Налоги и налогообложение (стр. 2 )

Ст. 179.1 НК предусматривает выдачу организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство продукции нефтехимии
, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, свидетельства на переработку прямогонного бензина. Суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим такое свидетельство и использующим в дальнейшем этот бензин в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, подлежат вычету (п. 9 ст. 200 НК).

Практические задания

Задача 1. Определите плательщиков акцизов и объект налогообложения в следующих случаях:

а) организация производит этиловый спирт и использует его для производства спиртовой эмульсии крепостью 3%;

б) организация производит спирт и реализует его больнице, парфюмерной фабрике, , занимающемуся производством водки;

в) организация по договору о совместной деятельности передала пиво для розлива своему партнеру;

г) сельскохозяйственная организация передает на давальческой основе нестандартную пшеницу для производства пищевого спирта и расплачивается за выполненную работу частью готовой продукции;

д) организация производит столовые вина. 90% произведенной продукции было реализовано на сторону, а оставшаяся часть была передана подшефным школам для проведения выпускного вечера;

е) автомобильный завод передал часть автомобилей своим работникам в качестве премии за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность.

Задача 2. Организация производит пиво крепостью 3%. Себестоимость одного литра пива – 5 руб., рентабельность производства – 20% от себестоимости.

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Задача 3. Цена отпускная бутылки 40%-ной водки ёмкостью 0,5 литра с завода-изготовителя без учета НДС составляет 30 руб. Себестоимость изготовления бутылки водки составляет 5,5 руб. Было изготовлено и реализованобутылок. Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет по результатам реализации всех бутылок. Указать порядок определения даты реализации и срока уплаты акциза в бюджет. Определить величину прибыли, полученную от производства и реализациибутылок водки.

Задача 4. Ликероводочный завод оприходовал 1500 литров 96%-ного этилового спирта, поступившего от поставщика. В счете-фактуре акциз выделен отдельной строкой. Спирт оплачен полностью. Этиловый спирт был использован в качестве сырья для производства водки крепостью 45%. Произведенная водка разлита в емкости по 0,7 литра и реализована. Покупатель оплатил водку полностью.

Определить сумму акциза, уплаченную поставщику спирта; начисленную по произведенному подакцизному товару; сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Задача 5. В августе организация-производитель реализовала предприятию розничной торговли следующую алкогольную продукцию: 1 августа –бутылок 40%-ной водки; 5 августа – 8000 бутылок 30%-ной настойки; 8 августа – 2000 бутылок 30%-ной настойки; 14 августа –бутылок 40%-ной водки; 20 августа – 15 000 бутылок шампанского; 22 августа – 8000 бутылок 40%-ной водки; 24 августа – 5000 бутылок шампанского; 29 августа — 3000 бутылок 30%-ной настойки.

Емкость тары: по шампанскому – 0,7 л, по водке и настой­ке – 0,5 л. Для производства алкогольных напитков использовался покупной спирт.

В августе в организацию поступило 1000 бутылок водки, отгру­женной в июле, по которой произведен отказ.

Определите сумму акциза на алкогольную продукцию. Укажите сроки подачи декларации и уплаты акциза.

Задача 6. Организация в налоговом периоде произвела 8000 л эти­лового спирта, в том числе 5000 л из давальческого сырья, и закупила на сторо­не 100 л этилового спирта, оплатив его полностью. В налоговом периоде весь закупленный на стороне спирт был списан в производство.

В налоговом периоде организация отпустила медицинским учреж­дениям 500 л спирта (80%-ного) собственного производства. Из спирта закупленного и спирта собственного производства было произведено и реализовано 600 л водки (40%-ной); 200 л ликероводочных изделий кре­постью 22%, 1500 л ликероводочных изделий крепостью 35%.

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Задача 7. Табачная фабрика в марте произвелапачек сигарет с фильтром. В каждой пачке содержится 20 штук сигарет. Было реализованопачек предприятию оптовой торговли. Выручка от реализации составила 1 руб., в т. ч. НДС. Максимальная розничная цена пачки сигарет (без учета налогов) составляет 16 руб. Определить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет за март.

