4.4.1 Сущность бюджетного учреждения
В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, бюджетное учреждение – это организация, созданная органами государственной власти РФ, субъектов РФ, а также органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или функций некоммерческого характера и финансируемая из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
Статус бюджетной организации имеет только организация, обладающая одновременно следующими признаками:
1) в качестве учредителей бюджетной организации должны выступить органы государственной власти РФ, субъектов РФ, органы местного самоуправления;
2) в качестве цели создания бюджетная организация в учредительных документах должны быть определены исключительно функции некоммерческого характера;
3) бюджетная организация должна финансироваться из федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, муниципального бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда;
4) основой финансового планирования бюджетной организации является смета доходов и расходов.
Бюджетные организации могут классифицироваться по ряду признаков:
1. В зависимости от выполняемых ими функций (т. е. по роду деятельности) бюджетные организации могут подразделяться в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджета и, соответственно, финансируемые по разделам бюджетной классификации, например:
- государственное управление и местное самоуправление, к которым относятся счетная палата РФ, Министерство финансов РФ и т. п.
- судебная власть, в том числе Конституционный суд, Высший Арбитражный суд и т. п.
- международная деятельность, посольства и представительства за рубежом.
2. В зависимости от источника финансирования бюджетные организации могут быть разделены на следующие группы:
- финансируемые за счет средств федерального бюджета;
- финансируемые за счет средств бюджетов субъектов РФ;
- финансируемые за счет средств местных бюджетов.
3. По источникам формирования средств бюджетные организации могут быть разделены на две группы:
- бюджетные организации, оказывающие платные услуги и, соответственно, имеющие собственные источники средств;
- бюджетные организации, не оказывающие платные услуги, и не имеющие собственных источников средств.
Роль финансов бюджетных учреждений определяется тем, что именно через бюджетные организации осуществляется реализация и обеспечение функций государства.
4.4.2 Принципы организации финансов бюджетных учреждений
Главными особенностями финансов бюджетных учреждений являются:
1. Исключительно тесная связь с бюджетом, из которого финансируется основная часть расходов бюджетных организаций.
Финансы бюджетных организаций находятся в гораздо более тесной связи и взаимозависимости с общественными (централизованными) финансами, чем другие звенья финансовой системы. Таким образом, любое изменение в бюджете в первую очередь отражается на финансах бюджетных организаций. Недополучение средств бюджетом приводит и к недофинансированию расходов бюджетных организаций.
2. Бюджетные организации могут предоставлять определенные платные услуги, формируя часть своих финансовых ресурсов за счет собственных доходов.
Эта особенность позволяет отнести бюджетные организации к хозяйствующим субъектам.
3. Отсутствие самостоятельности в расходовании средств.
Поскольку бюджетные организации в основном находятся на бюджетном финансировании, осуществляется жесткий контроль со стороны государства за экономным и рациональным расходованием выделенных бюджетных ассигнований. Это отличает государственные учреждения от коммерческих структур, для финансов которых характерен принцип самостоятельности в распоряжении финансовыми ресурсами.
Указанные особенности определили следующие принципы организации финансов бюджетных учреждений:
1. Целевое использование выделенных и самостоятельно заработанных средств. Полученные из бюджета или самостоятельно заработанные средства бюджетные организации могут использовать исключительно на те цели, которые предусмотрены в смете.
2. Жесткое разграничение бюджетного финансирования и самостоятельно заработанных средств. Обе группы средств хранятся на отдельных счетах, на каждую из групп составляется отдельная смета по их расходованию, по каждой из групп составляется самостоятельная отчетность.
3. Бюджетный иммунитет. Иммунитет бюджетов – это правовой режим, при котором обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании судебного акта.
4. Контроль со стороны государственных органов и органов местного самоуправления за целевым и рациональным расходованием средств.
4.4.3 Структура финансовых отношений бюджетных организаций
Для учета и контроля движения денежных средств бюджетные организации открывают лицевые счета в органах Федерального Казначейства. Лицевые счета бюджетных организаций по источнику зачисляемых средств делятся на два вида:
- лицевые счета по учету финансирования из федерального бюджета;
- лицевые счета по учету средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, осуществляемой бюджетными организациями.
Отличительной особенностью бюджетных организация является то, что они не имеют права самостоятельно заключать с банками договор банковского счета для открытия счетов по учету бюджетного финансирования. Бюджетные средства зачисляются на единый счет федерального казначейства, с которым непосредственно и работают банки.
Бюджетные организации представляют платежные документы в федеральное казначейство, которое после проверки передает их банкам (в основном ЦБ РФ) для исполнения. Казначейство также получает от банка подтверждение о приеме расчетных документов к обработке, выписки по счетам. Наличные средства бюджетные организации получают непосредственно в банке, но по чековой книжке, выданной структурами Федерального казначейства. Оставшиеся неиспользованными средства федерального бюджета или федеральных внебюджетных фондов бюджетная организация сдает в кассы банка.
Размещение бюджетных средств на банковских депозитах и получение вследствие этого дополнительных доходов, передача средств в доверительное управление не допускаются (за исключением случаев, предусмотренных ГК РФ). Предоставление банком кредитов и ссуд бюджетным организациям запрещено в законодательном порядке.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ практически все бюджетные организации как ведущие, так и не ведущие предпринимательскую деятельность вовлекаются в круг плательщиков налога на прибыль и налога на добавленную стоимость. Прибыль бюджетной организации определяется как превышение доходов от реализации товаров, работ, услуг над соответствующими им расходами. При отсутствии у бюджетной организации предпринимательской деятельности налог должен быть уплачен с возможной прибыли, полученной в результате превышения внереализационных доходов над внереализационными расходами.
