«Итоговая государственная аттестация» (стр. 3 )

<2> Включая величину отложенных налоговых активов.

<3> За исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

<4> Включая величину отложенных налоговых обязательств.

<5> В данных о величине прочих долгосрочных и краткосрочных обязательств приводятся суммы созданных в установленном порядке резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности.

Анализ финансовой устойчивости предприятия включает также расчет показателей достаточности нормальных источников финансирования запасов на очередной производственный цикл, таких как:

DЕс = C – F – z; DEт = С-F + Pт – z; DЕ S = С – F + Pт + K1 – z

где: DЕс – излишек или недостаток собственных оборотных средств;

DЕт – излишек или недостаток собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов;

DЕ S - излишек или недостаток общей величины источников формирования запасов;

С – собственный капитал из аналитического баланса;

F – внеоборотные активы;

Рт – долгосрочные займы;

К1 – краткосрочные займы плюс расчеты с поставщиками, расчеты по векселям, и авансы, полученные;

z – запасы по отчетному балансу.

На основе расчета данных показателей оценивается тип финансовой ситуации:

• абсолютная устойчивость – все три показателя положительны (1; 1; 1).Такой тип финансовой ситуации встречается редко и представляет собой крайний тип финансовой устойчивости;

• нормальная устойчивость – положительны два последних (0; 1; 1);

• неустойчивое состояние - положителен только последний (0; 0; 1). В данной ситуации нарушаются условия ликвидности, но тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения реального собственного капитала и увеличения собственных оборотных средств, а также за счет дополнительного привлечения долгосрочных кредитов и заемных средств;

• кризисное состояние – все три показателя отрицательны (0; 0; 0). Предприятие находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность и прочие внеоборотные активы не покрывают даже его кредиторскую задолженность и прочие краткосрочные пассивы.

Расчеты возможно выполнить в табличной форме. Таблица должна содержать значения показателей на начало и конец анализируемого периода и отклонения по каждому показателю. Анализ финансовых коэффициентов проводится в динамике и в сравнении с установленными нормативными ограничениями.

В выпускной работе необходимо проанализировать основные финансовые показатели предприятия и их изменение за отчетный период. К ним относятся:

• коэффициент автономии (финансовой независимости);

• коэффициент соотношения заемных и собственных средств;

• коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств;

• коэффициент маневренности;

• коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами;

• коэффициент автономии источников формирования запасов;

• коэффициент абсолютной (срочной) ликвидности;

• коэффициент ликвидности (критической);

• коэффициент текущей ликвидности.

Результаты расчетов финансовых коэффициентов приводятся в таблице.

В работе следует провести анализ ликвидности баланса, который заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения:

А1 – абсолютные ликвидные активы (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения);

А2 – быстро реализуемые активы (готовая продукция, товары отгруженные, краткосрочная дебиторская задолженность);

А3 – медленно реализуемые активы (производственные запасы, долгосрочная дебиторская задолженность, незавершенное производство, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям);

А4 – труднореализуемые активы (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство);

П1 – наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные обязательства);

П2 – краткосрочные обязательства (краткосрочные займы и кредиты);

П3 - долгосрочные обязательства (долгосрочные кредиты и займы);

П4 – постоянные обязательства (собственный капитал, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов).

Баланс считается ликвидным при условии следующих соотношений групп активов и обязательств:

А1 ≥ П1

А2 ≥ П2

А3 ≥ П3

А4 ≤ П4

Данные анализа ликвидности баланса можно оформить в таблице

Таблица

Данные анализа ликвидности баланса

тыс. руб.

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек
На начало периода	На конец периода
1	2	3	4	5	6	7	8
Наиболее ликвидные активы (А1)			Наиболее срочные обязательства (П1)
Быстро реализуемые активы (А2)			Краткосрочные пассивы (П2)
Медленно реализуемые активы (А3)			Долгосрочные пассивы (П3)
Трудно реализуемые активы (А4)			Постоян-ные пассивы (П4)
Баланс			Баланс

Вторая стадия анализа ликвидности – это расчет общего показателя ликвидности, рассчитываемого по формуле:

f л = (А1 + 0,5 * А2 + 0,3*А3) / (П1 + 0,5 * П2 + 0,3 * П3)

где : А1 – денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

А2 – дебиторская задолженность;

А3 – запасы;

П1 - кредиторская задолженность и просроченные кредиты;

П2 – краткосрочные кредиты;

П3 – долгосрочные кредиты.