Задача 8. Организация производит табачные изделия. В октябре было про­изведенопачек сигарет с фильтром при плане производствапачек, 100 000 пачек сигарет без фильтра ипачек сигарилл. Реализация сигарет без фильтра составила 95% объема произ­водства, максимальная розничная цена одной пачки сигарет без фильтра – 45 руб. (без учета налогов).

В налоговом периоде сигареты с фильтром были распределены сле­дующим образом:

– 3000 пачек передано безвозмездно организациям-смежникам;

– 2000 пачек направлено на оплату работ по строительству ведом­ственного детского сада;

– 4000 пачек передано на оплату труда;

– остальные сигареты были реализованы по рыночной цене 40 руб. за пачку (без учета налогов).

Все произведенные сигариллы были реализованы в налоговом периоде по цене 50 руб. за пачку (без учета налогов).

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период.

Задача 9. В налоговом периоде организация произвела 100 легковых автомобилей мощностью 95 л. с.:

– 50 автомобилей реализовано по цене руб.;

– 10 автомобилей передано работникам в счет оплаты труда;

– 40 автомобилей экспортировано в Польшу по цене руб.;

– 5 автомобилей безвозмездно передано подшефному детскому дому.

Рыночная цена автомобиля в налоговом периоде составила руб. Все цены даны без учета акциза и НДС. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Задача 10. Нефтеперегонный завод произвел в налоговом периоде 1500 т бензина марки АИ-92, который был использован следующим образом:

– 800 т бензина было реализовано на сторону;

– 10 т передано безвозмездно подшефной станции «Скорая помощь»;

– 2 т направлено на премирование работников завода;

– 8 т использовано транспортным цехом завода;

– 680 т передано по бартеру.

Кроме того, было произведено 500 т бензина марки АИ-95 из давальческого сырья. Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Контрольные вопросы по акцизам

1.  Укажите видовой состав акцизов.

2.  Какие товары признаются подакцизными на территории РФ?

3.  Кто является плательщиком акцизов по товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ?

4.  Кто является плательщиком акцизов по товарам, производимым на территории РФ?

5.  Кто фактически уплачивает акцизы?

6.  Какие операции признаются объектом налогообложения акцизами?

7.  Какие операции не признаются объектом налогообложения акцизами?

8.  Охарактеризуйте виды ставок по подакцизным товарам.

9.  Каков порядок определения налоговой базы по акцизам при реализации подакцизных товаров, произведенных на территории РФ?

10.  Каков порядок применения налоговых вычетов по акцизам?

11.  Чему равен налоговый период по акцизам?

12.  Каковы сроки уплаты акцизов по товарам, производимым на территории РФ?

13.  Какие существуют особенности исчисления и уплаты акцизов по товарам, вывозимым за пределы таможенной территории РФ?

14.  Какие существуют особенности исчисления и уплаты акцизов по товарам, ввозимым на таможенную территорию РФ?

Налог на добавленную стоимость

Цель занятий

Изучить порядок расчета сумм налога на добавленную стоимость (НДС).

Общие правила расчета НДС

ндс – косвенный налог. Подобно акцизу, он представляет собой добавку к цене товара, определяемую по правилам налогового законодательства. Поскольку НДС является федеральным налогом (ст. 13 НК), исчисление и уплата его осуществляется в соответствии с положениями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК [4, 6].

Налогоплательщиками НДС являются организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции, подлежащие налогообложению (ст. 143 НК).

Объектом обложения НДС признаются следующие операции (ст. 146 НК):

1) реализация товаров (работ, услуг), выполнение работ на территории РФ на возмездной и безвозмездной основе, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Операции, не подлежащие налогообложению НДС, указаны в ст. 149 НК.

Налоговая база определяется как стоимость реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в цены НДС (ст. 154 НК).

Пример 1

Организация выпускает продукцию, облагаемую НДС по ставке 18%. В течение месяца организация реализовала 100 ед. произведенной ею продукции по цене, установленной договором, и равной 5000 руб. без учета НДС за 1 ед. продукции. Определить сумму НДС, которую организация должна начислить в бюджет.