Целевое и рациональное использование средств бюджета находится под особым контролем государства. Для этого на Федеральном уровне созданы специализированные контрольные органы: Счетная палата РФ, федеральное казначейство, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора. На региональном уровне к органам контроля относятся контрольно-счетные палаты субъектов РФ, контрольно-ревизионные управления финансовых органов субъектов РФ. За финансами бюджетных организаций также осуществляют контроль федеральные министерства, которые контролируют использование бюджетных средств нижестоящими получателями.
Формами финансового контроля со стороны контролирующих органов выступают ревизия и проверка.
4.4.4 Финансовые ресурсы бюджетных организаций
Финансовые ресурсы бюджетного учреждения представляют собой совокупность денежных средств, находящихся в оперативном управлении бюджетной организации.
Основными источниками финансовых ресурсов бюджетных организаций являются:
1) средства бюджетов различных уровней;
2) средства государственных внебюджетных фондов;
3) поступления от осуществления предпринимательской деятельности.
Основным источником финансовых ресурсов бюджетных организаций является бюджетное финансирование, принципами которого являются:
- получение максимального эффекта при минимуме затрат;
- целевой характер использования;
- предоставление бюджетных средств в меру выполнения производственных и других показателей с учетом использования ранее отпущенных ассигнований;
- безвозвратность бюджетного финансирования;
- бесплатность бюджетного финансирования.
В практике бюджетных ассигнований используются два способа бюджетного финансирования:
1. Финансирование по системе «нетто-бюджет», при котором бюджетные средства выделяются на довольно ограниченный круг затрат, предусмотренный бюджетным учреждением.
2. Финансирование по системе «брутто-бюджет», при котором бюджетные средства предоставляются на все виды расходов как текущего, так и капитального характера.
Указанные способы предоставления денежных средств осуществляются при помощи следующих форм бюджетного финансирования бюджетных учреждений:
- бюджетных ассигнований;
- средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами
по государственным заказам и контрактам;
- трансфертов населению;
- субвенций и субсидий.
Финансирование бюджетных организаций проводится за счет расходов бюджетов различных уровней. Распределение и закрепление расходов между бюджетами осуществляются по согласованию органов государственной власти РФ и органов государственной власти субъектов РФ, либо по согласованию органов госвласти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Санкционирование расходов бюджета включает следующие обязательные этапы, после выполнения которых можно проводить финансирование бюджетных организаций:
1) составление и утверждение бюджетной росписи;
2) доведение до распорядителей и получателей бюджетных средств уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств;
3) утверждение смет доходов и расходов бюджетных учреждений;
4) принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;
5) подтверждение и проверка исполнения денежных обязательств.
4.4.5 Собственные средства бюджетных организаций
Собственные средства бюджетных организаций, или внебюджетные средства бюджетных учреждений, состоят из различных источников:
1) средства, поступающие от платной деятельности бюджетных организаций, соответствующей ее профилю;
2) средства от производственной деятельности мастерских, опытных участков, хозяйств, типографий, магазинов, подразделений общественного питания и других структурных подразделений бюджетных организаций, не имеющих статуса юридического лица;
3) средства от оказания платных услуг по хозяйственным договорам;
4) доходы от предпринимательской деятельности, торговли покупными товарами, оборудованием; оказания посреднических услуг, долевого участия в деятельности других организаций; приобретения акций, облигаций, иных ценных бумаг (дивиденды, проценты, начисления процентов по депозитным счетам);
5) средства, получаемые от сдачи в аренду помещений, сооружений и оборудования;
6) добровольные пожертвования, целевые взносы физических и юридических лиц, в том числе иностранных;
7) средства, поступающие в виде платы за проживание в общежитиях, гостиницах, содержание детей в детских дошкольных учреждениях;
8) средства за выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и оказание услуг по государственным контрактам; гранты на проведение научно-исследовательских работ;
9) доходы от услуг связи;
10) прочие поступления.
Указанные средства, прежде чем поступить в распоряжение бюджетных организаций, зачисляются на бюджетный счет и только потом на счета соответствующих организаций. Все поступающие средства должны быть использованы по видам и направлениям расходов, предусмотренных бюджетной классификацией.
В соответствии с Бюджетным Кодексом все эти доходы объявлены неналоговыми доходами соответствующего бюджета.
4.4.6 Расходы бюджетных учреждений.
В соответствии с выполняемыми функциями, бюджетные организации расходуют поступающие бюджетные и внебюджетные средства согласно сметам, которые разрабатываются и составляются в соответствии с действующими бюджетными классификациями.
По экономическому содержанию расходы бюджетной классификации подразделяются как:
- капитальные расходы.
Текущие расходы предназначены для финансирования текущей деятельности бюджетной организации в течение года. В эту группу затрат входят:
1) расходы на оплату труда;
2) начисления на фонд оплаты труда ((единый социальный налог), включая тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);
3) приобретение предметов снабжения, медикаментов, канцелярии, инвентаря, продуктов питания, горюче-смазочных материалов и прочих расходных материалов;
4) расходы на командировки и служебные разъезды;
5) транспортные услуги;
6) расходы на оплату услуг связи;
7) оплата коммунальных услуг.
Капитальные расходы отражают бюджетные средства на капитальные вложения в основные средства, капитальное строительство, капитальный ремонт, создание государственных запасов и резервов, приобретение земли, нематериальных активов, других объектов долгосрочного вложения средств, капитальные трансферты.
4.4.7 Планирование расходов в бюджетных организациях
Финансовое планирование в учреждениях, состоящих на бюджете, основано на составлении различных смет. Бюджетные сметы могут быть нескольких видов:
Индивидуальные сметы составляются для отдельного учреждения или для проведения отдельного мероприятия.
