Налоги и налогообложение (стр. 5 )

Объектом налогообложения для налогоплательщиков второй группы признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Налоговая база для налогоплательщиков первой группы определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом (ст. 237 НК). При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен (тарифов), включая соответствующую сумму НДС и акцизов.

Налоговая база для налогоплательщиков второй группы определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в соответствии с положениями главы 25 НК.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 240 НК). Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки ЕСН определены ст. 241 НК и зависят от категории налогоплательщика и величины выплат с начала года на каждого работника. Ставки по ЕСН являются регрессивные и уменьшаются по мере возрастания налоговой базы. Пример ставок ЕСН, применяемых по доходам, выплаченным работодателями, приведен в табл. 8.

Таблица 8

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС)	Итого
Федеральный ФОМС	Территориальный ФОМС
До 280 000 руб.	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26,0%
От 280 001 руб. до 600 000 руб.	56 000 руб. + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 руб.	8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 000 руб.	3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 руб.	5600 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 руб.	72 800 руб. + 10% с суммы, превышающей 280 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	81 280 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.	11 320 руб.	5000 руб.	7200 руб.	104 800 руб. + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Для индивидуальных предпринимателей установлены иные ставки ЕСН, причем уплата налога в ФСС РФ не предусмотрена (п. 3 ст. 241 НК).

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы (ст. 243 НК). Сумма налога, начисленная в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования в соответствии с Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. № 22

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов, предусмотренных Федеральным законом от 01.01.01 года «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». При этом сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Ежемесячно производится исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

Расчет по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Также, ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представлять сведения (отчеты) в региональные отделения ФСС РФ.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по ЕСН с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, в течение налогового периода уплачивают ЕСН по своим доходам, полученным от такой деятельности, в виде авансовых платежей (ст. 244 НК). До 15 июля уплачивается половина годовой суммы авансовых платежей, до 15 октября – четверть годовой суммы, до 15 января следующего года – также четверть годовой суммы. Окончательный расчет с бюджетом по ЕСН индивидуальные предприниматели должны осуществить после процедуры декларирования доходов, срок уплаты налога – 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Практические задания

Задача 1. В январе была начислена заработная плата 7700 руб., оказана материальная помощь в связи с чрезвычайным обстоятельством 4000 руб. В феврале была начислена заработная плата 2700 руб. В марте начислена заработная плата 5130 руб., в связи с выходом на пенсию вручен подарок стоимостью 6300 руб. и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск (10 дней) 4285 руб.

Определить налоговую базу по ЕСН и сумму ЕСН с выплат, произведенных в пользу Карповой за отчетный период.

Задача 2. Работнику за отчетный период были начислены следующие выплаты: заработная плата 7000 руб., пособие по временной нетрудоспособности 2000 руб., материальная помощь по заявлению работника 10 000 руб. В счет будущей заработной платы выдан электрочайник, рыночная цена которого 800 руб. (без учета НДС). Определить налоговую базу по ЕСН и сумму ЕСН, подлежащего уплате в бюджет.

Задача 3. Организация за налоговый период начислила своим работникам следующие суммы: заработную плату в размере 640 400 руб., премию 60 600 руб.; инвалиду III группы, заработную плату 336 000 руб., премию 25 400 руб.; инвалиду II группы, заработную плату 435 000 руб., премиюруб. Определить сумму ЕСН, начисленную за налоговый период.

Задача 4. Швейной фабрикой, выпускающей детскую одежду, в январе была начислена заработная плата в сумме 5670 руб., выдана форменная одежда, стоимостью 1200 руб. В феврале ему была выплачена заработная плата 4280 руб., выдан комбинезон детский в счет заработной платы. Себестоимость комбинезона 1820 руб., цена реализации 2150 руб. без учета НДС. Петров имеет одного ребенка дошкольного возраста, состоит в законном браке, заявление о стандартных вычетах и все необходимые документы в бухгалтерию им представлены. Срок выдачи зарплаты на предприятии – 5 число следующего месяца. Зарплата выдается из кассы.

Определить суммы НДФЛ и ЕСН по указанным доходам за январь и за февраль. Указать порядок расчета налогов, сроки их уплаты и сдачи отчетности.

Задача 5. Организация заключила договор с физическим лицом – , согласно которому по истечении каждого месяца организация производит начисление вознаграждения Антонову за услуги по управлению и эксплуатации автомобиля в размере 5000 руб., а также ежемесячно начисляет плату за аренду автомобиля.

