Налоги и налогообложение (стр. 1 )

федеральное агентство по образованию

ЮЖНО-УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

У9(2)26.я7

Ш371

,

Налоги и налогообложение

Челябинск 2006

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Южно-Уральский государственный университет

Кафедра «Бухгалтерский учет и финансы»

У9(2)26.я7

Ш371

,

Налоги и налогообложение

Учебное пособие

Челябинск

Издательство ЮУрГУ

2006

УДК У9(2)26.я7

Ш371

Одобрено

учебно-методической комиссией

факультета коммерции

Рецензенты:

,

Шевелева, Е. В.

Ш371

Налоги и налогообложение: учебное пособие/ , . – Челябинск: Изд-во ЮУрГУ, 2006. – 52 с. ISBN В пособии рассмотрены основные вопросы расчета величины налогового обязательства по ряду конкретных налогов с применением актуальных положений налогового законодательства. Пособие предназначено для самостоятельной работы студентов и может быть использовано при проведении практических занятий по налогообложению для студентов специальности 080109 – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080107 – «Налоги и налогообложение», а также может быть полезно студентам других экономических специальностей. ББК У9(2)261.413.я7

© , , 2006

ISBN © Издательство ЮУрГУ, 2006

введение

В условиях рыночной экономики выпускник университета по специальности 080109 – «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» должен быть хорошо подготовлен к самостоятельной учетной работе, в том числе к ведению расчетов с бюджетом по налогам и сборам. Этот участок практической деятельности современного бухгалтера является достаточно сложным и требует обязательного наличия определенных практических навыков. Для их формирования предназначена дисциплина «Налоги и налогообложение», в рамках которой студенты должны не только теоретически изучить основные положения налогового законодательства, но и научиться осуществлять расчеты налоговых баз и сумм налогов, что является основной целью данного учебного пособия.

Оно предназначено для изучения шести налогов: акцизов, налога на добавленную стоимость (далее – НДС), налога на доходы физических лиц (далее НДФЛ), единого социального налога (далее – ЕСН), налога на имущество организаций, транспортного налога. По каждой теме приведены основные сведения, необходимые для решения задач, и примеры. При этом особое внимание уделено рассмотрению ключевых моментов, вызывающих трудности при практическом определении величины налоговой базы и суммы налогового обязательства. В конце каждого раздела представлены практические задания и контрольные вопросы. Такой порядок подачи материала позволит студентам не только решать предложенные задачи на практических занятиях, но и закреплять полученные знания при самостоятельной работе дома.

В тексте пособия даны ссылки на соответствующие положения налогового законодательства. В процессе подготовки к занятиям студентам следует обязательно читать законодательно-нормативные документы, в том числе Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК), на которые даны ссылки в пособии. Это позволит студентам обосновывать решение каждой задачи путем ссылок на конкретные положения налогового законодательства.

Очень важным для студентов является использование в процессе обучения справочно-правовых информационных систем, таких как «Гарант» и «Консультант Плюс», поскольку они гарантируют актуальную редакцию законодательно-нормативных налоговых документов на дату решения практических заданий. Это дает возможность формирования у студентов навыков успешной работы в условиях постоянно изменяющегося налогового законодательства.

АКЦИЗЫ

Цель занятий

Изучить методику расчета сумм акцизов по разным видам подакцизных товаров.

Общие правила расчета акциза

Акциз – косвенный налог, представляющий собой добавку к цене товара, определяемую по правилам налогового законодательства. Поскольку акциз является федеральным налогом (ст. 13 НК), исчисление и уплата акцизов регулируется положениями федеральных законов о налогах и сборах, а именно – второй частью НК, главой 22 «Акцизы» [4, 5].

Налогоплательщиками акциза являются организации и индивидуальные предприниматели, если они совершают операции с подакцизными товарами, подлежащими налогообложению в соответствии с НК.

