В практике предприятий при определении потребностей в оборотном капитале допустимо использовать комбинированный подход в применении указанных методов. Аналитический и коэффициентный методы довольно условны и потому их следует использовать для корректировки установленных норм и нормативов.
2.2.3 Нормирование оборотных средств
Нормирование оборотного капитала осуществляется с целью определения минимально необходимых для поддержания непрерывности процессов производства и реализации продукции размеров оборотного капитала по каждому из его элементов.
Нормативы (Н) по каждому элементу определяются по общей формуле 5:
Н = Р× t (5)
Н – норматив, величина в денежных единицах, необходимая для поддержания непрерывности производства;
Р – среднедневной расход;
t – норма по элементу (в днях), т. е. длительность расходования или нахождения соответствующего элемента на складе
Среднедневной расход (Р) рассчитывается по формуле 6:
Р = Зi /Дi (6)
Зi – затраты на выпуск продукции в i-ом периоде
Дi – число дней i - го периода
Сумма частных нормативов по каждому элементу оборотного капитала (Нi) представляет собой совокупный норматив оборотного капитала (Нсов):
Нсов = 
(7)
Совокупный норматив отражает общую потребность предприятия в оборотном капитале на один оборот.
2.2.3.1 Нормирование производственных запасов предприятия
Норматив по производственным запасам (НПЗ) рассчитывается по формуле 8:
НПЗ = РПЗ × tПЗ (8)
РПЗ – среднедневной расход производственных запасов, в руб.
tПЗ – норма нахождения производственных запасов на складе, в днях.
tПЗ = tтек + tтр + tстр + tтех, где
tтек – норма текущего запаса
tтр – норма транспортного запаса
tстр – норма страхового запаса
tтех – норма технологического запаса
Текущий запас – это запас сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, величина которого определяется между двумя поставками от величины партии поставки до нуля. Считается, что нормой текущего запаса является половина периода поставки (Тпост):
tтек = 1/2 Тпост (9)
Транспортный запас формируется в тех случаях, когда существует разрыв между моментом оплаты получаемых грузов и моментом их отправки от поставщика. Например, счет оплачен 5-го числа, а оплаченное по этому счету сырье прибыло 10-го числа, то транспортный запас составляет 5 дней.
Страховой запас формируется на тот случай, когда период поставки может превысить плановую, согласованную в договоре величину. Страховой запас рекомендуется устанавливать в пределах 50% от текущего запаса:
tстр = 1/2 tтек (10)
Технологический запас формируется в тех случаях, когда приобретаемое сырье требует по технологии производства подготовки к выдаче в дальнейшую обработку (например, сушка древесины, комплектация покупных изделий для передачи в сборочное производство).
Пример. Допустим, поставка сырья осуществляется с периодичностью 8 дней, транспортный запас составляет 2 дня, технологический запас – 4 дня. Среднедневной расход сырья составляет 25 000 рублей. Определить потребность предприятия в сырье.
Решение. Определим норму сырья в запасах. Текущий запас(tтек ) составляет 4 дня (8:2), страховой (tстр)– 2 дня (4:2). Общая норма нахождения сырья на складе предприятия составляет:
tПЗ = 4+2+2+4 = 16 дней
Норматив по производственным запасам составляет
НПЗ =16×25 000 = 400 000 рублей
2.2.3.2 Нормирование незавершенного производства
Формула расчета норматива в НЗП (Ннзп) принимает вид:
Ннзп = Тц × Содн × Кнз (11)
Тц – длительность производственного цикла
Содн – однодневная себестоимость изделия
Кнз – коэффициент нарастания затрат
Норматив выражает стоимость начатых, но незаконченных производством изделий, находящихся на разных стадиях производственного процесса.
Норматив по НЗП зависит от длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат.
Производственный цикл (Тц) включает время обработки изделия, время передачи изделия от одного рабочего места к другому, оборотный запас (время пребывания изделий между операциями обработки) и страховой запас времени (на случай задержки какой-либо операции).
