Налоги и налогообложение (стр. 4 )

– налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

– налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в размерах, указанных в ст. 221.

Налогоплательщики, указанные в ст. 227 и ст. 228 НК, в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, должны представлять в налоговые органы налоговую декларацию.

Порядок уплаты в бюджет НДФЛ для налогового агента определен ст. 226 НК. Налоговые агенты обязаны удержать из доходов налогоплательщика и перечислять суммы исчисленного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. Для доходов, выплачиваемых в денежной форме, срок уплаты налога – день, не позднее следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, а для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды – день, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.

Порядок расчетов с бюджетом по НДФЛ для индивидуальных предпринимателей и отдельных категорий физических лиц определен ст. 227 НК. Индивидуальные предприниматели уплачивают налог авансовыми платежами в три срока: до 15 июля – половина годовой суммы авансовых платежей, до 15 октября – четверть годовой суммы, до 15 января следующего года – также четверть годовой суммы. Окончательный расчет с бюджетом по НДФЛ индивидуальные предприниматели должны осуществить после процедуры декларирования доходов, срок уплаты налога – 15 июля следующего за отчетным года.

Практические задания

Задача 1. Укажите порядок обложения налогом доходов, полученных гражданином от продажи продукции личного подсобного хозяйства (например, мяса), доходов от сдачи в аптеку лекарственных трав?

Задача 2. За январь организация начислила своему работнику: заработную плату – 4200 руб.; премию по результатам работы – 1000 руб.; уральский коэффициент (15%); работнику оказана материальная помощь в связи с чрезвычайной ситуацией – 6200 руб. Работник имеет на иждивении: мать – инвалида 1-й группы; дочь – 25 лет, студентку дневного отделения вуза, сына – ученика 9-го класса средней школы. Документы, необходимые для предоставления вычетов, предъявлены в бухгалтерию предприятия. Определить величину налога на доходы работника за январь. Указать порядок предоставления вычетов, порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

Задача 3. Определить сумму налога, удержанного с доходов работницы по основному месту работы, за январь и февраль, по данным табл. 3.

Таблица 3

Доходы работника

№	Вид дохода	Январь, руб.	Февраль, руб.
1	Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей	8789	9838
2	Премия по результатам работы	2175	1972
3	Уральский (районный) коэффициент (15 %)	определить	определить
4	Материальная помощь по заявлению работника	3000	1000
5	Пособие по временной нетрудоспособности	4600	–

У работницы трое детей школьного возраста. Она не состоит в зарегистрированном браке. Документы, необходимые для предоставления вычетов, представлены в бухгалтерию предприятия. Указать порядок предоставления вычетов, порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

Задача 4. В январе, в связи с выходом на пенсию, оказана материальная помощь в сумме 5000 руб. и вручён подарок стоимостью 3700 руб. В январе ей начислена заработная плата в сумме 2500 руб. Она является лицом, добровольно выехавшим в 1958 г. из населённого пункта, подвергшегося радиоактивному загрязнению вследствие аварии на производственном объединении «Маяк».

Определить порядок налогообложения налогом доходов, полученных Петровой Л. А. в январе.

Задача 5. заключило договор займа со своим работником , согласно которому последний получил заём в денежной форме в размереруб. сроком на 10 месяцев. В период действия договора ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ составляла первые 4 месяца 20% годовых, остальные – 11%. Укажите порядок начисления НДФЛ, если договором займа установлены проценты: 1) 30%; 2) 11%; 3) 7%.

Задача 6. В мае организация заключила со страховой компанией договор добровольного страхования жизни сотрудника сроком на 2 года на суммуруб. В сентябре, при наступлении страхового случая, сотрудник организации по этому договору получил выплату в сумме 5400 руб. Укажите порядок налогообложения полученных выплат и источник выплаты НДФЛ по этим доходам.

Задача 7. Работнику была сделана платная хирургическая операция. Стоимость услуг медицинского учреждения составиларуб., затраты на медикаменты составили 6720 руб.

Какие документы необходимы для получения вычета по налогу на доходы физических лиц, связанного с этими расходами? Укажите порядок применения этого вычета.

Задача 8. Работник по основному месту работы получил в январе и феврале доходы, представленные в табл. 4.

Таблица 4

Доходы работника	Январь	Февраль
Заработная плата за отработанное время, руб.	14 670	16 850
Премия по результатам работы, руб.	–	5300
Премия к празднику, руб.	3200	1000
Материальная помощь по заявлению работника, руб.	–	5500
Материальная помощь в связи с чрезвычайной ситуацией, руб.	5000	–

У работника трое детей школьного возраста. Он не состоит в зарегистрированном браке. Принимал участие в боевых действиях в Афганистане. Необходимые документы в бухгалтерию предприятия им представлены. Срок выдачи зарплаты – 10-е число каждого месяца. Зарплата выдается по пластиковым картам.

Определить величину НДФЛ за январь и февраль, указать порядок уплаты налога в бюджет. Указать порядок применения налоговых вычетов.