Перечень подакцизных товаров приведен в ст. 181 НК. К ним относятся: спирт этиловый, спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, легковые автомобили, мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, прямогонный бензин).

Объектом налогообложения акцизом признаются (ст. 182 НК):

1) реализация на возмездной и безвозмездной основе лицами произведенной ими подакцизной продукции на территории РФ;

2) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров;

3) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров, за исключением передачи прямогонного бензина и денатурированного спирта на оговоренных в пп. 8 п. 1 ст. 182 НК условиях;

4) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд и др.

Сумма акциза рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Налоговые ставки по акцизам приведены в ст. 193 НК. Налоговая база исчисляется в зависимости от того, какая установлена налоговая ставка по конкретному подакцизному товару: адвалорная (процентная) или специфическая (твердая). Поэтому акцизы рассчитываются по-разному в зависимости от вида подакцизного товара.

В соответствии со ст. 187 НК, если в отношении подакцизного товара установлена процентная (адвалорная) налоговая ставка, налоговая база исчисляется как стоимость реализованных (переданных) товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК, без учета акцизов и налога на добавленную стоимость.

Пример 1

Организация выпускает подакцизный товар. Себестоимость единицы продукции – 800 руб. Организация рассчитывает получить прибыль в объеме не менее 15% от себестоимости. Ставка акциза – 5%. Чему равны будут сумма акциза и минимальная отпускная цена товара без учета НДС (при отсутствии установленных государством минимальных цен на под­акцизный товар)?

Сначала определим величину минимальной ожидаемой прибыли. Она составит 120 руб. = = 800 руб. · 15 %. Следовательно, налоговая база для расчета акциза при реализации данного подакцизного товара составит 920 руб. = 800 руб. + 120 руб.

Сумма акциза, начисленного предприятием в бюджет, равна 46 руб. = 920 руб. · 5%.

Минимальная отпускная цена товара без учета НДС составит 966 руб. = 920 руб. + 46 руб.

Ставка акциза зависит от вида подакцизного товара (ст. 193 НК). В ст. 190 НК установлено требование о раздельном учете операций по производству и реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам. Если налогоплательщик не выполняет это требование, сумма акциза определяется исходя из максимальной ставки (п. 7 ст. 194 НК).

Налоговым периодом признается календарный месяц (ст. 192 НК).

Реализуя подакцизные товары, предприятие должно предъявить к оплате покупателю сумму акциза. В платежных и расчетных документах поставщик выделяет эту сумму отдельно (п. 2 ст. 198 НК). Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, только в тех случаях, когда подакцизные товары:

– не облагаются акцизами;

– реализуются на экспорт;

– реализуются организациями, которые не платят акцизы.

Суммы акциза, которые организация уплатила поставщикам при приобретении подакцизных товаров, включаются в стоимость этих товаров. Например, так учитывается акциз по алкогольной продукции, которую организации оптовой торговли приобретают у производителей.

Это правило не действует, если акциз был уплачен по товарам, используемым как сырье для производства других подакцизных товаров. Уплаченный по таким товарам налог подлежит вычету у покупателя при определении суммы акциза, которую он обязан уплатить в бюджет.

Как указано в п. 1 ст. 202 НК, сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, определяется по итогам каждого налогового периода как сумма акциза, определяемая в соответствии со ст. 194 НК, уменьшенная на налоговые вычеты, предусмотренные ст. 200 НК.

Налоговые вычеты по акцизам можно применить в следующих основных случаях (ст. 200 НК).

1. При предъявлении продавцами и уплате налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплате налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

2. При безвозвратной утере подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки в пределах норм технологических потерь или норм естественной убыли.

3. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов).

4. При уплате суммы акциза на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, которые в дальнейшем использованы для производства алкогольной продукции.

5. При возврате покупателем подакцизных товаров (в том числе возврат в течение гарантийного срока) или отказ от них.

