Налоги и налогообложение (стр. 3 )

Задача 1. Определите облагаемые и освобождаемые от НДС операции с указанием условий применения освобождений:

а) платное обучение студентов в коммерческом вузе;

б) получены проценты по депозитным счетам;

в) получены доходы от передачи во временное пользование финансовых ресурсов по договору займа;

г) реализация билетов на концерт всемирно известной эстрадной звезды;

д) частная общеобразовательная школа обучает детей по авторской методике преподавания;

е) районная детская поликлиника проводит платные тематические консультации по психологии;

ж) высшее учебное заведение производит на договорных основах разработку новой технологии очистки машинного масла для производ­ственного объединения;

з) районное общество инвалидов организовало производство и реализацию мягких игрушек и кухонного инвентаря;

и) спортивно-оздоровительный комплекс на платной основе тре­нирует детей в секции по теннису;

к) местные органы власти передают на баланс открытому акционерному обществу поликлинику.

Задача 2. Организация-изготовитель отгрузила бытовые холодильники покупателю. На ее расчетный счет поступила сумма оплаты в размере руб. с учетом НДС. Детскому дому были переданы холодильники безвозмездно на сумму 52 000 руб. Торговому предприятию были безвозмездно переданы холодильники на сумму 36 000 руб. Определить величину налоговой базы. Решение обосновать конкретной ссылкой на статью НК.

Задача 3. Предприятие оптовой торговли получило на расчетный счет следующие суммы:

1) 10 000 руб. за реализованные товары (без учета НДС по ставке 10%);

2)руб. за реализованные товары (без учета НДС по ставке 18%);

3)руб. – аванс в счет будущих поставок товаров (ставка НДС 18%);

4)руб. – аванс в счет будущих поставок товаров (ставка НДС 10%);

5) получены денежные суммы за реализованные товары, облагаемые по ставке НДС 18%, в виде финансовой помощи – 6000 руб.;

6) получен краткосрочный кредит банка –руб.;

7) получен штраф на сумму 1200 руб. за нарушение условий хозяйственного договора по поставке строительных материалов;

8) получены проценты по векселю, поступившему в качестве оплаты за реализованную продукцию, в сумме 25% годовых. Номинал векселя руб. Ставка рефинансирования ЦБ РФ равна 11%. Срок обращения векселя составил 8 месяцев.

Определить величину налоговой базы. Решение обосновать ссылками на НК.

Задача 4. Научно-исследовательский институт выполнил хозяйственный договор на проведение опытно-конструкторской работы на сумму руб. Определить величину налоговой базы. Решение обосновать ссылкой на НК.

Задача 5. Предприятие за отчетный период произвело из давальческого сырья и отгрузило продукцию производственно-технического назначения. Продукция оплачена. Затраты на производство и реализацию продукции составилируб., стоимость давальческого сырья –руб., прибыль –руб. Определить величину налоговой базы. Решение обосновать ссылкой на НК.

Задача 6. Предприятие оптовой торговли получило в феврале авансовый платеж за поставку гречневой крупы на сумму 2200 руб. В марте данная партия была отгружена. Стоимость реализованной продукции в соответствии с договором составила 5000 руб. без учета НДС. Товар был полностью оплачен в марте. Раскрыть порядок расчета предприятия с бюджетом по НДС по указанным месяцам.

Задача 7. В отчетном периоде на расчетный счет организации поступили суммы:

1) вкладов учредителей в уставный капитал в размере 100 000 руб.;

2) за отгруженную продукцию, облагаемую НДС по ставке 18%, в размере 240 000 руб.;

В этом же периоде:

1) оплачены инкассаторские услуги в размере 4800 руб.;

2) переданы безвозмездно материалы для ремонта детского садика на сумму 8300 руб.;

3) передано безвозмездно оборудование производственной организации, остаточная стоимость которогоруб.

Определить величину налоговой базы. Решение обосновать ссылками на НК.

Задача 8. Предприятие оптовой торговли оприходовало товары, облагаемые по ставке 18%, поступившие:

1) от завода-изготовителя – на суммуруб., в том числе НДС;

2) от индивидуального предпринимателя, получившего освобождение от НДС – на суммуруб.;

3) от физического лица – на сумму 6000 руб.