Общие сметы составляются для группы однотипных учреждений.
Сводные сметы объединяют индивидуальные сметы и сметы на централизованные мероприятия, т. е. это сметы в целом по ведомству.
В смете бюджетного учреждения отражаются:
1. Реквизиты учреждения (наименование учреждения; бюджет, из которого производится финансирование, вышестоящий распорядитель бюджетных средств, подпись лица, утвердившего смету, печать учреждения и т. д.).
2. Статьи расходов.
3. Статьи доходов.
4. Производственные показатели учреждения.
5. Расчеты и обоснование расходов и доходов.
Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их финансовыми планами на определенный период времени. С составлением смет бюджетных учреждений решаются следующие задачи:
- обеспечение бюджетных учреждений государственным финансированием;
- анализ расходов и отчетов об исполнении средств;
- контроль за целевым эффективным использованием средств.
4.4. 8 Финансирование образовательных учреждений.
В настоящее время система образования РФ включает в свой состав: сеть образовательных учреждений, образовательные программы и образовательные стандарты, кадровое, научное, методическое, материальное, финансовое обеспечение, организацию сотрудничества с другими образовательными системами, управление.
Существенным элементом, раскрывающим содержание образования, выступают образовательные программы, конкретизирующие суть образования определенного уровня. По содержанию образовательные программы разделяются на общеобразовательные (дошкольное, начальное, общее, основное общее, среднее (полное) общее образование) и профессиональные (начальное, среднее, высшее, послевузовское образование). В зависимости от характера деятельности и уровня реализуемых образовательных программ в РФ устанавливаются следующие типы высших учебных заведений (ВУЗ): университет, академия, институт.
Образовательные учреждения (дошкольные, общеобразовательные, профессиональные и т. п.) могут быть государственными, муниципальными, негосударственными. К негосударственным образовательным учреждениям относят, например, частные учреждения общественных и религиозных организаций и объединений. В этом случае финансирование таких учреждений осуществляется, в основном, за счет средств учредителей.
В РФ ведущим источником финансового обеспечения расходов на образование являются средства бюджетов различных уровней. За федеральным уровнем закреплено предоставление средств на следующие цели:
- содержание образовательных учреждений федерального ведения;
- осуществление федеральных образовательных программ;
- предоставление образовательных субвенций регионам, нуждающимся в финансовой поддержке.
Финансирование высших учебных заведений происходит по смете доходов и расходов, которая составляется в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов РФ. Утверждение сметы доходов и расходов производится главным распорядителем бюджетных средств в установленном законом порядке.
Финансирование образовательной деятельности государственных высших учебных заведений из средств федерального бюджета осуществляется федеральным (центральным) органом высшего профессионального образования. На основе государственных заданий производится финансирование подготовки специалистов, переподготовки и повышения квалификации работников. Государственные высшие учебные заведения вправе осуществлять целевой прием обучающихся только в пределах контрольных цифр, которые содержаться в договорах, заключенных между ВУЗом и органами государственного или местного самоуправления.
В смете доходов и расходов отражаются все доходы высшего учебного заведения, к которым относят:
1) бюджетные источники – средства, получаемые из бюджета и государственных внебюджетных фондов;
2) внебюджетные источники – доходы от проведения предпринимательской деятельности.
Важными источниками внебюджетных средств учебных заведений являются:
- платная образовательная деятельность;
- доходы от сдачи в аренду свободных помещений;
- средства международных организаций, передаваемые учреждениям образования как на безвозмездной основе в виде благотворительности, так и на осуществление программ международного сотрудничества в виде грантов;
- благотворительные взносы физических или юридических лиц, спонсорская деятельность;
- доходы от предоставления платных дополнительных образовательных, развивающих услуг, проведения спортивно-оздоровительных мероприятий и т. д.
4.4.9 Особенности финансирования научных организаций
Научной организацией признается юридическое лицо, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, а также общественное объединение научных, работников, осуществляющих в качестве основной научную или научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующее в соответствии с учредительными документами научной организации. Научные организации классифицируются на научно-исследовательские, научные организации учреждений высшего профессиональ-ного образования, опытно-конструкторские, проектно-технологические и другие организации, осуществляющие научную или научно-техническую деятельность.
В соответствии с действующим законодательством субъектами научной деятельности являются академии наук РФ, имеющие государственный статус. К ним относят:
- Российская академия наук (РАН);
- отраслевые академии наук (Российская академия образования, Российская академия сельскохозяйственных наук, Российская академия художеств, Российская академия медицинских наук, Российская академия архитектуры и строительства).
РАН и отраслевые академии являются некоммерческими организациями, имеющими государственный статус. Имущество, закрепленное за академией, находится в федеральной собственности.
Финансирование РАН, ее региональных отделений и отраслевых академий наук осуществляется за счет средств федерального бюджета. РАН и ее региональные отделения и отраслевые академии наук являются прямыми получателями и главными распорядителями средств федерального бюджета.
РАН и отраслевые академии наук ежегодно представляют Президенту и Правительству РФ отчеты о проведенных научных исследованиях, научных и научно-технических результатах, а также предложения о приоритетных направлениях развития фундаментальных и прикладных наук.
Бюджетное финансирование фундаментальных научных исследований осуществляется следующими способами:
- институциональным;
- программно-целевым (селективным).
При институциональном способе финансовые средства выделяются на содержание всей научной организации в соответствии с составленной и принятой к финансированию сметой. При селективном методе проводится строго целевое финансирование отдельной темы. Примером селективного метода финансирования является создание внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок.