Вычеты производятся на основании выставленных поставщиком счетов-фактур, в которых сумма акциза выделена отдельной строкой, и документов, подтверждающих оплату приобретенных товаров по цене с акцизом. Если же в расчетных документах сумма акциза отдельно не указана, возместить акциз по приобретенным товарам нельзя.

Правом на вычет покупатель может воспользоваться и в том случае, если подакцизные товары, которые он приобрел, были оплачены третьими лицами. Однако налоговые вычеты в этой ситуации производятся только при условии, что в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если подакцизные товары приобретаются за рубежом, акциз уплачивается при ввозе товаров в РФ. Такой акциз принимается к вычету на основании таможенных деклараций или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров и уплату акциза.

Таким образом, воспользоваться правом на налоговые вычеты покупатель может только при единовременном соблюдении следующих требований:

– приобретенные подакцизные товары оплачены и списаны на производство реализованных подакцизных товаров;

– уплата акциза документально подтверждена;

– в расчетных документах выделена сумма акциза.

Порядок зачета и возврата акциза определен ст. 202 и 203 НК. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо месяце превышает общую сумму акциза, начисленную в бюджет, то согласно п. 5 ст. 202 НК организация в указанном месяце акциз не уплачивает. Разницу же она может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.

Пример 2

За февраль 2007 г. организация начислила по операциям реализации подакцизной продукции акциз к уплате в бюджет в размереруб. При этом к вычету причитается сумма акциза в размереруб.

Таким образом, организация не должна уплачивать акциз в бюджет за февраль 2007 г. Сумму в размереруб. =руб. –руб. можно будет зачесть в счет уплаты акциза в следующем месяце (марте 2007 г.). Не зачтенная в течение трех налоговых периодов сумма акциза возвращается налогоплательщику по его заявлению. Порядок возврата налога определен ст. 203 НК.

Сроки уплаты акцизов, а также сроки сдачи налоговой декларации установлены ст. 204 НК и зависят от вида подакцизного товара, а также наличия свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином (ст. 179.3 НК), а также свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом (ст. 179.2 НК).

Рассмотрим отдельно расчет акцизов по операциям, совершаемым на территории РФ, с некоторыми видами подакцизной продукции.

Акцизы по алкогольной продукции

К алкогольной продукции в соответствии со ст. 181 НК относится спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов.

К объектам налогообложения акцизами относятся четыре вида операций:

– реализация производителями алкогольной продукции;

– продажа алкогольной продукции, конфискованной на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то органов;

– передача алкогольной продукции ее производителями в уставный капитал;

– передача лицами произведенной ими алкогольной продукции для собственных нужд.

К производителям приравниваются и организации, которые осуществляют только розлив алкогольной продукции. Они являются плательщиками акцизов при реализации алкогольной продукции, разлитой ими в бутылки. Учитывая, что в соответствии с законом производство и поставку алкогольной продукции могут осуществлять только организации, плательщиками акцизов на алкогольную продукцию являются только юридические лица
.

Обязанность исчислить акциз на алкогольную продукцию возникает у производителей на дату ее отгрузки (передачи) покупателю.

Размер ставки акциза по алкогольной продукции дифференцирован в зависимости от ее вида и содержания в ней объемной доли этилового спирта. Поэтому налоговая база исчисляется в соответствующих натуральных единицах объема произведенных и реализованных товаров.

Пример 3

В феврале 2007 г. винзавод реализовал на территории РФ 1400 л водки (крепость 40%). Необходимо исчислить величину акциза и указать порядок и сроки уплаты его в бюджет.

Для этого сначала следует определить вид подакцизного товара и соответствующую ему налоговую ставку. В соответствии с п. 1 ст. 193 НК водка относится к виду подакцизных товаров «Алкогольная продукция (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической и аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)». Налоговая ставка для этого вида продукции установлена в размере 162 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах.

Поэтому единица измерения налоговой базы в этом случае – литр безводного этилового спирта. Крепость водки в процентах – 40. Объект налогообложения – реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров. Объем реализованной в налоговом периоде подакцизной продукции – 1400 литров. Налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт составляет 560 л = 1400 л · 40%.