Были оприходованы товары, облагаемые по ставке НДС 10%, поступившие:

1) от предприятия-изготовителя, имеющего 65% инвалидов в среднесписочной численности персонала, уставный капитал которого полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют 86%, – на суммуруб.;

2) от индивидуального предпринимателя – на сумму 5000 руб., в том числе НДС.

Суммы НДС выделены отдельной строкой в расчетных документах и в счетах-фактурах. Счета поставщиков оплачены.

По всем группам товаров была установлена одинаковая торговая надбавка 18%. Весь товар был отгружен покупателю. Товар оплачен полностью.

Определить:

-  сумму НДС, которую предприятие заплатило поставщикам материалов;

-  сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету;

-  сумму НДС, которую предприятие получило от покупателей;

-  сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет.

Задача 9. Предприятие оптовой торговли за январь оприходовало и оплатило товары:

1) 1-й группы, облагаемые по ставке НДС 18%, – на сумму 48 000 руб., в том числе НДС;

2) 2-й группы, облагаемые по ставке НДС 10%, – на сумму 22 000 руб., в том числе НДС.

Поставщиками товаров являются юридические лица
. Суммы НДС отражены отдельной строкой в расчетных документах и в счете-фактуре.

В январе товары 1-й группы были отгружены покупателям на сумму 35 000 руб., без учета НДС, 2-й группы – на 12 000 руб., без учета НДС. Товары полностью оплачены в январе.

В январе получены авансы по товарам 1-й группы на сумму 2400 руб., 2-й группы – 5500 руб. в счет поставки товаров в феврале. Получен штраф в сумме 660 руб. от поставщика за нарушение им условий поставки товаров, облагаемых по ставке НДС 10%.

Определить:

-  сумму НДС, которую предприятие заплатило поставщикам материалов;

-  сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету;

-  сумму НДС, которую предприятие получило от покупателей;

-  сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет.

Укажите порядок уплаты НДС в бюджет и его возмещение, если налоговый период по НДС для предприятия установлен как календарный месяц.

Задача 10. Бутылка пива емкостью 0,5 литра и содержанием объемной доли этилового спирта 7,5%, приобретенная у производителя, стоит в магазине розничной торговли 25 руб. Торговая надбавка равна 12%.

Определить величину торговой надбавки, НДС и акциза, содержащихся в розничной цене, а также отпускную цену 1 бутылки пива без учета налогов с завода-изготовителя. Проанализировать структуру розничной цены.

Задача 11. Бутылка пива емкостью 1,5 л, приобретенная у производителя, стоит в магазине розничной торговли 48 руб. Надбавка торгового предприятия равна 20%. Определить величину торговой надбавки, сумму акциза и НДС, содержащихся в розничной цене, а также отпускную цену 1 бутылки пива (без учета налогов) с завода-изготовителя.

Задача 12. Предприятие розничной торговли закупило у физического лица продовольственные товары, облагаемые по ставке НДС 10%, на сумму 18 000 руб., у индивидуального предпринимателя, не освобожденного от уплаты НДС, – на 33 000 руб., в том числе НДС. Товар полностью реализован с торговой надбавкой 12%. Определить сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету и должно уплатить в бюджет.

Задача 13. Предприятие розничной торговли в мае оприходовало товары, облагаемые по ставке 18% (1-я группа), на сумму 24 000 руб. без учета НДС; товары, облагаемые по ставке НДС 10% (2-я группа), на сумму 44 000 руб. без учета НДС. По товарам установлена торговая надбавка 16%.Товар оплачен. Счета-фактуры имеются. В этом же месяце были получены суммы авансов в счет поставки товаров в июне: по товарам 1-й группы – 3600 руб., по товарам 2-й группы –руб. Оприходованы и оплачены две микроволновые печи по цене 12 000 руб., в том числе НДС. Одна печь установлена в торговом зале, другая передана в комнату отдыха. Товары 1-й группы реализованы на сумму 9000 руб. без учета налогов; товары 2-й группы – на 14 840 руб. без учета налогов. Налоговый период по НДС равен месяцу. Определить сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет.

Задача 14. Предприятие оптовой торговли приобрело товар на сумму 10 000 руб. Товар был реализован за 9000 руб., плюс НДС по ставке 18%. За непродолжительный период времени до указанной операции подобный товар реализовывался по цене 11 000 руб.

Определить суммы НДС, которые предприятие должно уплатить в бюджет и имеет право предъявить к вычету.