Определить налоговую базу по ЕСН с выплат, производимых в пользу Антонова, и сумму ЕСН, подлежащего уплате в бюджет.

Задача 6. Индивидуальный предприниматель, занимающийся торгово-заку­почной деятельностью, за год получил доход в сумме руб. Расходы, свя­занные с осуществлением его деятельности за этот период, составилируб. Сумма авансовых платежей по ЕСН, уплаченных на основании налоговых уве­домлений, составила 3000 рублей.

Определить сумму ЕСН, подлежащую уплате в бюджет и срок уплаты.

Задача 7. Индивидуальный предприниматель, занимающейся торгово-посред­нической деятельностью, за отчетный период получил доход 42 500 руб. Расходы, связанные с осуществлением его деятельности, за этот период составили 29 700 руб., в т. ч. заработная плата, начисленная физическому лицу, связанному с ним трудовым договором, составила 9000 руб. Определить сумму ЕСН, подлежащего уплате за отчетный период по всем основаниям.

Задача 8. Как изменится решение задачи 7, если индивидуальный предприниматель является инвалидом III группы?

Контрольные вопросы по единому социальному налогу

1.  Кто является плательщиками единого социального налога?

2.  Что является объектом обложения ЕСН?

3.  Какие доходы освобождены от обложения ЕСН?

4.  Каков порядок определения налоговой базы по ЕСН?

5.  Каков порядок определения налоговой базы по ЕСН при получении доходов в натуральной форме?

6.  Каким образом применяются налоговые вычеты по ЕСН?

7.  Какие ставки установлены по ЕСН для работодателей?

8.  Какие ставки установлены по ЕСН для индивидуальных предпринимателей по доходам от предпринимательской деятельности?

9.  Какие установлены сроки уплаты ЕСН разными группами налогоплательщиков?

10.  Как определяется налоговый период по ЕСН?

11.  Каков порядок налогообложения ЕСН доходов индивидуальных предпринимателей?

12.  Укажите порядок и сроки предоставления отчетов, расчетов и налоговых деклараций по ЕСН.

Транспортный налог

Цель занятий

Изучить методику расчета транспортного налога.

Общие правила расчета транспортного налога

Транспортный налог является региональным налогом (п.3 ст. 14 НК), поэтому для осуществления расчетов по этому налогу на территории Челябинской области необходимо руководствоваться не только главой 28 «Транспортный налог» НК, но и законом Челябинской области от 01.01.01 г. «О транспортном налоге» (с учетом изменений 2006 г.) [1, 4].

Налогоплательщиками являются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (ст. 357 НК). Таким образом, плательщиками налога являются как юридические, так и физические лица.

Объектом налогообложения признаются транспортные средства: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, вертолеты, самолеты, катера, моторные лодки, снегоходы и др., зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст. 358 НК).

В соответствии со ст. 359 НК, налоговая база зависит от вида транспортного средства. Например, в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, при этом налоговая база берется из паспорта транспортного средства. А, например, в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств налоговая база определяется как валовая вместимость, измеренная в регистровых тоннах.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 360 НК). Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. Для налогоплательщиков – физических лиц отчетные периоды не установлены.

Налоговые ставки по транспортному налогу установлены ст. 2 закона Челябинской области . Некоторые ставки налога приведены в табл. 9.

Таблица 9

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка, руб. на 1 л. с.
Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
– до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	5.
– свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	10
– свыше 150 л. с. до 200 л. с (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	15
– свыше 200 л. с. до 250 л. с. ( свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	25
–свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	35
Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
– до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно	20
– свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)	40
Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
– до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно	13,6
– свыше 100 л. с. до 150 л. с (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	27,2
– свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	32,6
– свыше 200 л. с. до 250 л. с (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	45
– свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)	51

Порядок исчисления налога определен ст. 362 НК. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода определяются в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода.

В случае регистрации или снятия с учета транспортного средства в течение налогового периода исчисление суммы налога (авансового платежа) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа месяцев, в течение которых оно было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Пример 1

Организация имела на балансе в течение всего налогового периода зарегистрированный в ГИБДД легковой автомобиль с мощностью двигал. с. Ставка транспортного налога для данного вида транспортных средств составляет 5 руб./л. с. Определить размер авансовых платежей и сумму транспортного налога к уплате.