Коэффициент нарастания затрат в незавершенном производстве (НЗП) отражает характер нарастания затрат в НЗП по дням производственного цикла и характеризует степень готовности продукции, находящейся в НЗП и определяется отношением средней стоимости затрат на НЗП к общей сумме затрат на производство.
Затраты в процессе производства подразделяются на единовременные и нарастающие. К единовременным относятся затраты, производимые в начале производственного цикла (приобретение сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов). Все остальные затраты до окончания производственного цикла являются нарастающими (амортизация, энергия, заработная плата и др.). Нарастающие затраты по дням производственного цикла распределяются равномерно или неравномерно, поэтому коэффициент нарастания затрат рассчитывается разными способами для производства с равномерным или неравномерным нарастанием затрат.
Равномерное нарастание затрат. Если основная доля затрат поступает в производство в самом начале производственного цикла, а остальные затраты распределяются на всем протяжении производственного цикла равномерно (в серийном производстве) коэффициент нарастания затрат определяется по формуле:
Кнз = 
(12)
А – стоимость материалов, первоначально выдаваемых в производство (величина единовременных затрат)
В – стоимость последующих затрат на производство данного изделия
При неравномерном нарастании затрат в каждом периоде затраты остаются неизменными и учитываются при определении коэффициента нарастания затрат нарастающим итогом:
Кнз = 
(13)
Зi – затраты i-го дня нарастающим итогом
Сn – себестоимость продукции
n – число дней производственного цикла
Наиболее лучшим вариантом для экономики предприятия считается, когда коэффициент нарастания затрат Кнз<0.5, т. к. это свидетельствует о высвобождении средств из производства и снижении потребности предприятия в оборотном капитале. Коэффициент нарастания затрат можно снизить за счет изменения технологических процессов (изменение последовательности сборки, обработки изделия), развития кооперирования между смежными предприятиями, цехами, производственными отделами.
2.2.6 Показатели эффективности использования оборотных средств предприятия
Основными показателями эффективности использования оборотного капитала являются:
1. Скорость оборота (коэффициент оборачиваемости), или количество оборотов:
Коб = 
(14)
Р – объем реализации, выручка от реализации
ОбК – средние остатки оборотного капитала, или потребность в оборотном капитале на один оборот
2. Длительность оборота:
Дл = 
(15)
Т – длительность рассматриваемого периода
При оценке эффективности движения оборотного капитала считается, что эффективность использования оборотного капитала тем выше, чем выше показатель оборачиваемости и меньше показатель длительности оборота.
При положительном изменении данных показателей происходят процессы относительного и абсолютного высвобождения оборотного капитала. Абсолютное высвобождение имеет место в том случае, когда один и тот же объем производства может быть обеспечен меньшим количеством оборотного капитала, относительное – рост объемов производства обеспечивается тем же количеством оборотного капитала при ускорении его оборачиваемости.
Абсолютное высвобождение можно выразить формулами 16 и 17:
∆ОбК = (О1 - О2)
(16)
∆ОбК = 
(17)
О1 – оборачиваемость (в днях) в отчетном периоде
О2 – оборачиваемость в базовом периоде
Р – объем реализации
Т – длительность рассматриваемого периода
n1, 0 – количество оборотов, соответственно, в отчетном и базовом периодах
2.2.7 Производственный и финансовый цикл предприятия
Производственно-финансовый цикл предприятия определяется текущей (основной, операционной) деятельностью предприятия. Движение денежных средств предприятия по текущей деятельности можно представить следующим образом (рис. 2.2.7.1):
1) | Производственные запасы |
|
Кредиторская задолженность | Готовая продукция | |
| Дебиторская задолженность |
|
2)
4)
3)Рисунок 2.2.7.1 – Финансовый цикл предприятия
1) Приобретение предприятием сырья, материалов, топлива, энергии сопровождается формированием кредиторской задолженности перед поставщиками.
2) Результатом производственного процесса предприятия является готовая продукция, которая направляется на реализацию.
3) При отгрузке и реализации готовой продукции у предприятия образуется клиентская дебиторская задолженность.
4) После оплаты продукции покупателями (инкассирования дебиторской задолженности) предприятие погашает перед поставщиками кредиторскую задолженность.