Задача 15. Предприятие розничной торговли приобрело у предприятия оптовой торговли 10 пылесосов стоимостью 5310 руб. каждый, в т. ч. НДС. Из них 8 пылесосов было реализовано за наличный расчет с торговой надбавкой 38%; 2 пылесоса было реализовано за наличный расчет с торговой надбавкой 5%. Определить сумму НДС, которую необходимо уплатить в бюджет по указанным операциям.

Задача 16. Согласно данным предприятия его выручка без учета НДС составила по месяцам: январь – 800 000 руб., февраль – 700 000 руб., март – 760 000 руб., апрель – 630 000 руб., май – руб., июнь – 680 000 руб., июль – 580 000 руб., август – 610 000 руб., сентябрь – 720 000 руб., октябрь – 660 000 руб., ноябрь – 780 000 руб., декабрь – 480 000 руб.

Ставка НДС – 18%. Сумм НДС, подлежащих вычету, нет. Определить порядок уплаты НДС в бюджет за каждый из 12 месяцев при условии, что предприятие в течение этого периода времени воспользовалось правом на освобождение от уплаты НДС. Указать сроки сдачи налоговых деклараций. Принятые решения обосновать. Результаты решения задачи оформить в табл. 2.

Таблица 2

Месяц	Выручка за каждый месяц	Выручка за три предыдущих месяца	Суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет	Сроки уплаты НДС	Примечание

Задача 17. Согласно учетным данным предприятия, выручка без учета НДС составила по месяцам: январь – 800 000 руб., февраль – 460 000 руб., март – 300 000 руб., апрель – 220 000 руб., май – 300 000 руб., июнь – 700 000 руб., июль – 900 000 руб., август – 1 200 000 руб., сентябрь – 600 000 руб., октябрь – 500 000 руб., ноябрь – 400 000 руб., декабрь – руб.

Ставка НДС – 18%. Определить сумму и срок уплаты НДС в бюджет за каждый месяц при условии, что предприятие воспользовалось правом на освобождение от уплаты НДС. Сумм НДС, подлежащих вычету, нет. Указать сроки сдачи налоговых деклараций. Укажите документы, которые организации необходимо было пред­ставить для получения освобождения. Определите, сохранит ли организация право на освобождение от уплаты НДС до конца года.

Задача 18. Предприятие занимается производством строительных материалов. В отчетном периоде были оприходованы и оплачены материалы на суммуруб., в том числе НДС. В расчетных документах и счетах-фактурах суммы НДС выделены отдельной строкой. Материалы израсходованы полностью на производственные нужды.

Выпущенная продукция полностью реализована. Выручка без учета НДС составиларуб. Предприятие получило авансовый платеж на суммуруб. с учетом НДС. На расчетный счет поступила сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора в размере 2000 руб. Уплачен штраф по результатам налоговой проверки в сумме 8000 руб.

Определить:

-  сумму НДС, которую предприятие заплатило поставщикам материалов;

-  сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету;

-  сумму НДС, которую предприятие получило от покупателей;

-  сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет.

Задача 19. Предприятие розничной торговли в феврале оприходовало и оплатило телевизоры в количестве 65 шт. по ценеруб./шт. без учета НДС. Поставщиком товара является юридическое лицо, не освобожденное от уплаты НДС. Суммы НДС отражены отдельной строкой в расчетных документах и в счете-фактуре.

По телевизорам установлена торговая надбавка в размере 15%. В феврале были проданы за наличный расчет телевизоры на сумму 1 руб.

Определить:

-  сумму НДС, которую предприятие уплатило поставщику телевизоров;

-  сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету;

-  сумму НДС, которую предприятие получило от покупателей;

-  сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет;

-  розничную цену одного телевизора с учетом НДС.

Задача 20. Предприятие оприходовало материалы, облагаемые НДС:

– по ставке 18% на суммуруб., без учета НДС;

– по ставке 10% на суммуруб., без учета НДС.

Суммы НДС выделены отдельной строкой в расчетных документах и в счетах-фактурах. Счета поставщиков не оплачены. Материалы использованы на производство продукции, облагаемой НДС по ставке 10%. Произведенная продукция реализована полностью, выручка составила руб., без учета НДС. Определить:

-  сумму НДС, которую предприятие имеет право предъявить к вычету;

-  сумму НДС, которую предприятие получит от покупателей;

-  сумму НДС, которую предприятие должно уплатить в бюджет.