4.4.10 Особенности финансов бюджетных учреждений в сфере культуры
К сфере культуры относят отрасли деятельности, направленные на удовлетворение общественно необходимых и индивидуальных культурных потребностей населения. Сферу культуры образуют учреждения культурно-досуговой и концертно-цирковой деятельности, театры, кино- и видеопроизводство, радио - и телевещание, книгоиздание, реставрация памятников культуры и искусства, историко-архивная деятельности, краеведение.
Культура, как и образование, финансируется из средств госбюджета. Однако эта отрасль обладает значительным коммерческим потенциалом, умелое использование которого позволит значительно увеличить объемы собственных ресурсов.
Сумма бюджетных средств на финансирование культуры определяется исходя из заданного процента от общей суммы расходов бюджета. На культуру ежегодно должно направляться не менее 2% расходной части федерального бюджета и 6% средств территориальных бюджетов. Бюджетные ассигнования выделяются по целевому назначению и направлены на финансирование капитальных вложений, для реализации целевых и тематических программ, социально-творческих заказов.
Финансирование культуры осуществляется по аналогичной схеме с финансированием образования.
Наибольшие сложности по определению объемов предстоящих расходов наблюдаются при финансировании музеев, т. к. это вызвано непредсказуемостью затрат, размер которых не поддается нормированию. Величина этих расходов планируется статистико-аналитическим методом. Музеи составляют отдельно смету доходов и расходов по денежным средствам, которые образуются за счет входной платы, согласуя их распределение по предметным статьям с учредителем.
Объекты культуры могут финансироваться из федерального бюджета, перечень которых устанавливается постановлением Правительства РФ. В его состав включены музеи, библиотеки, театры, имеющие особую культурную значимость для России. Аналогично устанавливается перечень объектов культуры, финансируемых из бюджетов субъектов РФ.
Основная сеть государственных учреждений культуры финансируется за счет муниципальных бюджетов.
4.4.11 Особенности финансов учреждений здравоохранения.
Здравоохранение Российской Федерации состоит из государственного, муниципального и частного секторов. К государственному сектору относятся медицинские учреждения, находящиеся в собственности Российской Федерации и ее субъектов. Большая часть медицинских учреждений страны относится к муниципальному сектору и находится в собственности муниципальных образований.
В современном мире в настоящее время имеются три модели финансового обеспечения здравоохранения:
1. Бюджетно-страховая модель, в рамках которой здравоохранение финансируется из целевых взносов работодателей, работников и бюджетных средств. Это наиболее распространенная модель используется большинством стран Европы (Германия, Франция, Швеция, Италия и др.).
2. Бюджетная модель, в рамках которой финансирование осуществляется главным образом за счет бюджетных средств (Великобритания).
3. Предпринимательская модель, в рамках которой финансовое обеспечение осуществляется за счет продаж населению медицинскими учреждениями медицинских услуг, а также за счет средств фондов добровольного медицинского страхования (США).
До 1991 года в нашей стране при финансировании здравоохранения применялась бюджетная модель. В 1991 г. в соответствии с Законом РСФСР «О медицинском страховании граждан» с целью обеспечения интересов населения в охране здоровья в стране была введена система обязательного медицинского страхования. Наряду с этим Закон предусмотрел создание системы добровольного медицинского страхования, основанного на принципе расчета риска и частного финансирования предоставляемых в рамках этих программ медицинских услуг.
Таким образом, в настоящее время в России финансовые ресурсы здравоохранения образуются за счет сочетания следующих источников:
1) средств государственного бюджета;
2) средств системы обязательного медицинского страхования;
3) средств домохозяйств;
4) средств добровольного медицинского страхования.
Управление финансами здравоохранения осуществляется на федеральном уровне Президентом РФ, Федеральным собранием РФ, Правительством РФ, Министерством здравоохранения РФ, Федеральным фондом обязательного медицинского страхования, на уровне субъектов федерации — органами здравоохранения исполнительной власти этих территорий, региональными фондами ОМС, на муниципальном уровне — органами здравоохранения местного самоуправления.
Средства бюджетной системы расходов на здравоохранение перечисляются из всех звеньев бюджетной системы. За счет федерального бюджета финансируются крупнейшие медицинские центры, клиники, больницы федерального значения, научные учреждения, ведомственные медицинские учреждения. Из региональных бюджетов, соответственно, финансируются республиканские, краевые, областные медучреждения. Наиболее весомым источником бюджетного финансирования здравоохранения являются местные бюджеты, за счет которых финансируется массовая сеть лечебно-профилактических учреждений – больниц, поликлиник и т. д. Именно от состояния доходной базы местных бюджетов зависит уровень финансового обеспечения и состояния медицинского обслуживания населения.
Для обеспечения гарантий и обязательств государства по медицинскому обслуживанию населения постановлением Правительства РФ в 1998 году была утверждена Программа государственных гарантий обеспечения граждан РФ бесплатной медицинской помощью. Условия и порядок оказания бесплатной медицинской помощи определяется Министерством здравоохранения РФ по согласованию с Фондом обязательного медицинского страхования. Эта Программа устанавливает базовый перечень видов и нормативных показателей объема медицинской помощи, предоставляемых населению бесплатно, а также базовую программу обязательного медицинского страхования. В Программу ежегодно вносятся коррективы, исходя из медицинской ситуации и экономических возможностей.
Источником финансирования системы обязательного медицинского страхования (ОМС) являются взносы работодателей на страхование работающего населения и бюджетные платежи на страхование неработающего населения. Размер страхового взноса на ОМС определен Законом о едином социальном налоге и установлен в размере 3,6% к величине начисляемой оплаты труда. Управление средствами обязательного медицинского страхования осуществляется системой фондов ОМС и страховщиками.
В систему фондов ОМС входят:
1. Федеральный фонд ОМС (ФФОМС).
2. Территориальные фонды ОМС (ТФОМС).