Таким образом, в соответствии со схемой движения денежных средств (рис. 2.2.7.1) кредиторская задолженность выступает как нормальный источник финансирования оборота оборотного капитала. Такой способ финансирования текущих потребностей получил название спонтанного финансирования.
Производственный цикл (Пц) начинается с момента поступления материалов на склад предприятия, заканчивается в момент отгрузки покупателю продукции, которая была изготовлена из данных материалов:
Пц = tМЗ + tНЗП + tГП (18)
tМЗ – период оборота запасов сырья (в днях),
tНЗП – период оборота незавершенного производства (в днях),
tГП – период оборота готовой продукции (в днях),
Операционный цикл (Оц) начинается с момента поступления материалов на склад предприятия, заканчивается в момент получения оплаты от покупателей за реализованную продукцию:
Оц = Пц + tДЗ (19)
tДЗ – длительность дебиторской задолженности, в днях
Финансовый цикл (Фц) начинается с момента оплаты поставщикам материалов (погашение кредиторской задолженности), заканчивается в момент получения денег от покупателей за отгруженную продукцию (погашение дебиторской задолженности).
ФЦ = tПЗ + tДЗ - tКЗ (20)
tПЗ – оборачиваемость производственных запасов (запасов сырья, НЗП и готовой продукции), в днях
tДЗ – длительность дебиторской задолженности, в днях
tКЗ – длительность кредиторской задолжен
Положительное значение финансового цикла свидетельствует о дефиците денежных средств. Это, как правило, означает то, что кредиторской задолженности предприятия недостаточно для финансирования оборота средств в запасах и дебиторской задолженности, и предприятию следует привлечь дополнительные финансовые ресурсы для покрытия дефицита. И, наоборот, отрицательное значение финансового цикла означает наличие временно свободных денежных средств.
Поскольку продолжительность операционного цикла больше длительности финансового цикла на период оборота кредиторской задолженности, то сокращение финансового цикла обычно влечет уменьшение операционного цикла, что оценивается как положительная тенденция.
На длительность финансового цикла оказывают влияние:
- сфера деятельности предприятия; отраслевая принадлежность предприятия; масштабы деятельности предприятия.
Сокращение финансового цикла достигается, в основном, за счет сокращения оборачиваемости элементов оборотного капитала на каждой стадии его движения. Важнейшим инструментом, позволяющим управлять финансовым циклом, является согласование дебиторской и кредиторской задолженностей.
РАЗДЕЛ 3 ФОРМИРОВАНИЕ И РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СТОИМОСТНЫХ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
В разделе рассматривается 3 темы:
Тема 3.1. Затраты предприятия и себестоимость продукции
Тема 3.2. Формирование и распределение прибыли предприятия
Тема 3.3. Финансовое планирование на предприятии
После изучения теоретического материала каждой темы следует ответить на вопросы, приведенные в конце изложения данной темы.
Тема 3.1 Затраты предприятия и себестоимость продукции.
Вопросы, изучаемые в теме: экономическое содержание и классификация затрат предприятия; себестоимость продукции, ее виды и формы, структура себестоимости; калькулирование себестоимости продукции; планирование себестоимости продукции; стоимостные и финансовые результаты деятельности предприятия и их взаимосвязь
3.1.1 Экономическое содержание и классификация затрат предприятия.
Затраты – стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов.
Одним из главных принципов организации финансов предприятия является деление затрат на единовременные (капитальные) и текущие (табл. 3.1.1.1).