Задача 9. Физическое лицо в январе по основному месту работы получило доходы, приведенные в табл. 5. По приказу руководителя организации работник находился в служебной командировке с 15 по 21 января. Согласно приказу руководителя работнику были выплачены суточные в размере 1200 руб. Расходы по командировке подтверждены документально и согласно авансовому отчету составили: 1) проезд до места назначения и обратно – 2100 руб.; 2) расходы по найму жилого помещения (с 16 по 20 января) – 2500 руб. Определить величину налога на доходы работника за январь. Указать порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

Таблица 5

Доходы работника

№	Вид дохода	Сумма, руб.
1	Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей	6845
2	Премия по результатам работы	845
3	Материальная помощь по заявлению работника	5000
4	Пособие по временной нетрудоспособности	1430

Задача 10. Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимате­лем, получило доходы, приведенные в табл. 6. Указать порядок расчета и уплаты налога на доходы в бюджет.

Таблица 6

Доходы работника

№	Вид дохода	Сумма, руб.
1	Вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей	3890
2	Премия к празднику	2000
3	Премия по результатам работы	1690
4	Уральский коэффициент (15 %)	определить
5	пособие по временной нетрудоспособности	1760
6	Доход от сдачи в аренду легкового автомобиля	1500
7	Дивиденды	350

Задача 11. продал в сентябре свою двухкомнатную квартиру, принадлежащую ему на праве собственности за 1 руб., а в ноябре купил трехкомнатную квартиру за 1 руб. Двухкомнатная квартира находилась в его собственности 3,5 года. Определить порядок налогообложения данных операций.

Задача 12. Налоговая инспекция в предыдущем году установила для индивидуального предпринимателя сумму авансовых платежей на отчетный год в размереруб. является работником и получает заработную плата по месту основной работы. Кроме этого он занимается торговой деятельностью. Он является плательщиком НДС. Полученные в течение отчетного года доходы и произведенные расходы приведены в табл. 7. Выручка получена наличными деньгами. Расходы, связанные с извлечением дохода, подтверждены документально.

Таблица 7

Доходы и расходы в отчетном году

Месяц	Заработная плата, руб.	Выручка, руб.	Расходы, руб.
Январь	4800	24 936	12 808
Февраль	5360	–	10 886
Март	4514	29 356	14 556
Апрель	5580	8000	7560
Май	6134	–	–
Июнь	6208	–	–
Июль	5810	45 788	22 752
Август	7356	21 978	14 642
Сентябрь	6690	–	4046
Октябрь	6806	15 816	8134
Ноябрь	7204	33 348	13 582
Декабрь	8064	49 396	27 522

Предприниматель имеет двух детей школьного возраста. Указать сроки и суммы авансовых платежей по НДФЛ, срок подачи налоговой декларации, сумму налога на доходы за отчетный год и порядок окончательного расчета. Рассмотреть также вариант, когда расходы документально не подтверждены.

Задача 13. Налоговая инспекция установила для индивидуального предпринимателя на 2006 г. сумму авансовых платежей по НДФЛ в размереруб. При сдаче налоговой декларации за 2006 г. индивидуальный предприниматель указал выручку в размере руб. (без учета НДС). Учет расходов документально не подтвержден. Предприниматель имеет двух детей школьного возраста. Состоит в законном браке. Указать сроки и суммы авансовых платежей по НДФЛ, срок подачи налоговой декларации, сумму налога на доходы за 2006 г. и порядок окончательного расчета за 2006 г., суммы авансовых платежей на 2007 г. и порядок их уплаты.

Контрольные вопросы по налогу на доходы физических лиц

1.  Кто является плательщиками налога на доходы физических лиц?

2.  Кто является налоговым агентом по налогу на доходы физических лиц?

3.  Что является объектом обложения налогом на доходы физических лиц?

4.  Какие доходы освобождены от обложения налогом на доходы физических лиц?

5.  Каков порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц?

6.  Каков порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в натуральной форме?

7.  Каков порядок определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в виде материальной выгоды?

8.  Каким образом предоставляются стандартные налоговые вычеты?

9.  Каким образом предоставляются социальные налоговые вычеты?

10.  Каким образом предоставляются имущественные налоговые вычеты?

11.  Каким образом предоставляются профессиональные налоговые вычеты?

12.  Какие ставки установлены по налогу на доходы физических лиц?

13.  Какие установлены сроки уплаты НДФЛ налоговыми агентами?

14.  Как определяется налоговый период по НДФЛ?

15.  Каковы сроки уплаты НДФЛ?

16.  Каков порядок налогообложения НДФЛ результатов деятельности индивидуальных предпринимателей?

17.  Укажите порядок декларирования доходов индивидуальными предпринимателями?

Единый социальный налог

Цель занятий

Изучить методику расчета сумм единого социального налога.

Общие правила расчета ЕСН

ЕСН является федеральным налогом, регулируется положениями главы 24 НК [2, 4]. Предназначение этого налога – мобилизация средств для реализации прав граждан на социальную поддержку государства, в том числе на пенсионное обеспечение, оплату листов временной нетрудоспособности и т. п. ЕСН представляет собой совокупность налоговых платежей в федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ. Порядок налогообложения ЕСН регулируется главой 24 НК.

Плательщики ЕСН объединены в две группы: 1) лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые предпринимателями); 2) индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой (ст. 235 НК). Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, то он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию отдельно.

Объектом налогообложения для лиц, относящихся к первой группе налогоплательщиков, являются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц (ст. 236 НК). Учитываются любые доходы, начисленные в денежной и натуральной форме. Указанные выплаты не являются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль. Например, полученные работником выплаты по сверхнормативным командировочным не учитываются при исчислении налога на прибыль, поэтому ЕСН не облагаются.