Основными функциями территориальных фондов ОМС являются:
- аккумулирование финансовых средств на ОМС;
- финансирование страховых медицинских организаций, заключивших договоры с медицинскими учреждениями на оказание медицинских услуг в рамках программ обязательного медицинского страхования;
- осуществление контроля за рациональным использованием средств ОМС.
Финансовые средства фондов ОМС находятся в государственной собственности и не входят в состав федерального и регионального бюджетов. Основными источниками финансирования фондов ФОМС являются:
- страховые взносы хозяйствующих субъектов;
- ассигнования из федеральных и региональных бюджетов на выполнение программ ОМС;
- добровольные взносов юридических и физических лиц;
- доходы от использования временно свободных финансовых средств фондов.
4.4.12 Финансирование органов государственной власти РФ
Государственная власть в России состоит из законодательной, исполнительной и судебной. Законодательная власть в РФ возглавляется двухпалатным Федеральным собранием, представленным государственной Думой и Советом Федерации. Исполнительную власть на территории всей страны осуществляет Президент РФ и Правительство РФ. Судебную систему РФ составляют действующие в РФ федеральные суды, конституционные суды и мировые судьи субъектов РФ.
Первым разделом функциональной классификации расходов федерального бюджета являются расходы на государственное управление, в составе которых приводятся статьи, связанные с содержанием главы государства, федеральных органов законодательной власти, Правительства РФ, деятельности финансовых и налоговых органов, прочие расходы.
В соответствии с Бюджетным Кодексом РФ органы государственного управления разрабатывают смету расходов соответствующего уровня бюджета, в которой отражаются объем, целевое направление поквартальное распределение выделяемых из бюджета средств. Бюджетная смета органов государственной власти включает по текущим расходам следующие целевые статьи расходов:
1. Оплата труда государственных служащих.
2. Начисления на заработную плату.
3. Приобретение предметов снабжения и расходных материалов, где отражаются расходы на приобретение горюче-смазочных материалов, канцелярских и хозяйственных принадлежностей, инвентаря и обмундирования, продуктов питания.
4. Командировки и служебные разъезды.
5. Оплата транспортных услуг.
6. Оплата услуг связи.
7. Оплата коммунальных услуг.
8. Оплата прочих услуг и прочие текущие расходы.
По капитальным расходам основной целевой статьей расходов являются капитальные вложения в основные фонды.
Существенное место в расходах на содержание аппарата управления занимают государственные должности и государственные оклады. В соответствии с Законом «Об основах государственной службы РФ» государственные должности подразделяются на категории «А», «Б», «В». К категории «А» относятся государственные должности Президента РФ, Председателя Правительства РФ, руководители органов власти субъектов РФ, депутаты, министры, судьи. Государственные должности категорий «Б» и «В» подразделяются на 5 групп.
Оплата труда федеральных государственных служащих состоит из денежного содержания, включающего должностной оклад, надбавки к должностному окладу за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), особые условия государственной службы, выслугу лет, премии по результатам работы. При этом ежемесячные надбавки к должностному окладу дифференцируются в разрезе квалификационных разрядов. Ежемесячные надбавки за особые условия государственной службы также подразделяются по группам (высшие, главные, ведущие, старшие, младшие группы) государственных должностей.
Финансирование Конституционного Суда РФ, судов общей юрисдикции, арбитражных судов и мировых судей осуществляется на основе утвержденных федеральным законом нормативов. Объем бюджетного финансирования указывается отдельными строками в федеральном бюджете.
Тема 4.5 Финансы предприятий отраслей экономики.
Вопросы, изучаемые в теме: влияние отраслевых особенностей на организацию финансов предприятия; особенности организации финансов предприятий торговли; финансы строительства; финансы транспорта; финансы предприятий сельского хозяйства; финансы предприятий жилищно-коммунального хозяйства.
4.5.1 Влияние отраслевых особенностей на организацию финансов предприятия
Отрасль – совокупность предприятий, производящих продукцию единого функционального назначения, использующих при этом однообразное сырье, оборудование, схожий производственный цикл. Народное хозяйство включает в себя отрасли сферы материального производства (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и связь, строительство, торговлю) и отрасли сферы нематериального производства (жилищно-коммунальное хозяйство, образование, наука, искусство, культура, спорт).
Отраслевые особенности предприятий оказывают влияние на следующие вопросы организации финансов:
1. Структуру капитала предприятия по материально-вещественному содержанию (т. е. структуру активов предприятия).
2. Структуру основного и оборотного капитала предприятия (например, в структуру оборотного капитала промышленных предприятий высокий удельный вес занимают производственные запасы и НЗП, торговли – производственные запасы и денежные средства, транспорта – отсутствует элемент оборотного капитала – готовая продукция и т. п.).
3. Длительность операционного, а следовательно производственного и финансового циклов предприятия. Например, на предприятиях промышленности из-за длительности производственного цикла, очень высока длительность операционного и финансового циклов предприятия, на торговых предприятиях из-за отсутствия производственной стадии в движении оборотного капитала длительность финансового цикла короткая и т. п.
4. Технико-экономические особенности отраслей (материалоемкость, топливоемкость, энергоемкость, трудоемкость и т. д.) определяют особенности структуры затрат производства.
5. Организационно-экономические особенности отраслей (концентрация, комбинирование, кооперация, специализация) определяют масштабы деятельности предприятия, способ интеграции производственных процессов и производственную структуру предприятия.
Особенности финансов предприятий промышленности:
1. Высокий удельный вес в структуре активов основного капитала, особенно его активной части (машин, станков, оборудования, транспортных средств, передаточных устройств, техники) в связи со сложностью производственных процессов.
2. В структуре оборотного капитала высокий удельный вес занимают производственные запасы и незавершенное производство в связи с длительностью производственной стадии в движении оборотного капитала.