Таблица 3.1.1.1 – Сравнение капитальных и текущих затрат предприятия
Сравнительный признак | Затраты | |
Капитальные (инвестиционные) | Текущие | |
Периодичность возникновения | Единовременные | Возобновляемые |
Направления использования | Капитальные вложения | Обеспечение текущей деятельности, направленной на производство и реализацию продукции |
Источники финансирования | Уставный капитал, прибыль, долгосрочные банковские кредиты, облигационные займы | Выручка, кредиторская задолженность, краткосрочные банковские займы |
Текущие затраты предприятий разнообразны и классифицируются по определенным признакам:
- по экономическому содержанию
- по статьям калькуляции
Для более полного обоснования себестоимости в пределах статей затрат (постатейной номенклатуры) используют различные аналитические группировки затрат, основными из которых являются следующие:
1) по месту возникновения – производственные и коммерческие затраты;
2) по способу отнесения на себестоимость – прямые и косвенные затраты;
3) по отношению к изменению объемов производства – условно-переменные и условно-постоянные затраты;
4) по степени экономической однородности – элементные и комплексные;
5) по отношению к технологическому процессу – основные и накладные.
Средние (удельные) затраты – это затраты на единицу выпуска продукции. Различают три вида средних издержек: средние валовые затраты (S); средние постоянные затраты (AFC); средние переменные затраты (AVC). Замечено, что с увеличением объемов производства в релевантном диапазоне средние постоянные затраты уменьшаются. В результате снижения удельных постоянных затрат снижаются и удельные валовые затраты. Таким образом, наращивая объемы производства в релевантном диапазоне можно снизить совокупные затраты на единицу продукции предприятия.
Большое значение для объема производства, способного обеспечить прибыль предприятию, имеет расчет предельных затрат. Уровень и динамика предельных издержек определяются переменными затратами:
МС = ΔVC:ΔQ (21)
где МС – предельные затраты предприятия
ΔVC – прирост переменных издержек
ΔQ – прирост объема выпуска продукции
Концепция предельных издержек имеет большое практическое значение, поскольку показывает издержки, которые предприятию придется понести в случае увеличения производства на одну единицу, и одновременно издержки, которые предприятие сэкономит в случае сокращения объема производства на эту последнюю единицу.
3.1.2. Себестоимость продукции, ее виды и формы. Структура себестоимости.
Себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты предприятия, связанные с использованием основных средств, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других ресурсов на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
В практике работы промышленности, в зависимости от условий, назначения и конкретного объекта исчисления, различают следующие основные виды себестоимости:
1) Индивидуальная и отраслевая себестоимость.
2) Технологическая, цеховая, производственная и полная (коммерческая) себестоимость.
3) Себестоимость центра затрат.
4) Базисная себестоимость.
Технологическая себестоимость включает всю сумму затрат цеха, непосредственно связанных с выполнением технологических операций. Цеховая себестоимость включает технологическую себестоимость с добавлением расходов по управлению и обслуживанию цехов. Производственная себестоимость определяется путем прибавления к цеховой себестоимости общехозяйственных расходов, т. е. расходов по управлению и обслуживанию предприятия в целом. Полная (коммерческая) себестоимость продукции определяется путем прибавления к производственной себестоимости коммерческих (ранее внепроизводственных) расходов, то есть расходов, связанных с реализацией продукции (рис. 3.1.2.1).
материальные затраты | заработная плата рабочих | расходы по содержанию оборудования | |||
Технологическая себестоимость | затраты цеха | ||||
Цеховая себестоимость | Общезаводские расходы | ||||
Производственная себестоимость | Коммерческие расходы | ||||
Полная себестоимость реализуемой продукции |
Схема 6.1.2.1. Порядок формирования полной себестоимости продукции
Помимо видов существуют также формы себестоимости, которые может принимать каждый ее вид:
1. Плановая себестоимость
2. Отчетная (фактическая) себестоимость
3. Нормативная себестоимость.
Под структурой себестоимости понимается соотношение различных элементов или статей затрат в общей сумме затрат на производство и реализацию продукции. Поэлементная структура себестоимости продукции различается по отраслям промышленности. Эти отличия определяют характер промышленного производства в зависимости от преобладания удельного веса того или иного вида затрат. В связи с этим можно выделить следующие группы отраслей промышленности: материалоемкие, трудоемкие, энергоемкие и фондоемкие.
Отнесение той или иной отрасли к одной из названных групп позволяет установить резервы и источники, за счет которых можно обеспечить снижение себестоимости продукции. Следует отметить, что рассмотренное деление отраслей промышленности по характеру производства является относительным и динамичным, поскольку с развитием техники и технологии изменяется соотношение материальных и трудовых затрат, и трудоемкие отрасли становятся материалоемкими или фондоемкими.
