Внешнеэкономическая деятельность: советы для профессионалов (стр. 9 )

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

│ │ Момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), │ │

│ │ облагаемых по ставке 0% (ст. 167 НК РФ) │ │

│ │ │ │

│ │Моментом определения налоговой базы при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим│ │

│ │экспорта, и работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких│ │

│ │товаров, а также припасов, вывезенных с таможенной территории РФ в таможенном режиме│ │

│ │перемещения припасов, при перевозке и транспортировке экспортируемых и импортируемых товаров│ │

│ │российскими перевозчиками является: │ │

│ │- последний день месяца (в пределах 180 дней с даты помещения товаров под соответствующий│ │

│ │ режим), в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения│ │

│ │ налоговой ставки 0% │ │

│ │- день отгрузки товаров (работ, услуг), если полный пакет документов не собран на 181-й│ │

│ │ календарный день со дня проставления на перевозочных документах отметки таможенных органов о│ │

│ │ помещении товаров под тамоможенные режимы экспорта или международного таможенного транзита│ │

│ │ либо о помещении вывозимых с таможенной территории РФ продуктов переработки под процедуру│ │

│ │ внутреннего таможенного транзита │ │

│ │В случае реорганизации организации, если на 181-й календарный день совпадает с датой│ │

│ │завершения реорганизации или наступает после указанной даты, момент определения налоговой базы│ │

│ │определяется правопреемником (правопреемниками) как дата завершения реорганизации (дата│ │

│ │государственной регистрации каждой вновь возникшей организации, а в случае реорганизации в│ │

│ │форме присоединения - дата внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о│ │

│ │прекращении деятельности каждой присоединяемой организации) │ │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

│ │ Порядок представления документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0% │ │

│ │ и налоговых вычетов (ст. 165 НК РФ) │ │

│ │ │ │

│ │* Документы (их копии), подтверждающие * Если указанные документы (их копии) не были│ │

│ │ применение налоговой ставки 0%, своевременно представлены в налоговый орган,│ │

│ │ представляются налогоплательщиком в налогообложение производится: │ │

│ │ налоговый орган одновременно с - в отношении услуг по перевозке│ │

│ │ представлением налоговой декларации в срок (транспортировке), оказываемых│ │

│ │ не позднее 180 дней, считая: перевозчиками на железнодорожном│ │

│ │ - с даты помещения товаров под таможенные транспорте, а также при выполнении работ,│ │

│ │ режимы экспорта, международного связанных с перемещением товаров, помещен-│ │

│ │ таможенного транзита, перемещения припасов ных под таможенный режим международного│ │

│ │ свободной таможенной зоны. Указанный поря - таможенного транзита по ставке 18% │ │

│ │ док не распространяется на налогоплав отношении прочих товаров (работ, услуг)│ │

│ │ щиков, которые не должны представлять по ставкам 10% или 18% в зависимости от их│ │

│ │ в налоговые органы таможенные декларации вида │ │

│ │ - с даты проставления на перевозочных Если впоследствии налогоплательщик│ │

│ │ документах отметки таможенных органов при представляет в налоговые органы документы (их│ │

│ │ реализации российскими перевозчиками на копии), обосновывающие применение налоговой│ │

│ │ железнодорожном транспорте указанных выше ставки 0%, уплаченные суммы налога подлежат│ │

│ │ работ (услуг), а также при выполнении возврату налогоплательщику в общем порядке│ │

│ │ работ, связанных с перемещением товаров, на условиях, приведенных на схемах Порядок │ │

│ │ помещенных под таможенный режим возмещения НДС при реализации товаров │ │

│ │ международного таможенного транзита (работ, услуг) для официального (личного)│ │

│ │ использования иностранными или приравненными к│ │

│ │ ним представительствами (их персоналом) -│ │

│ │ постановление Правительства от 01.01.2001│ │

│ │ N 1033 │ │

│ └──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘ │

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

──────────────────────────────

* При вывозе отдельных видов товаров, определяемых Минфином РФ и Минэкономразвития РФ допускается представление ГТД (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ.

Налоговые вычеты по НДС

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│┌───────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌───────────┐ ┌────────────────┐│

││ │ │Общая сумма налога,│ │ │ │ Сумма НДС, ││

││ Сумма НДС, │ │ исчисленная исходя│ │ Сумма │ │восстановленного││

││ подлежащая │ = │ из налоговой базы │ - │ налоговых │ + │ по отдельным ││

││уплате в бюджет│ │ и соответствующей │ │ вычетов │ │ операциям ││

││ │ │ ставки налога │ │ │ │ ││

│└───────────────┘ └───────────────────┘ └─────┬─────┘ └────────────────┘│

│ ▼ │

│┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│

││ Налоговые вычеты (ст. 171, 172 НК РФ) ││

││ ││

││ Налоговым вычетам подлежат суммы НДС: Условия применения вычетов ││

││ ┌────────────────────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────────────────┐││

││ │* предъявленные налогоплательщику при│ │* Приобретение товаров (работ, услуг),│││

││ │ приобретении товаров (работ, услуг), а├───►│ имущественных прав: │││

││ │ также имущественных прав на территории РФ ├─┐ │ - для осуществления операций, признава-│││

││ └────────────────────────────────────────────┘ │ │ емых объектами налогообложения НДС │││

││ ┌────────────────────────────────────────────┐┌──►│ - для перепродажи │││

││ │* уплаченные налогоплательщиком при ввозе│││ │* Принятие на учет приобретенных товаров│││