Задача 21. Предприятие выпускает один вид продукции, реализация которой облагается НДС по ставке 18%. Выручка от реализации продукции, составила (без учета НДС): в феврале – руб., в марте – руб., в апреле – 700 000 руб.

Для производства продукции приобретены материалы, облагаемые НДС по ставке 10% (без учета НДС): в феврале – наруб., в марте – наруб., в апреле – наруб. Счета-фактуры имеются.

В январе для строительства склада готовой продукции организацией были приобретены материалы на суммуруб., в том числе НДС.

В марте организация ввела в эксплуатацию построенный хозяйственным способом склад, работы по которому велись равномерно в течение двух месяцев (января и февраля). Фактические затраты на строительство склада составили руб.

Укажите суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет по указанным хозяйственным операциям, сроки уплаты налога и сроки сдачи налоговых деклараций, если налоговый период по НДС – календарный месяц.

Задача 22. Организация А арендовала у организации Б один этаж производственного здания с ежемесячной арендной платойруб. (с учетом НДС). Кроме того, арендодателю (организации Б) оплачивается агентское вознаграждение в размере 2000 руб. (с учетом НДС) за посреднические услуги по обеспечению помещения необходимыми коммунальными услугами. В январе текущего года арендодатель предоставил счета на оплату следующих услуг:

-  отопление – в размере 900 руб., в том числе НДС;

-  электроэнергия – в размере 3000 руб., в том числе НДС;

-  услуги связи – в размере 6400 руб., в том числе НДС.

Определите сумму обязательства по НДС по каждому из участников договора аренды.

Задача 23. Организация А отгрузила организации Б товар на сумму руб. (в том числе НДСруб.). Оплата товара должна быть произведена через 10 дней после отгрузки, чего не произошло. Организация А реализовала право требования к организации Б организации В за руб. Организация В добилась от организации Б погашения задолженности, но только в сумме руб. Рассчитайте НДС, подлежащий уплате в бюджет, по каждому из участников сделки. Укажите сроки предъявления НДС к вычету.

Задача 24. Организация А отгружает организации Б товар на сумму 1 200 000 руб. Организация Б передает организации А в оплату товара процентный вексель банка, полученный в виде вексельного кредита. Номинал векселя – 1 200 000 руб., процент по векселю – 20% годовых. Срок погашения векселя наступит через два месяца. Через 10 дней вексель был передан организацией А поставщику материалов по номиналу за партию материалов такой же стоимости. В этом же месяце организация оплатила за аренду офисаруб. (с учетом НДС) и за экспертизу векселя 4000 руб. (с учетом НДС). Определите НДС по организации А.

Задача 25. 1 марта организация А отгружает товар организации Б на сумму 24 000 руб. (с учетом НДС). В обеспечение платежа организация Б выписывает и передает организации А собственный дисконтный вексель номиналомруб. Дата погашения векселя – 1 апреля. Через 20 дней организация А закупает материалы у организации В на суммуруб. (с учетом НДС) и передает в оплату вексель, полученный от организации Б. Определите НДС, подлежащий уплате в бюджет организацией А, а также порядок расчетов между организациями с учетом положений главы 21 «НДС» НК.

Контрольные вопросы по НДС

1.  Кто является плательщиком НДС?

2.  Каким образом налогоплательщик может получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС?

3.  Что является объектом обложения НДС?

4.  Какие операции освобождаются от обложения НДС?

5.  Каков порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)?

6.  Какие суммы включаются в налоговую базу по НДС при расчетах по оплате товаров?

7.  Каков порядок определения налоговой базы при реализации предпри­ятия в целом как имущественного комплекса?

8.  Каков порядок определения налоговой базы при совершении операций по передаче товаров для собственных нужд и выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления?

9.  Какие виды ставок НДС действуют в настоящее время в РФ?

10.  Какие установлены сроки уплаты НДС?

11.  Каков порядок расчета НДС по товарам, производимым и реализуемым на территории РФ?

12.  Каков общий порядок применения налоговых вычетов?

13.  Каков порядок отнесения сумм НДС на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)?

14.  В каких случаях и в каком порядке следует восстанавливать НДС?

15.  Как определяется налоговый период по НДС?

16.  Как определяется дата реализации товаров в целях налогообложения НДС?

17.  Каков порядок возмещения НДС?

18.  Каков порядок налогообложения НДС товаров, ввозимых на территорию РФ?