3.1.3. Калькулирование себестоимости продукции
Калькулированием называется процесс исчисления себестоимости единицы вырабатываемой предприятием продукции (работ, услуг), а результат этого процесса называется калькуляцией. Калькулирование себестоимости – это необходимая предпосылка для обоснования цен и выявления рентабельности отдельных видов продукции.
По времени составления калькуляции делятся на предварительные и последующие. Предварительные калькуляции составляются до начала изготовления продукции. К ним относятся:
- плановая калькуляция, которая представляет собой задание по уровню себестоимости отдельного изделия, определяемое путем расчета затрат на плановый период;
- сметная калькуляция разрабатывается для определения затрат на изделие (работу, услугу) по разовым заказам со стороны;
- нормативная калькуляция, которая составляется по действующим нормам расхода ресурсов;
- проектная калькуляция применяется при капитальных работах и служит для обоснования экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов.
Последующие калькуляции составляются после изготовления продукции. К ним относится фактическая (отчетная) калькуляция, которая показывает уровень фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). В случае организации на предприятии внутрифирменного расчета, составляется отчетная калькуляция центра затрат по статьям, зависящим только от его деятельности.
В зависимости от технологии и характера изготавливаемой продукции объектами калькулирования могут быть:
- один продукт или комплекс продуктов по затратам на производство в целом или отдельным процессам, его составляющим (переделам, стадиям, фазам);
- изделие, группа однородных изделий, серия одновременных изделий (заказ) по затратам в целом или затратам отдельных цехов, участков;
- вид работ на предприятиях, специализирующихся на выполнении определенных работ (погрузо-разгрузочных, транспортных).
Большое значение для правильного определения себестоимости продукции имеет выбор метода калькулирования, под которым понимается система приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. В настоящее время известны следующие методы калькулирования себестоимости: попроцессный (простой) метод, позаказный метод, нормативный метод, который является универсальным и применяется практически во всех отраслях промышленности.
Помимо методов калькулирования себестоимости существуют методы распределения затрат на продукцию, получаемую при переработке комплексного сырья. Одной из важнейших задач калькулирования себестоимости является экономически обоснованное распределение косвенных расходов на основные, вспомогательные и обслуживающие производства, разовые заказы, незавершенное производство и на отдельные виды готовой продукции. На практике применяются следующие методы распределения косвенных расходов:
- пропорционально весу сырья или выработанной продукции. Метод можно использовать только при производстве однородной продукции или видов работ;
- пропорционально основной заработной плате производственных рабочих. Этот метод наиболее распространен в отечественной практике;
- пропорционально стоимости обработки. Этим методом распределяются косвенные расходы в легкой промышленности, где удельный вес сырья и материалов очень высок;
- пропорционально количеству машино-часов работы оборудования. Данный метод рекомендован для распределения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭМиО) в обрабатывающей промышленности;
- пропорционально коэффициентам. Коэффициентные методы служат для распределения косвенных расходов между отдельными марками или сортами определенного вида продукции. Они используются в массовых производствах, выпускающих однородную продукцию, которая различается по технико-экономическим параметрам. Коэффициенты устанавливают на длительный срок и пересматривают при изменении значений параметров.
3.1.4. Планирование себестоимости продукции
Основной целью планирования себестоимости является определение оптимальной величины затрат на производство продукции при наиболее эффективном использовании всех видов ресурсов. Таким образом, при планировании себестоимости решаются следующие задачи:
- выявляются внутрифирменных резервы снижения затрат на производство;
- обосновывается плановая себестоимость единицы продукции и общая сумма затрат на производство;
- определяется размер снижения себестоимости в плановом периоде по сравнению с базисным (в процентах).
При планировании себестоимости используются различные показатели:
1) Абсолютные показатели: сумма затрат на производство всей продукции; себестоимость проданных или реализованных товаров, продукции, работ, услуг.