В этом случае налоговая база будет равна 500 000 руб. = 5000 руб./ед. · 100 ед.

Начисленный НДС составляет 90 000 руб. = 500 000 руб. · 18%.

Пример 2

Организация выпускает продукцию, облагаемую НДС по ставке 18%. В течение месяца реализовано 250 ед. продукции, Себестоимость единицы продукции составляет 1000 руб. Рентабельность предполагается на уровне 10%. Ставка акциза составляет 5%. Какую сумму НДС следует начислить в бюджет?

Сначала определим величину налоговой базы по НДС. Она равна сумме себестоимости реализованной продукции, ожидаемой прибыли и начисленного акциза. Для расчета величины акциза также необходимо знать величину себестоимости реализованной продукции и прибыли.

Величина себестоимости продукции составляет 250 000 руб. = 1000 руб./ед. · 250 ед.

Прибыль можно определить, зная уровень рентабельности и величину себестоимости продукции. Преобразуя формулу рентабельности, предполагающей отношение прибыли к выручке, представляющей собой сумму себестоимости продукции и полученной прибыли, и подставляя имеющиеся значения, определим величину прибыли.

Прибыль составитруб. = (250 000 руб. · 10%) : (100% – 10%). Следовательно, налоговая база по акцизу равна 277 778 руб. = 250 000 руб. + 27 778 руб.

Сумма акциза за налоговый период составляет 13 889 руб. = 277 778 руб. · 5%.

Налоговая база по НДС равна 291 667 руб. = 250 000 руб. + 27 778 руб. + 13 889 руб.

Сумма НДС, начисленная в бюджет, составляет 52 500 руб. = 291 667 руб. · 18%.

Рассмотрим порядок формирования налоговой базы по НДС. Налоговая база формируется либо на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг) и имущественных прав, либо на дату их оплаты (в том числе частичной), в зависимости от того, какое из этих событий произошло раньше. Исключение предусмотрено только для налогоплательщиков с длительным производственным циклом, предусмотренных перечнем, установленным Правительством РФ (пп. 13 п. 1 ст. 167 НК). Такие налогоплательщики смогут не начислять НДС с предоплаты, если оговорят это в своей учетной политике и будут соблюдать иные требования, установленные в указанном подпункте.

НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления начисляется в последний день налогового периода.

В налоговую базу также включаются в соответствии со ст. 162 НК следующие суммы:

1) полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

2) поступившие в виде процентов (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, а также проценты по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ;

3) полученные страховые выплаты по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя-кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Налоговый период по НДС устанавливается как календарный месяц. Однако для налогоплательщиков (налоговых агентов), у которых ежемесячные суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога в течение квартала не превышают два миллиона рублей, налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК). С 2008 года налоговый период по НДС для всех налогоплательщиков будет равен кварталу.

Налоговые ставки, применяемые в соответствии со ст. 164 НК, равны 0% (по товарам, вывозимым из РФ и т. п., при соблюдении правил подтверждения, установленных ст. 165 НК), 10% (по продовольственным товарам, товарам детского ассортимента, медицинским товарам и периодическим изданиям) и 18% (во всех остальных случаях). При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), и в других случаях, предусмотренных НК, сумма налога должна определяться расчетным методом, при этом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК).

Пример 3

На расчетный счет организации поступил авансовый платеж покупателя в размере 236 тыс. руб. в счет будущей поставки товара, облагаемого НДС по ставке 18%.

В этом случае налоговая база по НДС равна 236 тыс. руб., а сумма начисленного налога составит 36 000 руб. = 236 000 руб. · 18% : (100% + 18%)

Если применяются различные ставки, налоговая база исчисляется отдельно по каждой группе товаров. Если раздельного учета не ведется, применяется максимальная налоговая ставка.

Порядок расчета налога определен ст. 166 НК. При этом начисленная сумма налога может быть уменьшена на величину вычета и увеличена на величину восстановленного налога.