Сумма начисленного акциза равнаруб. = 560 л · 162 руб./л.

Половина этой суммы, равная 45 360 руб. =руб. : 2, подлежит уплате в бюджет не позднее 26 марта 2007 г. (срок уплаты 25 марта – выходной день). Вторая половина начисленной суммы акциза подлежит уплате в бюджет не позднее 16 апреля 2007 г. (срок уплаты 15 апреля – выходной день).

Порядок применения налоговых вычетов по алкогольной продукции определен положениями ст. 200 и 201 НК. Вычеты могут быть применены, например, в следующих случаях: 1) при использовании подакцизного сырья для производства подакцизного товара; 2) при утере подакцизного товара; 3) при возврате покупателями подакцизного товара.

Принять к вычету сумму акциза по подакцизному сырью можно только в той части, в которой подакцизное сырье списано на производство фактически реализованной (переработанной) алкогольной продукции (п. 3 ст. 201 НК).

Пример 4

Завод приобрел этиловый спирт для производства водки. Акциз по этому спирту составил руб. Причем сумма акциза выделена отдельной строкой и в платежных документах, и в счетах-фактурах. Приобретенный спирт полностью был отпущен в производство в январе 2007 г., а оплачен поставщику только в феврале 2007 г.

В данном случае налоговый вычет по акцизам на этиловый спирт в размере руб. завод вправе применить только в феврале 2007 г.

Существует особенность применения вычета при производстве виноматериалов. На основании ст. 181 НК виноматериалы не относятся к подакцизным товарам. Следовательно, их реализация акцизами не облагается.

Однако при производстве виноматериалов используется полученный из пищевого сырья этиловый спирт, по которому уплачен акциз. Возникает вопрос: вправе ли производитель виноматериалов включить уплаченную сумму акциза в вычет?

В соответствии с п. 4 ст. 200 НК величина такого акциза подлежит вычету, если виноматериалы в дальнейшем используются для производства алкогольной продукции. Но воспользоваться правом на налоговый вычет может лишь производитель этой алкогольной продукции в момент ее реализации. Чтобы подтвердить право на вычет, он должен иметь платежные документы с отметкой банка об оплате продавцом, производящим виноматериалы, этилового спирта с учетом акциза.

Зачастую производство этилового спирта из пищевого сырья, виноматериалов и алкогольной продукции осуществляет одно предприятие. Акциз начисляется только при реализации алкогольной продукции. Поскольку с произведенного этилового спирта акциз не исчисляется, то и права на вычет при использовании спирта, произведенного самим предприятием, не возникает.

Возможна и другая ситуация. Организация производит виноматериалы и алкогольную продукцию, а этиловый спирт из пищевого сырья закупает. В этом случае сумма уплаченного акциза по этиловому спирту уменьшает величину акциза, начисленного при реализации алкогольной продукции.

Пример 5

Ликероводочный завод в течение одного налогового периода оприходовал и оплатил 96%-ный этиловый спирт в количестве 1500 л. Счет-фактура имеется, в ней сумма акциза выделена отдельной строкой. В этом же периоде 1000 л. приобретенного этилового спирта было израсходовано на производство 45%-ной водки, которая была реализована и полностью оплачена покупателями в том же налоговом периоде. Определить сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет ликероводочным заводом за указанный налоговый период.

На производство водки по условиям задачи пошло 1000 л. этилового спирта, в которых объем безводного этилового спирта составляет 960 л. = 1000 л · 96%. Эти 960 литров обеспечивают крепость спиртового раствора, называемого водкой.

Для 45%-ной водки ставка акциза составляет 162 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Начисленная сумма акциза составляет 155 520 руб. = 960 л · 162 руб./л.

Для этилового спирта ставка акциза составляет 23,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Следовательно, к вычету по подакцизному сырью (этиловому спирту) можно предъявить сумму акциза в размере 22 560 руб. = 960 л · 23,5 руб./л.