Рост fл свидетельствует об улучшении ликвидности баланса и платежеспособности предприятия в целом.

Результаты финансового анализа
обобщаются в виде выводов и предложений, направленных на улучшение финансового состояния, повышение ликвидности и платежеспособности предприятия, его финансовой устойчивости.

Кафедра бухгалтерского учета и аудита стремится расширить тематику выпускных квалификационных работ и приблизить ее к условиям профессиональной деятельности и интересам выпускников, поэтому студентам разрешается выполнять работы, связанные с деятельностью кредитных, бюджетных и других организаций.

Коммерческие банки относятся к числу наиболее распространенных групп кредитных учреждений. Деятельность современных банков не ограничивается только кредитованием предприятий, поэтому тематика выпускных работ по кредитным организациям определяется по согласованию с преподавателем.

При выборе темы и раскрытии ее содержания необходимо руководствоваться Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации и Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, утвержденными Положением ЦБ РФ от 01.01.2001г. , Положением о порядке ведения кассовых операций в крупных организациях на территории Российской Федерации от 01.01.2001г. и другими законодательными и нормативными документами.

В аналитической главе работы на основе данных баланса банка (форма 101) «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации», (форма 102) «Отчет о прибылях и убытках кредитных организаций за отчетный год» и других доступных источников информации проводится анализ состава активных и пассивных операций банка, доходов и расходов кредитной организации, а также динамики и состояния нормативов деятельности кредитных организаций.

В первую очередь производится анализ пассивных операций, к числу которых относятся операции, в которых банк выступает в качестве заемщика. К таким операциям относятся депозиты физических и третьих юридических лиц, включая банки, в также ссудные операции по получению банковского кредита (таблица).

Таблица

Состав и структура пассивов коммерческого банка за 2006 год

№ п/п	Показатели	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1	2	3	4
1.	Остатки на счетах юридических лиц
2.	Депозиты юридических лиц
3.	Остатки на счетах физических лиц
4.	Кредиты других банков и другие по видам
	ИТОГО

Если информация представлена за два или три периода, можно рассчитать темп прироста.

Если банк обладает собственными средствами, то дополнительно проводится анализ банковских фондов: уставного капитала, нераспределенной прибыли и др.

Анализ активных операций позволяет выявить, на какие цели, в каком объекте и кому предоставляются ресурсы банка. Активы подразделяют на приносящие доходы и не приносящие доходы банку, поэтому можно анализ производить в одной или двух таблицах по методике, предложенной для анализа пассивных операций.

Таблица

Анализ состава и структуры активов банка

Показатели	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1	2	3
1. Активы, приносящие доходы банку 1.1. Драгоценные металлы 1.2. Природные драгоценные металлы 1.3. Кредитные вложения юридических лиц 1.4. Кредитные вложения физических лиц 1.5. Лизинговые операции и другие по видам
2. Активы, не приносящие доходы банку 2.1. Денежные средства 2.2. Корреспондентские счета 2.3. Расчеты с филиалами 2.4. Основные средства и другие по видам

Некоторые из перечисленных объектов можно исследовать подробнее, в частности те, которые представляют предмет исследования в выпускной квалификационной работе.

Например, можно представить структуру кредитных вложений по видам обеспечения ссудных операций, экономическим контрагентам и др.

Таблица

Структура кредитных вложений коммерческого банка

по видам обеспечения

№ п/п	Показатели	Сумма всего, тыс. руб.	в том числе
до востребования	краткосрочные	долгосрочные	просроченные
сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1.	Ломбардные ссуды в т. ч.
	под залог ценных бумаг
	под залог материально-производственных запасов и др.
2.	Гарантированные ссуды
3.	Бланковые ссуды и др. по видам

Такой анализ можно провести с конкретизацией сроков представления кредитных вложений: до 1 месяца, до 3 месяцев и т. д.