Условия применения вычетов по НДС определены ст. 171 и ст. 171 НК и предполагают одновременное выполнение следующих условий:

1) наличие счета-фактуры по приобретенным товароматериальным ценностям, полученным услугам, работам;

2) выделение в счете-фактуре суммы НДС отдельной строкой;

3) принятие к учету приобретенных товароматериальных ценностей, работ, услуг;

4) использование товароматериальных ценностей, работ, услуг на производство продукции (работ, услуг), облагаемых НДС.

Таким образом, с 2006 г. налогоплательщики, в отличие от порядка предшествующих периодов, могут принять к вычету «входной» НДС, не имея документов, подтверждающих фактическую уплату налога, за исключением некоторых случаев. Например, это правило не распространяется на товары, ввезенные на таможенную территорию России. Для вычета сумм НДС, уплаченных на таможне, налогоплательщик должен иметь документы, которые подтверждают фактическую уплату налога таможенному органу.

Пример 4

Предприятие занимается производством строительных материалов, реализация которых облагается НДС по ставке 18%. В отчетном периоде были получены от поставщика и оприходованы материалы на суммуруб., в том числе НДС 7322 руб. Суммы НДС выделены отдельной строкой в расчетных документах и в счетах-фактурах. Материалы израсходованы полностью на производственные нужды.

По условию задачи видно, что соблюдены все условия, при которых можно предъявить к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов. Сумма НДС к вычету составит 7322 руб., хотя счет поставщика еще не оплачен.

Если предприятие осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, то суммы НДС, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, и принимаются к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых НДС, пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не облагаемых НДС операций.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Восстановление сумм НДС, ранее предъявленных к вычету, осуществляется в случаях и порядке, предусмотренных п. 3 ст. 170 НК. В соответствии с положениями этого пункта, суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению налогоплательщиком, в случаях:

1) передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов – в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Эти суммы налога не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача;

2) дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, например, для осуществления:

а) операций по производству и реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

б) приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе прочих расходов.

Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, и имущественные права были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления указанных операций.

При переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенную систему налогообложения) суммы налога, принятые ранее к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанные режимы.

Право на освобождение от уплаты НДС. Это право предоставляется тем налогоплательщикам, у которых за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей (ст. 145 НК). Освобождение предоставляется на 12 последовательных календарных месяцев. В течение указанного периода времени налогоплательщики не могут отказаться от этого освобождения, за исключением случаев, когда право на освобождение ими будет утрачено.

Пример 5

Организация начала работу в январе и в течение года имеет выручку, указанную в табл. 1. Порядок применения организацией права на освобождение от уплаты НДС отражен в этой же таблице.

Уплата НДС в бюджет производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В п.6 ст. 174 сказано, что налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров без учета налога, не превышающими два миллиона рублей, вправе уплачивать налог за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Налоговая декларация подается в налоговые органы в те же сроки.

При оплате товаров (работ, услуг) в не денежной форме (товарообменные операции, зачеты взаимных требований, расчет ценными бумагами
) сумму НДС нужно перечислять поставщику.

Таблица 1

Месяц	Выручка за каждый месяц, руб.	Выручка за три предыдущих месяца, руб.	Сумма НДС, руб.	Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, руб.	Срок уплаты	Примечание
Январь		–	108000		20.02
Февраль		–			20.03
Март		–	63 000	63 000	20.04
Апрель		1	–	–	–	До 20.04. следует сообщить в налоговую инспекцию о праве на освобождение на срок с 1.04 по 31.03 следующего года
Май		1	–	–	–	Используется право на освобождение, НДС в бюджет не уплачивается
Июнь		1	–	–	–
Июль		1	–	–	–
Август		1	–	–	–
Сентябрь		1	–	–	–
Октябрь		1	–	–	–
Ноябрь		1	–	–	–
Декабрь		2	–	–	20.01	Утрачивается право на освобождение, вновь использовать право на освобождение можно только после 31.03. следующего года

Практические задания