3. Длительный производственный цикл предприятий промышленности обуславливает длительный финансовый цикл (длительный период оборота оборотного капитала в производственных запасах, НЗП, дебиторской задолженности).
4. В структуре затрат предприятий промышленности высокую долю занимают затраты на сырье, амортизацию, научные разработки, т. к. отрасли промышленности (особенно, тяжелой) материалоемки, трудоемки, фондоемки.
5. Ведущей формой организации для отраслей тяжелой промышленности является концентрация, что свидетельствует о росте масштабов деятельности. В следствие этого предприятия промышленности отличаются высоким удельным весом постоянных затрат, что вызывает рост операционного рычага предприятия и рост производственного риска.
4.5.2 Особенности организации финансов предприятий торговли
Торговля обеспечивает доведение произведенной продукции, после того как она поступила в сферу обращения от производителя до потребителя, и от состояния торговли зависит превращение капитала из товарной формы в денежную
Особенностью торговых предприятий является высокий удельный вес оборотных средств в структуре активов предприятия. Структура оборотных средств торговли характеризуется высокой долей товарных запасов – около 90% от общей стоимости оборотных средств и денежных средств – 10%. Особенностью оборота оборотных средств торговли является отсутствие производственной стадии, т. е. движение оборотного капитала происходит по формуле Д - Т - …- Т* - Д*. Таким образом, особенностью также является отсутствие НЗП в составе оборотных средств, что значительно сокращает операционный и финансовый циклы предприятий.
Источники формирования оборотных средств торговли характеризуются высоким участием кредитов банка в формировании товарных запасов.
Товарооборот торговли отражает процесс распределения созданного продукта, национального дохода, изменения объемов и структуры потребления товаров, состояние денежного обращения.
Прибыль торговых предприятий определяется как разность между валовым доходом и издержками обращения. Валовой доход формируется как разница между розничной ценой без НДС и ценой приобретения товаров без НДС (рис. 4.5.2.1).
Издержки обращения торговых предприятий представляют собой выраженные в денежной форме затраты общественного труда, связанные с процессом продвижения и продажи товаров от мест производства до потребителя.
Издержки обращения планируются и учитываются по следующим статьям:
1) расходы на перевозку товаров
2) расходы на оплату труда
3) расходы на аренду и содержание помещений
4) амортизация
5) расходы на хранение, маркировку, упаковку товаров
6) расходы на рекламу
7) проценты за кредит
8) отчисления на социальное страхование
9) прочие расходы.
Розничный товарооборот (розничная цена) | ||
Оптовая цена | Наценка (валовой доход) | |
Издержки обращения | Прибыль |
Рисунок 4.5.2.1 – Особенности формирования прибыли торговли
4.5.3 Финансы строительства
Специфика организации финансов строительства обусловлена следующими особенностями данной отрасли:
1) для строительства характерен более длительный цикл производства;
2) строительство объектов осуществляется в различных климатических и территориальных зонах, что отражается на их сметной стоимости;
3) характер строительно-монтажных работ обуславливает различную степень материалоемкости и трудоемкости выполняемых работ в отдельные периоды строительства, что определяет неравномерную потребность в оборотных средствах;
Особенностью строительства является также то, что значительная часть работ выполняется подрядным способом. По договору подряда одна сторона – подрядчик – обязуется выполнить по заданию другой стороны – заказчика – определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков), заключив с ними договор субподряда.
В связи с этим финансы строительства включают в свой состав финансы заказчика и финансы подрядчика, причем ведущее место в системе строительных финансов принадлежит финансам заказчика (инвестора).
Финансы инвестора представляют собой совокупность средств, предназначенных для финансирования затрат во вновь создаваемые, реконст-руируемые, модернизированные основные фонды и для наделения вновь создава-емых производств оборотными средствами. Источниками формирования средств инвестора являются:
1) Амортизационный фонд.
2) Часть прибыли от основной деятельности.
3) Экономия от снижения себестоимости строительно-монтажных работ, выполняемых хозяйственным способом.
4) Мобилизация внутренних ресурсов в строительстве.
5) Долгосрочные кредиты банков.
6) Налоговый инвестиционный кредит.
7) Ассигнования из бюджета.
В структуре основных фондов строительства наибольший удельный вес (60%) приходится на машины и оборудование, около 20% – на здания и сооружения.
Индивидуальный характер изготавливаемой продукции, длительность производственного цикла определяют особенности кругооборота и структуру оборотных средств строительно-монтажных организаций и источников их формирования. В структуре оборотных средств значительный удельный вес занимает незавершенное производство. В составе оборотных средств нет готовой продукции. Значительный удельный вес в оборотных средствах имеют денежные расчеты и денежные средства. Потребность подрядных организаций в оборотных средствах определяется путем их нормирования.
Выполнение подрядными организациями всех видов строительно-монтажных работ осуществляется за счет средств, получаемых от заказчика (инвестора). Полученные денежные средства должны не только покрывать все затраты на производство строительно-монтажных работ, но и обеспечивать определенный размер прибыли.
Для определения плановой себестоимости составляется смета затрат на производство строительно-монтажных работ. При планировании и учете эти затраты группируются по следующим статьям: материалы, основная заработная плата рабочих, затраты по эксплуатации строительных работ и механизмов, накладные расходы. Смета затрат на производство вместе с плановой прибылью представляет собой полную сметную стоимость работ.
Выручка подрядных организаций от реализации продукции слагается из сметной стоимости строительно-монтажных работ, выполненных и сданных заказчику в течение года.