В первом квартале авансовый платеж составляет 112,5 руб. = (90 л. с. · 5 руб./л. с.) : 4.

Во втором квартале авансовый платеж составляет 112,5 руб. = (90 л. с. · 5 руб./л. с.) : 4.

В третьем квартале авансовый платеж составляет 112,5 руб. = (90 л. с. · 5 руб./л. с.) : 4.

По окончанию налогового периода сумма налога определяется следующим образом:

90 л. с. · 5 руб./л. с. – 112,5 руб. – 112,5 руб. – 112,5 руб. = 112,5 руб.

Пример 2

В августе организация приобрела легковой автомобиль с мощностью 70 л. с. и поставила сразу на учет в ГИБДД. Налоговая ставка по данному виду транспортного средства составляет 5 руб./л. с. Определить размер авансовых платежей, сумму налога к уплате.

Так как автомобиль был приобретен только в августе, в первом и втором кварталах у организации отсутствовал объект налогообложения транспортным налогом, авансовые платежи по налогу за указанные отчетные периоды не начислялись.

В третьем квартале автомобиль принадлежал организации 2 месяца из трех. Авансовый платеж в третьем квартале составляет (70 л. с. · 5 руб./л. с. · (2 мес. : 3 мес.)) : 4 = 58 руб.

По окончании налогового периода налог к уплате рассчитывается следующим образом:

70 л. с. · 5 руб./л. с. · (5 мес. : 12 мес.) – 58 руб. = 146 руб. – 58 руб. = 88 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы. Физическое лицо узнает о сумме налога к уплате, когда налоговый орган вручает ему уведомление об уплате налога.

Порядок и сроки уплаты налога на территории Челябинской области установлены законом Челябинской области «О транспортном налоге». В соответствии со ст. 3 этого закона налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу по итогам отчетных периодов не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Окончательную уплату суммы налога они производят не позднее марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, уплата транспортного налога должна быть произведена не позднее 15 июня года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Окончательная сумма налога за истекший налоговый период определяется как разница между исчисленной суммой налога, подлежащей уплате за истекший налоговый период и суммой авансового платежа, уплаченного в течение истекшего налогового периода, и подлежит уплате на основании налогового уведомления в срок не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом

Практические задания

Задача 1. Организация занимается грузовыми и пассажирскими перевозками (маршрутное такси). На ее балансе числятся следующие автомобили:

– восемь автобусов марки ЛАЗ, мощность двигал. с.;

– пять автомобилей ГАЗ 6611, мощность двигал. с.;

– три автомобиля ЗИЛ 133, мощность двигал. с.

В сентябре один автобус марки ЛАЗ передан в аренду другой организации. Определить авансовые платежи и сумму налога и указать для данной организации порядок расчетов с бюджетом по транспортному налогу.

Задача 2. У организации на балансе по состоянию на 1 января числятся следующие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке:

– два легковых автомобиля: ВАЗ–21099 с мощностью двигал. с. и Audi A4 2.0 с мощностью двигал. с.;

– три грузовых автомобиля ГАЗ–3307 с мощностью двигал. с.;

– один автобус с мощностью двигал. с.

В июле организацией был приобретен еще один легковой автомобиль Citroen C5 3.0 с мощностью двигал. с. Автомобиль поставлен на учет в органах, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, в августе.

В октябре один из грузовых автомобилей с мощностью двигал. с. попал в аварию, после которой он не подлежит восстановлению. В связи с утилизацией, в октябре того же года он был снят с учета. Рассчитать величину транспортного налога и авансовых платежей. Указать срок подачи налоговой декларации, порядок и сроки уплаты авансовых платежей и налога.

Задача 3. Гражданин на 1 января 2006 г. имел в собственности легковой автомобиль с мощностью двигал. с.

15 мая 2006 г. он приобрел в собственность легковой автомобиль с мощностью двигал. с., который был зарегистрирован 20 мая 2006 г. В ноябре того же года гражданин продал автомобиль с мощностью двигал. с. Исчислите сумму транспортного налога, который следует уплатить по итогам налогового периода, если гражданин является пенсионером.

Контрольные вопросы по транспортному налогу

1.  Кто является плательщиками транспортного налога?

2.  Что является объектом обложения транспортным налогом?

3.  Какие физические лица освобождаются от уплаты транспортного налога?

4.  Каков порядок определения налоговой базы транспортного налога?