В бюджет следует уплатить акциз в сумме 132 960 руб. = 155 520 руб. – 22 560 руб.

Вычеты сумм акциза производятся исходя из объемной доли этилового спирта, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы соответствующих документов (п. 2 ст. 201 НК).

Пример 6

Винзавод на своих производственных мощностях выпускает вино крепостью 16 градусов. Виноматериалы завод приобретает у . Для выпуска этих виноматериалов закупает у этиловый спирт, изготовленный из пищевого сырья. При реализации этилового спирта начисляется акциз, который уплачивает в составе цены данного спирта. Ставка акциза по спирту этиловому составляет 23,5 руб. за 1 литр безводного этилового спирта.

Поскольку реализация виноматериалов акцизом не облагается, право на вычет уплаченной суммы акциза возникает у винзавода. Однако он может воспользоваться вычетом, только если имеет платежные документы, подтверждающие уплату акциза в составе стоимости этилового спирта, перечисленной .

Предположим, что в феврале 2007 г. завод выпустил и реализовал 1000 бутылок вина объемом 0,5 л. Рассчитаем сумму акциза, которая может быть принята к вычету при реализации этого вина:

(0,5 л/бут. · 1000 бут.) · 0,16 · 23,5 руб./л = 1880 руб.

Вычет по утерянному сырью. В процессе хранения, перемещения и последующей технологической обработки подакцизного сырья оно может быть безвозвратно утеряно. Размер вычета в этом случае ограничен суммой акциза, исчисленной с потерь, которые не превышают норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти (п.2 ст. 200 НК).

Вычеты при возврате товара покупателем. Возврат товара может иметь место, например, если покупателю отгрузили товар несогласованного ассортимента или вообще некачественный (п. 5 ст. 200 НК). Следовательно, вычет по подакцизному товару, который реализован покупателю и возвращен им в одном и том же месяце, может быть предоставлен поставщику только в месяце, следующем после реализации товара. В налоговую инспекцию нужно подать документы, подтверждающие возврат подакцизных товаров, указав их количество.

Пример 7

В декабре 2006 г. ликероводочный завод отгрузил 2000 бутылок водки. С суммы реализации завод начислил акциз в размереруб. Эта величина была отражена в декларации, представленной ликероводочным заводом за декабрь 2006 г.

Из-за низкого качества вся партия водки была возвращена заводу в январе 2007 г. Следовательно, акциз в размереруб. ликероводочный завод может предъявить к вычету в том же месяце, январе.

До 1 января 2006 г. применялись вычеты акциза при приобретении региональных специальных марок. С 1 января 2006 г. в соответствии с Федеральным законом -ФЗ отменена маркировка отечественной алкогольной продукции региональными специальными марками. С этого же времени отменен п. 6 ст. 200 НК, предусматривающий вычет суммы авансового платежа, уплаченной при приобретении акцизных марок.

Акциз по алкогольной продукции нужно уплачивать равными долями в два срока: 1) не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным; 2) не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Акцизы по пиву

В соответствии со ст. 193 НК на пиво установлены три ставки акциза в зависимости от фактического содержания спирта в пиве. Ставки установлены на 1 литр физического объема этого подакцизного товара, поэтому при определении величины налоговой базы осуществлять пересчет объема реализованной продукции на безводный спирт не нужно.

Пример 8

произвело и реализовало в отчетном периоде 5000 л пива крепостью 9%. Налоговая ставка акциза на пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6% установлена в размере 7,45 руб. за 1 литр (ст. 193 НК).

Сумма акциза, которая должна быть предъявлена организацией-продавцом покупателю, составит:

5000 л · 7,45 руб./л =руб.

Если предприятие приобретает у пивоваренного комбината пиво для его последующего розлива и реализации, оно является налогоплательщиком акцизов. Сумму акциза, уплаченную при приобретении пива у предприятия-изготовителя (пивоваренного комбината), следует учитывать при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, в качестве вычета.