2) Показатели, характеризующие уровень затрат на производство продукции: себестоимость единицы продукции и затраты на один рубль продукции.
3) Показатели, характеризующие динамику затрат.
По срокам различают следующие виды планирования себестоимости:
- перспективное – охватывает период более трех лет,
- среднесрочное – от двух до трех лет,
- краткосрочное (оперативное или текущее) – до одного года.
Краткосрочное планирование себестоимости за рубежом принято называть бюджетированием или сметным планированием. Бюджет представляет собой финансовый план предприятия, то есть план, содержащий, помимо натуральных, и стоимостные показатели. Как правило, бюджет составляется на год с разбивкой по кварталам и месяцам, а при необходимости – и по неделям.
Известно несколько методов планирования себестоимости. Первым методом является нормативно-балансовый метод (метод прямого счета). Сущность метода заключается в составлении балансов потребности и распределения по направлениям хозяйственной деятельности предприятия материальных, трудовых и денежных ресурсов для выполнения плана выпуска продукции. Вторым методом планирования себестоимости является расчетно-аналитический (пофакторный) метод. Он предусматривает обоснование влияния технико-экономических факторов на плановый объем затрат. Таким образом, плановая сумма себестоимости может быть получена путем вычитания суммы экономии (прибавления величины перерасхода) из (к) фактической себестоимости продукции базисного периода.
Важнейшим документом при планировании себестоимости является смета затрат на производство. Большую часть сметы затрат составляют расходы, связанные с выпуском готовой продукции. Здесь отражаются также затраты на оказание услуг другим предприятиям, включая услуги непромышленного характера, и услуги своему капитальному строительству. Кроме того, в смете затрат учитывается себестоимость изменения остатков незавершенного производства и затраты на освоение производства новых видов продукции. На основе сметы затрат определяются все важнейшие показатели по себестоимости продукции: сумма затрат на производство в целом и по отдельным элементам расходов, себестоимость валовой, готовой и реализованной продукции, затраты на один рубль продукции, динамика этих затрат и структура себестоимости. На основе сметы затрат на производство определяется прибыль от производства и реализации продукции, а также потребность в оборотных средствах.
3.1.5 Стоимостные и финансовые результаты деятельности предприятия и их взаимосвязь
К основным стоимостным результатам деятельности предприятия относят валовой оборот (валовая продукция), товарную продукции, реализованную продукцию.
Валовой оборот предприятия характеризует общий объем производства вне зависимости от степени готовности продукции.
Товарная продукция – часть произведенной предприятием валовой продукции, предназначенной к реализации. Взаимосвязь валового оборота и товарной продукции можно представить как:
ТП = ВО – ΔНЗП (22)
где ТП – стоимость товарной продукции
ВО – валовой оборот предприятия
ΔНЗП – изменение остатков незавершенного производства за определенный период, руб
ΔНЗП = НЗПкп – НЗПнп (23)
где НЗПкп – остатки незавершенного производства на конец периода, руб.
НЗПнп – остатки незавершенного производства на начало периода, руб.
Реализованная продукция – общий объем продукции, поступившей в оборот данный период времени и оплаченный покупателями. В стоимостном выражении реализованная продукция представляет собой выручку от реализации.
В состав реализованной продукции включается часть товарной продукции, произведенной в предыдущем году, но оставленной в виде нормативного остатка на складе готовой продукции и подлежащей реализации в текущем году:
РП = ТП – ΔГП (24)
где РП – стоимость реализованной продукции (выручка)
ТП – стоимость товарной продукции
ΔГП – изменение остатков готовой продукции на складе предприятия, руб.
ΔГП = ГПкп – ГПнп (25)
где ГПкп – остатки готовой продукции на конец периода, руб.
ГПнп – остатки готовой продукции на начало периода, руб
Финансовым результатом деятельности предприятия является стоимостная разница между средствами, потраченными на производство и реализацию продукции и средствами, полученными от реализации продукции.
ФР = ∑ Qi×Pi - C (26)
Где ФР – финансовый результат деятельности
Qi – натуральное количество i-ой продукции
Рi – цена единицы i-ой продукции
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