5.  Как определяется налоговый период по транспортному налогу?

6.  Как устанавливаются ставки транспортного налога?

7.  Каков порядок расчета с бюджетом по налогу для организаций?

8.  Каков порядок расчета с бюджетом по налогу для физических лиц?

9.  Каков порядок применения налоговых льгот по этому налогу?

10.  Какие установлены сроки уплаты этого налога и сдачи декларации?

Налог на имущество организаций

Цель занятий

Изучить методику расчета налога на имущество организаций.

Общие правила расчета налога

Налог на имущество организаций, согласно ст. 14 НК, относится к региональным налогам [1, 4]. Это означает, что данный налог устанавливается соответствующей главой НК и законами субъектов РФ. Налог на имущество организаций вводится в действие на территории конкретного субъекта, и с момента ввода является обязательным. Поэтому организациям, имеющим в собственности недвижимое имущество на территории Челябинской области, при начислении налога следует руководствоваться не только главой 30 «Налог на имущество организаций» НК, но и законом Челябинской области от 01.01.01 г. «О налоге на имущество организаций» (с изменениями от 01.01.01 г., 24 ноября 2005 г., 28 сентября 2006 г.).

В соответствии со ст. 373 НК налогоплательщиками признаются организации (российские и иностранные, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства или имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ).

Объектом обложения является движимое и недвижимое имущество (ст. 374 НК).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 НК). К такому имуществу, например, относятся производственные основные средства, доходные вложения в материальные ценности, сдаваемое в аренду имущество. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной по правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Налоговым периодом является календарный год (ст. 379 НК). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка на территории г. Челябинска равна 2,2% от налоговой базы.

Порядок исчисления налога установлен ст. 382 НК. Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества.

Пример 1

Предприятие владеет основными средствами, остаточная стоимость которых такова: на 1 января – 12 000 руб., на 1 февраля – 11 900 руб., на 1 марта – 11 800 руб., на 1 апреля – 11 700 руб., на 1 мая – 11 600 руб., на 1 июня – 11 500 руб., на 1 июля – 11 400 руб., на 1 августа – 11 300 руб., на 1 сентября – 11 200 руб., на 1 октября – 11 100 руб., на 1 ноября – 11 000 руб., на 1 декабря – 10 900 руб., на 1 января следующего года – 10 800 руб. Рассчитать сумму авансовых платежей и сумму налога на имущество организации.

За первый квартал налоговая база рассчитывается следующим образом:

Средняя стоимость имущества = (12 000 + 11 900 + 11 800) руб. : (3 + 1) = 11 850 руб.

Авансовый платеж за первый квартал составляет 11 850 руб. · 2,2% : 4 = 65 руб.

За первое полугодие налоговая база рассчитывается следующим образом:

Средняя стоимость имущества = (12 000 + 11 900 + 11 800 + 11 700 + 11 600 + 11 500 + + 11 400) руб. : (6 + 1) = 11 700 руб.

Авансовый платеж за первое полугодие составляет 11 700 руб. · 2,2% : 4 = 64 руб.

За девять месяцев налоговая база рассчитывается следующим образом:

Средняя стоимость имущества = (12 000 + 11 900 + 11 800 + 11 700 + 11 600 + 11 500 + + 11 400 + 11 300 + 11 200 +руб. : (9 + 1) = 11 550 руб.

Авансовый платеж за первое полугодие составляет 11 550 руб. · 2,2% : 4 = 63 руб.

При расчете налога за год среднегодовая стоимость имущества составляет

(12 000 + 11 900 + 11 800 + 11 700 + 11 600 + 11 500 + 11 400 + 11 300 + 11 200 + 11 100 + + 11 300 + 11 200 +руб. : (12 + 1) = руб.

Сумма налога за год составляет руб. · 2,2% = 251 руб.

Налог к уплате составляет 59 руб. = 251 руб. – 65 руб. – 64 руб. – 63 руб.

Порядок и сроки уплаты налога установлены ст. 4 закона . Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается не позднее десяти дней со дня окончания срока представления декларации за налоговый период, которая представляется в соответствии с п. 3 ст. 386 НК не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом.

Уплата авансового платежа по налогу по итогам отчетного периода производится не позднее пяти дней со дня окончания срока представления налогового расчета по авансовым платежам по налогу за соответствующий отчетный период, который представляется в соответствии с п. 2 ст. 386 НК не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.