Акцизы по денатурированному спирту

Обложение акцизами операций с денатурированным спиртом имеет некоторые особенности. Федеральным законом от 01.01.01 г. «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» дано понятие денатурированного спирта (денатурата). Под ним понимается этиловый спирт, содержащий денатурирующие вещества в концентрации, определенной статьей 10.1 указанного закона. Данные добавки исключают возможность использования денатурированного спирта для производства алкогольной и другой пищевой продукции.

Объектом обложения, согласно пп. 20 п. 1 ст. 182 НК, является получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (ст. 179.2 НК).

Налоговая база определяется как объем полученного денатурированного этилового спирта в натуральном выражении (ст. 187 НК). Получением денатурированного этилового спирта признается приобретение этого спирта в собственность.

Вычетам подлежат суммы акциза в следующих случаях (ст. 200 НК):

1) при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при предоставлении документов в соответствии с п. 11 ст. 201 НК) по акцизам, начисленным при получении (оприходовании) этого спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

2) при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при предоставлении документов в соответствии с п. 12 ст. 201 НК), по акцизам, начисленным налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта.

Уплата акциза при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3.1 ст. 204 НК).

Уплата акциза производителем денатурированного спирта (это касается производителей, как имеющих свидетельство, так и не имеющих его) должна производиться согласно п. 3 ст. 204 НК РФ равными долями в два срока – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Пример 9

Организация А, имеющая свидетельство на производство денатурированного спирта, реализовала (отгрузила) в адрес организации Б, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, 1500 л денатурированного спирта (в пересчете на безводный спирт). Ставка акциза на спирт этиловый в 2007 г. составляет 23 руб. 50 коп. за 1 литр безводного этилового спирта. Определить, порядок расчетов с бюджетом по акцизам для организаций А и Б.

Организация А начислит акциз на дату отгрузки произведенного денатурированного спирта, а затем после получения этого спирта организацией Б и представления в налоговый орган соответствующих документов, произведет налоговые вычеты. В итоге сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией А, составит 0 руб. = (1500 л · 23,5 руб./л) –руб.

Получатель денатурата – организация Б – на момент оприходования приобретенного денатурированного спирта начислит акциз и в момент его передачи для производства неспиртосодержащей продукции сможет принять начисленную сумму акциза к вычету. Таким образом, к уплате в бюджет организацией Б будет причитаться 0 руб. = (1500 л х 23,5 руб./л) –руб.

Если в результате расчета к уплате в бюджет будет получена сумма акциза, отличная от нуля (а это возможно в случае, если в отчетном налоговом периоде не весь приобретенный денатурат будет использован на производство неспиртосодержащей продукции), то получатели денатурированного спирта обязаны уплатить акциз в бюджет не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акцизы по табачной продукции

Особенность расчета акциза по табачным изделиям заключается в том, что по двум видам такой продукции применяются сложные акцизные ставки. При этом начисляемая сумма акциза состоит из двух частей, рассчитанных с применением соответствующих частей сложной акцизной ставки. Налоговая база в этом случае определяется в натуральном и в стоимостном выражении (в виде расчетной стоимости).

Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, регламентируется ст. 187.1 НК. Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию РФ.

Максимальная розничная цена представляет собой цену, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли или индивидуальными предпринимателями. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий и сообщается в налоговый или таможенный орган (п. 3 ст. 187.1 НК).

Декларация представляется по месту нахождения организации, которые осуществляют производство этих товаров, не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту производства табачных изделий. Уплата акциза производится двумя равными платежами: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.

Пример 10

В феврале 2007 г. организация произвела и реализовала шт. сигарет с фильтром. Максимальная розничная цена, установленная этой организацией, составляет 30 руб. за пачку (без учета акциза и НДС). Необходимо рассчитать сумму акциза, которую следует уплатить в бюджет, и указать порядок и сроки его уплаты.