4.5.4 Финансы транспорта
Транспорт как отрасль экономики имеет следующие особенности:
1) транспорт не участвует в создании новой продукции, в связи с чем особенностью движения и оборота капитала является отсутствие нового товара. На транспорте продается сам производственный процесс (т. е. сама перевозка), связанный с перемещением продукции, созданной на предприятиях других отраслей;
2) при перевозках транспорту не принадлежит предмет его труда – перевозимые грузы (они принадлежат отправителям и получателям грузов);
3) условием нормальной работы транспорта является создание резервов локомотивов, вагонов, других транспортных средств, что обеспечивает непрерывность и бесперебойность процессов перевозок;
4) в качестве единицы измерения транспортной продукции используют: тонно-километры, пассажирокилометры, грузооборот и пассажирооборот;
5) наличие «сезонных пиков» обуславливает неравномерность использования в течение года транспортных средств, что обязывает формировать транспортные резервы.
6) экономико-географическое расположение объекта, специализация районов, что влияет на выбор транспорта при перевозках.
Финансы транспорта включают: финансы железнодорожного транспорта, автомобильного, морского, речного, трубопроводного, воздушного транспорта. Организация финансов зависит от особенностей каждой отрасли
Железнодорожный транспорт не зависит от климатических условий, времени года и суток, обладает высокой пропускной и провозной способностью, сравнительно невысокой себестоимостью перевозок грузов и пассажиров., высокой эффективностью при перевозках массовых грузов на большие и средние расстояния. Автомобильный транспорт характеризуется более высокой скоростью доставки грузов по сравнению с железнодорожным и морским транспортом, более высокой маневренностью, возможностью доставки грузов от склада отправления до склада получателя без перегрузочных операций. Его наиболее выгодно использовать для перевозки грузов на короткие расстояния, срочных и скоропортящихся грузов на расстояния от 100 до 300 км. Речной транспорт характеризуется высокая провозная способность на глубоководных реках, сравнительно невысокой себестоимостью перевозок. Используется преимущественно для доставки массовых грузов, особенно нефти, леса, хлебных и строительных грузов. Во многих случаях эффективны перевозки в смешанном железнодорожно-водном сообщении. Морской транспорт предназначен для межконтинентальных массовых перевозок грузов и пассажиров. Трубопроводный транспорт обеспечивает низкую себестоимость для перекачки нефти, нефтепродуктов, газа. Воздушный транспорт наиболее эффективен для перевозки пассажиров, для доставки особо ценных и скоропортящихся грузов, а также для доставки грузов в районы, где нет наземного и водного транспорта.
В структуре активов для всех отраслей транспорта характерно преобладание основных фондов (90%) над оборотными. В структуре основных фондов около 95% всех средств приходится на подвижной состав. Незначительная величина оборотных средств отражает специфику транспортного производства: отсутствие сырья и материалов, НЗП и готовой продукции.
Выручка транспортных предприятий включает доходы, полученные от перевозок, выполнения погрузочно-разгрузочных операций, экспедирования, прочих работ и услуг.
Выручка зависит от объемов оказываемых услуг, тарифа и договорных цен. В основу транспортного тарифа положены вид транспорта, класс перевозимого груза, расстояние. Цены зависят от спроса на данный вид транспорта, а также уровня затрат. Затраты транспорта связаны непосредственно с обеспечением процесса перевозок: затраты на топливо, энергию, содержание парка подвижного состава, наибольший удельный вес – заработная плата сотрудников.
Цены в транспорте в зависимости от порядка оплаты транспортных расходов определяются на основе франкирования. Цена-франко означает до какого пункта на пути продвижения продукции от изготовителя к потребителю транспортные расходы включены в цену.
4.5.5 Финансы предприятий сельского хозяйства
Особенности организации финансов предприятий сельского хозяйства обусловлены тем, что функционирование отраслей сельского хозяйства – животноводства
и растениеводства
– связано с использованием земли и других природных богатств.
В сельском хозяйстве главным средством производства является земля, которая не амортизируется и, следовательно, не участвует в формировании себестоимости продукции. В то же время разный уровень плодородия и месторасположения способствуют образованию у сельскохозяйственных предприятий дифференцированного дохода – ренты.
Спецификой данной отрасли является самовоспроизводство. Значительная часть произведенной продукции не реализуется на сторону, а остается внутри хозяйства на цели воспроизводства в качестве молодняка скота, семян, кормов для скота и поэтому не входит в состав товарной продукции и не принимает денежную форму, поскольку является внутрихозяйственным оборотом.
Естественный процесс выращивания животных и растений обусловливает длительный кругооборот оборотных средств, авансированных в производство. В связи с этим большая часть сельскохозяйственной продукции реализуется в конце года, что сказывается на неравномерности поступления выручки.
Зависимость сельскохозяйственного производства от природных явлений вызывает необходимость создания на предприятиях специальных натуральных и денежных страховых и резервных фондов на случай неурожая, засухи, наводнения и других стихийных бедствий.
В составе основных производственных фондов сельского хозяйства, наряду со зданиями, сооружениями, машинами и оборудованием, высокий удельный вес занимает продуктивный и рабочий скот, воспроизводство которого осуществляется непосредственно в самом сельском хозяйстве путем выращивания молодняка животных. По продуктивному скоту амортизация не начисляется, и его стоимость не переносится на себестоимость продукции. По рабочему скоту амортизация начисляется на реновацию. К основным фондам также относят многолетние насаждения. К непроизводственным фондам относят жилые дома, библиотеки, клубы, детсады, медпункты.
Структура оборотных средств характеризуется высоким удельным весом оборотных фондов, к которым относят:
1) производственные запасы (семена, посадочный материал, корма, подстилка, запчасти и материалы для ремонта, минеральные удобрения, МБП, ядохимикаты и медикаменты, тара и тарные материалы);
2) незавершенное производство (затраты под урожай будущих лет, посев озимых культур, подъем зяби, подъем целины, подъем пара, полив орошаемых земель, известкование почвы, снегозадержание, уход за плодоносящими садами);
3) животные на выращивании и откорме, взрослых птиц, зверей, кроликов, семей пчел.