19.  Укажите перечень документов и срок их предоставления, дающих право на получение льготы по экспортируемым товарам.

20.  Каков порядок налогообложения НДС товаров, вывозимых за пределы таможенной территории РФ?

Налог на доходы физических лиц

Цель занятий

Изучить методику расчета сумм налога на доходы физических лиц.

Общие правила расчета НДФЛ

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом (п. 3 ст. 13 НК), следовательно, он устанавливается только главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК [3, 4].

Налогоплательщиками этого налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК). Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Объектом обложения для резидентов является доход, полученный от источников как на территории РФ, так и за ее пределами, а для нерезидентов – доход, полученный только на территории РФ (ст. 208 и ст. 209 НК).

К доходам, полученным на территории РФ, относятся (ст. 209 НК):

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, от российских индивидуальных предпринимателей и иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в РФ;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в РФ авторских или иных смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ;

5) доходы от реализации:

– недвижимого имущества, находящегося в РФ;

– в РФ акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

– иного имущества, находящегося в РФ и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств в связи с перевозками в РФ;

9) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством РФ об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (ст. 210 НК). Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов.

Пример 1

Работнику предприятия начислена зарплата за январь в размере 12 000 руб., за февраль – 8000 руб., за март – 14 000 руб. При расчете НДФЛ главой 23 НК предусмотрено применение кумулятивного (накопительного) метода формирования налоговой базы. Так, налоговая база по НДФЛ за январь для данного работника составляет 12 000 руб. Сумма налога равна 1560 руб. = = 12 000 руб. · 13% . За февраль налоговая база равна 20 000 руб. = 12 000 руб. + 8000 руб. Начисленный налог в феврале составляет 2600 руб. = 20 000 руб. · 13%. Уплатить за февраль следует налог в размере 1040 руб. = 2600 руб. – 1560 руб. В марте налоговая база составляет 34 000 руб. = 12 000 руб. + 8000 руб. + 14 000 руб. Начисленная сумма налога равна 4420 руб. = = 34 000 руб. · 13%. Уплатить за март следует сумму НДФЛ, равную 1820 руб. = 4420 руб. – – 2600 руб.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него работодателем товаров (работ, услуг) или имущественных прав (например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения);

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные для него работы, оказанные ему услуги на безвозмездной основе;

3) оплата труда в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком дохода от работодателя в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость полученных товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов (ст. 211 НК).

Пример 2

Работнику часть зарплаты выдана готовой продукцией предприятия, учетная стоимость которой 10 000 руб. Рыночная цена этой же продукции составляетруб. без учета НДС по ставке 18%. Продукция не относится к подакцизным товарам. В налоговую базу для исчисления НДФЛ этого работника следует включить 15 930 руб. = 13 500 руб. + 13 500 руб. · 18%.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются (ст. 212 НК):

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами. Размер материальной выгоды определяется как превышение суммы процентов, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Размер материальной выгоды рассчитывается как разница между ценами на товары, приобретенные налогоплательщиками – взаимозависимыми лицами, и ценами реализации идентичных товаров сторонним покупателям;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. В этом случае налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Пример 3

заключило договор займа со своим работником Ефремовым, согласно которому работник получил заем в денежной форме в размере руб. сроком на 3 месяца под 5% годовых. В период действия договора ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 11%. Определить порядок обложения НДФЛ материальной выгоды, полученной Ефремовым.

Сумма процентов, исчисленная исходя из условий договора, равна 2500 руб.:

2500 руб. = 200 000 руб. · 5% · (3 мес. : 12 мес.).

Сумма процентов, исчисленная исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, равна 4125 руб. = 200 000 руб. · (3/4 · 11%) · (3 мес. : 12 мес.).

Материальная выгода составляет 1625 руб. = 4125 руб. – 2500 руб.

НДФЛ составляет 569 руб. = 1625 руб. · 35%.

Не подлежат налогообложению доходы, перечисленные в ст. 217 НК.

Налоговые ставки по НДФЛ установлены в зависимости от вида доходов (ст. 224 НК). Общая ставка – 13%, в отношении доходов нерезидентов применяется ставка 30%, в отношении призов, выигрышей, доходов в виде материальной выгоды – 35%, в отношении дивидендов – 9%. При этом стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, облагается в части превышения размера, установленного п. 28 ст. 217 НК и равного 4000 руб.

Налоговый период равен календарному году (ст. 216 НК).