││ │ товаров на таможенную территорию РФ в├┼──►│ (работ, услуг), имущественных прав │││

││ │ таможенных режимах выпуска для внутреннего│││ └──────────────────────────────────────────┘││

││ │ потребления, временного ввоза и│││ ┌──────────────────────────────────────────┐││

││ │ переработки вне таможенной территории │││ │* Наличие счетов-фактур, выставленных│││

││ │* уплаченные налогоплательщиком при ввозе│││ │ продавцами при приобретении│││

││ │ товаров, перемещаемых через таможенную││└─►│ налогоплательщиком товаров (работ,│││

││ │ границу РФ без таможенного контроля и││ │ услуг), имущественных прав │││

││ │ таможенного оформления ├─ ┐ └──────────────────────────────────────────┘││

││ └────────────────────────────────────────────┘│ ││

││ ┌────────────────────────────────────────────┐│ │ ┌──────────────────────────────────────────┐││

││ │* уплаченные в бюджет покупателями -├┘ └►│* Наличие документов, подтверждающих│││

││┌─┤ налоговыми агентами, исполняющими│ │ фактическую уплату сумм налога при ввозе│││

│││ │ обязанности налогоплательщиков НДС ├┐ │ товаров на таможенную территорию РФ │││

│││ └────────────────────────────────────────────┘│ └──────────────────────────────────────────┘││

│││ ┌────────────────────────────────────────────┐│ ┌──────────────────────────────────────────┐││

│││ │* предъявленные продавцами налогоплательщику││ │* Наличие документов, подтверждающих│││

│││ │ - иностранному лицу, не состоящему на││ │ уплату сумм налога, удержанного│││

│││ │ учете в налоговых органах РФ, при│└──►│ налоговыми агентами из доходов│││

│││ │ приобретении указанным налогоплательщиком│ │ налогоплательщика │││

│││ │ товаров (работ, услуг), имущественных прав│ └──────────────────────────────────────────┘││

│││ │* уплаченные налогоплательщиком -│ ┌──────────────────────────────────────────┐││

│││ │ иностранным лицом при ввозе товаров на├─ ─►│* Постановка налогоплательщика иностран-│││

│││ │ таможенную территорию РФ │ │ ного лица на учет в налоговых органах РФ│││

│││ └─────────────────────────────┬──────────────┘ └──────────────────────────────────────────┘││

│││ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─┐ ││

│││ Ограничения применения вычетов ▼ ││

│││ ┌─────────────────────────────────────────────┐┌─────────────────────────────────────────────┐││

│││ │Не подлежат налоговому вычету суммы НДС,││Указанные суммы налога подлежат вычету или│││

│││ │уплаченные налоговыми агентами,││возврату налогоплательщику - иностранному│││

│││ │осуществляющими операции по реализации на││лицу после уплаты налоговым агентом налога,│││

│││ │территории РФ: ││удержанного из доходов этого│││

│││ │- конфискованного имущества, бесхозяйных││налогоплательщика, и только в той части, в│││

│││ │ ценностей, кладов и скупленных ценностей, а││которой приобретенные или ввезенные товары│││

││└►│ также ценностей, перешедших по праву││(работы, услуги), имущественные права│││

││ │ наследования государству ││использованы при производстве товаров│││

││ │- товаров иностранных лиц, не состоящих на││(выполнении работ, оказании услуг),│││

││ │ учете в налоговых органах в качестве││реализованных удержавшему налог налоговому│││

││ │ налогоплательщиков (при комиссионной││агенту │││

││ │ торговле) ││ │││

││ └─────────────────────────────────────────────┘└─────────────────────────────────────────────┘││

││

│└────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘│

└──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Порядок возмещения (зачета, возврата) НДС

┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Общий порядок возмещения (зачета, возврата) НДС налогоплательщику (ст. 176 НК РФ) │

│ │

│Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов (включая вычеты при налоговой ставке 0%)│

│превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения│

│(кроме операций по ввозу товаров на территорию РФ), полученная разница подлежит возмещению│

│(зачету, возврату) налогоплательщику │

│ │

│Если налоговый орган принял решение о возмещении суммы налога (полностью или частично) при наличии│

│недоимки по налогу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения│

│соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению
по решению налогового органа,│

│пени на сумму недоимки не начисляются │

│ ┌──────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │

│ │ Налогоплательщик │ │

│ │ ┌──────────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────────────────┐ │ │

│┌┤ │Представление налоговой декларации│ │Заявление о форме возмещения (зачет, возврат)│ ├┐│

│││ └────────────────┬─────────────────┘ └─────────────────────┬───────────────────────┘ │││

││└─────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────┘││

││┌─────────────────────┼─────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────┐││

│││ ▼ Налоговый орган ▼ │││

│││ ┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│││

│││ │Проверка обоснованности суммы налога, заявленной к возмещению (камеральная налоговая││││

│││ │проверка в течении трех месяцев со дня представления налоговой декларации - раздел Б1 ││││

│││ └────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────┘│││

│││ ▼ │││

│││ ┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │││

│││ │Принятие решения по результатам проверки о нарушении законодательства о│ │││

│││ │налогах и сборах (в течение 7 дней после окончания проверки) │ │││

│││ ┌──────┴──────┬────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────┴──────┐│││

│││ │Нарушений нет│ │Нарушения имеются (акт проверки)││││

│││ └──────┬──────┘ └───────────────┬────────────────┘│││

│││ │ ┌───────────────────────┬─────────────────────────┤ │││