Источниками формирования оборотных средств являются собственные источники и источники заемных средств. К собственным относят стоимость страховых запасов, прибыль. К заемным – краткосрочные кредиты банков.
Денежные средства, полученные за реализованную сельскохозяйственную продукцию и поступившие на расчетный счет, образуют выручку сельского хозяйства. Из выручки от реализации возмещаются затраты на производство продукции, оплату труда, перечисляются амортизационные отчисления.
Валовая продукция сельского хозяйства - это произведенная за год продукция растениеводства, животноводства, подсобных и вспомогательных производств, стоимость работ и услуг на сторону, прирост незавершенного производства.
Часть валовой продукции в сельском хозяйстве не реализуется, т. к. продукция растениеводства, предназначенная на семена и на корм скоту, не поступает в обращение, а вновь используется на производство в том же году или же переходит на следующий год в виде производственных запасов. В животноводстве не реализуется товарная продукция - молодняк скота, переводимый в основное стадо, а также молодняк скота, оставляемый в хозяйстве на следующий год для дальнейшего выращивания и откорма.
4.5.6 Финансы предприятий жилищно-коммунального хозяйства
Жилищно-коммунальное хозяйство состоит из:
1. Жилищного хозяйства
2. Объектов коммунального хозяйства, обслуживающих жилой фонд.
Жилищное хозяйство Российской Федерации состоит из государственного, муниципального и частного жилищного фонда. Большая часть жилищного фонда находится в ведении городов и посёлков.
В состав коммунального хозяйства входят следующие объекты:
1) Ресурсо-снабжающие предприятия (водопровод, канализация, тепло и электроснабжение).
2) Внешнее городское благоустройство (дорожно-мостовое хозяйство, уличное освещение, озеленение).
3) Предприятия коммунального обслуживания (бани, прачечные, гостиницы, парикмахерские)
4) Предприятия, обслуживающие нужды коммунального хозяйства (ремонтные предприятия, эксплуатационные и управляющие компании).
Особенностями организации финансов жилищного хозяйства являются:
· отношения между эксплуатирующими организациями и собственниками жилого фонда носят договорной характер;
· финансовая деятельность осуществляется на основе самоокупаемости;
· новое строительство финансируется из несобственных источников (бюджетные средства, долевого участия физических и юридических лиц);
· все денежные фонды имеют строго целевое назначение – эксплуатация, содержание, благоустройство, закрепляются за жилищным хозяйством и используются на содержание и обслуживание жилого фонда;
· существую единые требования (нормы) по обслуживанию жилого фонда;
· плата за аренду недвижимости включает в себя затраты её содержание и ремонт;
· жилищное хозяйство освобождено от взносов и платежей в бюджет;
· за каждым хозяйством закреплена определенная территория, жилищный фонд и все доходы от них остаются в распоряжении жилищного хозяйства.
Особенностями деятельности предприятий ЖКХ являются:
1) непрерывность оказания услуг и их социальная значимость;
2) предоставление услуг различным категориям потребителей;
3) реализация предприятиями отрасли продукции (услуг) естественных монополий. Данный признак выделен в связи с тем, что государство осуществляет регулирование деятельности предприятий ЖКХ: утверждает тарифы на основные виды услуг и предоставляет отдельным категориям населения льготы и субсидии по оплате (чаще всего в виде уменьшения платежей за жилищные и коммунальные услуги), что является выражением прямой защиты государства интересов населения.
Перечисленные особенности деятельности предприятий ЖКХ оказывают влияние на организации расчетов. В структуре баланса предприятий отрасли наблюдается значительный удельный вес средств в расчетах – как в активах, так и в обязательствах организаций.
Структура организационных субъектов на рынке ЖКХ:.
- население (собственники жилых помещений);
- собственники нежилых помещений;
- государство (государственная собственность);
- объединения собственников жилья (жилищно-строительные кооперативы (ЖСК), жилищные накопительные кооперативы (ЖНК), товарищества собственников жилья (ТСЖ));
- управляющие и обслуживающие жилой фонд компании.
Источниками доходов предприятий ЖКХ являются:
- квартплата;
- компенсации бюджетами разных уровней льгот;
- компенсации бюджетов поставщикам услуг;
- доходы от управления собственностью;
- скрытые (неявные) доходы;
- целевые сборы и поступления;
- прочие доходы (пени, выручка от продажи ненужного имущества).
Расходы предприятий ЖКХ складываются из следующих статей:
- оплата поставщикам коммунальных услуг;
- оплата организациям услуг по обслуживанию объектов инфраструктуры (лифт, телеантенна, радио, системы видеонаблюдения, домофоны);
- расходы по содержанию домов (оплата вывоза бытовых отходов, санитарно-гигиеническая обработка);
- оплата труда персонала;
- оплата подрядным организациям за разовые работы при проведении текущего ремонта;
- операционные расходы (содержание централизованных бухгалтерий, расчёт и печать платёжных документов, комиссии банков по РКО и приёму платежей).
Заключение
Вы овладели теоретическими основами организации финансов предприятий. Для полного усвоения знаний вам следует решить ряд практических задач, связанных с содержанием дисциплины. Эти задачи приведены в практическом блоке и включают в свой состав как задачи, предусмотренные для решения на практических занятиях, так и для самостоятельного рассмотрения.
Дальнейшее углубленное изучения финансов организаций вам предстоит при освоении дисциплин «Финансовый менеджмент» и «Инвестиции»
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