Налог на доходы физических лиц, являющихся наемными работниками, рассчитывают и уплачивают организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, являющиеся работодателями налогоплательщика и выступающие в качестве налогового агента. Индивидуальные предприниматели рассчитывают НДФЛ по своим доходам самостоятельно.

Порядок расчета суммы налога предполагает, что облагаемый доход может уменьшаться на предусмотренные законодательством вычеты. Вычеты применяются только в отношении доходов, облагаемых по ставке налога 13%. Законодательством предусмотрено четыре вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные.

Стандартные вычеты предоставляются работнику в одном из мест его трудоустройства, по его выбору, подтвержденному личным заявлением (ст. 218 НК). При наличии у него определенных заслуг он может претендовать на вычет, не зависящий от суммы полученного им дохода, и составляющий ежемесячно 3000 руб. либо 500 руб. В противном случае работник может получить стандартный вычет на себя в размере 400 руб. в месяц. Применяется этот вычет только в тех месяцах, в которых совокупный доход работника не превысил 20 000 руб. Кроме того, он может получить стандартный вычет на ребенка в размере 600 руб. в месяц в течение периода, когда его совокупный доход не превысил 40 000 руб.

Пример 4

Работнику Иванову работодателем за три месяца начислены доходы на сумму 35 000 руб., при этом за два первых месяца его совокупный доход составлял 19 000 руб. Работник имеет двоих детей: дочь 22-х лет, студентку дневного отделения ЮУрГУ, и сына – ученика 6-го класса средней школы. Работник состоит в законном браке. Заявление на стандартные вычеты в бухгалтерию работник представил вместе с необходимыми документами. Рассчитать сумму налога, которую должен удержать налоговый агент с доходов работника за три месяца.

Облагаемый доход составляет 35 000 руб. Стандартные вычеты, которые имеет право получить работник, представляют собой вычет на самого работника только за два месяца, так как в третьем месяце его совокупный доход превысил 20 000 руб., а также стандартный вычет на детей за три месяца, так как его доход не превысил в этот период 40 000 руб. Таким образом, вычеты составляют 4400 руб. = 400 руб./мес. · 2 мес. + 2 · 600 руб./мес. · 3 мес. Налог на доходы Иванова за три месяца составит 3978 руб. = (35 000 руб. – 4400 руб.) · 13%.

Социальные вычеты предоставляются в связи со следующим (ст. 219 НК):

– осуществление благотворительности, вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

– оплата работником расходов на свое обучение (в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не болееруб.), а также на обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях (в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не болееруб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей, опекуна или попечителя). Вычет на обучение до 2007 г. предоставлялся в размере фактических затрат, но не болееруб. за каждый год обучения;

– в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению себя, супруга (супруги), своих родителей и своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ, а также в размере стоимости медикаментов. Общая величина такого вычета не может превышатьрублей. Перечень медицинских услуг и лекарственных средств утверждается Правительством РФ.

Социальные налоговые вычеты предоставляются только налоговыми органами по окончании налогового периода на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации с подтверждающими документами.

Налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на суммы имущественных налоговых вычетов в части (ст. 220 НК):

– сумм, полученных от продажи (реализации) имущества, находившегося в его собственности. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи, но не превышающий в целом 1 рублей. При продаже иного имущества, которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, вычет предоставляется в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи, но не превышающей рублей. При продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика пять лет и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества;

– сумм, направленных на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры и уплату процентов на погашение ипотечных кредитов, полученных в банках и израсходованных на новое строительство (приобретение) жилья.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. К декларации прилагаются документы, подтверждающие его право на имущественные налоговые вычеты.

Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по утвержденной форме. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом.

Пример 5

Физическое лицо в 2005 г. продало организации жилой дом за 1 500 000 руб. и земельный участок за 1 руб. Оно шесть лет являлось собственником данного имущества.

Для получения имущественного налогового вычета физическое лицо обязано представить в налоговый орган заявление о предоставлении этого вычета, декларацию, справки о доходах и документы, подтверждающие, что проданные жилой дом и земельный участок находились в его собственности более пяти лет. В этом случае налогоплательщик вправе воспользоваться по доходам за 2005 г. имущественным налоговым вычетом в сумме 2 500 000 руб.

Профессиональные вычеты имеют право получать (ст. 221 НК)

– лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной им от предпринимательской деятельности. Это положение не применяется в отношении физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;