установлено, что операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

-товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

-товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Таким образом, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров, местом реализации которых признается территория Российской Федерации.

При этом налогообложение указанных операций производится по налоговым ставкам, установленным соответствующими пунктами статьи 164 Кодекса. Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Учитывая изложенное, налогообложение операций по реализации товаров по налоговой ставке 0 процентов производится при наличии следующих условий:

-местом реализации товаров, с учетом положений статьи 147 Кодекса, признается территория Российской Федерации;

-товар, вывозимый с территории Российской Федерации, должен быть помещен под таможенный режим экспорта.

При этом необходимо учитывать, что операции по реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта, облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов при наличии всех необходимых документов.

Следовательно, в данной ситуации, исходя из положений статьи 147 Кодекса, местом реализации товара территория Российской Федерации не признается, и соответственно, нормы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, не применяются.

Кроме того, следует отметить, что по указанным выше операциям не подлежат налоговым вычетам суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам при приобретении указанных товаров. На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 170 Кодекса соответствующие суммы налога учитываются в стоимости данных товаров (письмо ФНС России от 01.01.2001 N 03-4-03/1184).

Вопрос 2. В октябре 2006 года налогоплательщик осуществил операции по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта. В декабре 2006 года им был собран полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Кодекса, налоговая декларация по налоговой ставке 0 процентов представлена в налоговый орган за декабрь 2006 года. В ходе проведения проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налоговый орган подтвердил обоснованность применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов и вынес решение о возмещении соответствующих сумм НДС в соответствии со статьей 176 Кодекса.

В марте 2007 года иностранный покупатель выставил рекламационный акт. По условиям контракта некачественный товар подлежит возврату продавцу с последующей заменой на кондиционный товар. Некачественный товар получен от иностранного покупателя, и в этом же месяце отправлен кондиционный товар на замену. Каким образом должно производиться налогообложение операций по поставке кондиционного товара взамен некачественного?

Ответ. Вопросы, касающиеся исполнения договора международной купли-продажи товаров, регулируются Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной в Вене 11.04.1980 (далее - Конвенция). Конвенция вступила в силу для СССР и Российской Федерации 01.09.1991.

Положения Конвенции регулируют заключение договора купли-продажи и те права и обязанности продавца и покупателя, которые возникают из такого договора. В соответствии со статьей 35 Конвенции продавец должен поставить товар, который по количеству, качеству и описанию соответствует требованиям договора и который затарирован или упакован так, как это требуется по договору. Товар не соответствует договору в случаях, указанных в подпунктах "a" - "d" пункта 2 статьи 35 Конвенции, за исключением случаев, когда стороны договорились об ином.

Согласно положениям статей 45 и 46 Конвенции, если продавец не исполняет какого-либо из своих обязательств по договору или по Конвенции, то покупатель может потребовать: исполнения продавцом своих обязательств, в частности, если товар не соответствует договору; замены товара, когда это несоответствие составляет существенное нарушение договора, и (или) может потребовать от продавца устранить это несоответствие путем исправления. При этом продавцу должно быть заявлено требование, соответственно, о замене товара и (или) об устранении несоответствия товара договору.