В соответствии со ст. 193 НК, ставка акциза по сигаретам с фильтром составляет 100 руб. за 1000 шт. плюс 5 процентов расчетной стоимости, исходя из максимальной рыночной цены, но не менее 115 руб. за 1000 шт. Налоговая база в этом случае по одной и той же операции реализации определяется в двух измерениях.

Налоговая база по сигаретам с фильтром в натуральном выражении составляет 600 тыс. шт. Соответствующая часть акциза равна

600 тыс. шт. · 100 руб./тыс. шт. = 60 000 руб.

Организацией реализовано 30 000 пачек сигарет с фильтром (600 000 шт. : 20 шт./пач.). Налоговая база по сигаретам с фильтром в стоимостном выражении (расчетная стоимость табачных изделий) составляет 900 000 руб. = 30 руб./пач. · 30 000 пач. Соответствующая часть акциза равна 900 000 руб. · 5% = 45 000 руб.

Всего сумма акциза равна 60 000 руб. + 45 000 руб. = 105 000 руб.

Рассчитаем минимальную сумму акциза по данной операции и сравним ее с ранее полученной величиной акциза. Общая сумма акциза должна быть не меньше 115 руб. за 1000 шт. В данном примере минимальная сумма акциза равна

115 руб./тыс. шт. · 600 тыс. шт. = 69 000 руб.

Сравним две полученные величины акциза.

Очевидно, что 105 000 руб. больше, чем 69 000 руб. Следовательно, в бюджет организация должна уплатить акциз в размере 105 000 руб.

Акциз по табачным изделиям уплачивается равными долями в два срока. Первый платеж в размере 52 500 руб. = 105 000 руб. : 2 организация должна уплатить не позднее 26 марта 2007 г. (25 марта – выходной день),

Второй платеж в размере 52 500 руб. подлежит уплате в бюджет не позднее 16 апреля 2007 г. (15 апреля – выходной день).

Акцизы по автомобилям и мотоциклам

Налогообложение легковых автомобилей и мотоциклов осуществляется по утвержденным п.1 ст.193 НК специфическим (то есть в рублях и копейках за единицу измерения) ставкам акциза. Поскольку эти ставки дифференцированы в зависимости от мощности двигателя, за единицу измерения налоговой базы принят 0,75 кВт или 1 л. с. Применение налогоплательщиком любой из этих единиц измерения является правомерным.

Статьей 193 НК предусмотрено применение дифференцированных ставок в зависимости от мощности автомобилей и мотоциклов. При этом для автомобилей с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно ставка равна 0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.). Следовательно, сумма начисленного акциза по ним равна нулю, но декларацию по акцизам необходимо сдавать в налоговый орган. Мотоциклы с мощностью двигателя до 112,5 кВт (150 л. с.) вообще не являются подакцизным товаром, значит и налоговую декларацию по ним не нужно сдавать.

Пример 11

В отчетном периоде предприятие произвело и реализовало 10 легковых автомобилей с мощностью двигакВт. Ставка акциза для автомобилей данной мощности составляет 18,0 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.). В пересчете на 1 кВт ставка акциза составляет 24 руб./кВт = = 18 руб. : 0,75 кВт.

Налоговая база, то есть общая мощность двигателей реализованных автомобилей, составляет 750 кВт = 75 кВт/авт. · 10 авт. Сумма акциза, начисленная в бюджет, равнаруб. = = 750 кВт · 24 руб./кВт.

Акцизы по нефтепродуктам

К подакцизным товарам, называемым нефтепродуктами, относятся (ст. 181 НК): автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин.

Налогообложение акцизами операций с нефтепродуктами, за исключением операций с прямогонным бензином, осуществляется в общем порядке. Налогообложение акцизами операций с прямогонным бензином аналогично процедуре налогообложения операций с денатурированным этиловым спиртом. При этом под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии
. Бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.