Методические указания к разработке курсовой работы по дисциплине «Бухгалтерский учет» (стр. 2 )

4.3.  Порядок составления бухгалтерских проводок

При учете хозяйственных операций могут выполняться соответствующие расчеты: расчет налогов, расчеты по оплате труда, начисление амортизации. Все расчеты должны оформляться бухгалтерскими справками-расчетами. В бухгалтерских справках-расчетах обязательно ставятся порядковые номера и даты их составления. Примеры заполнения бухгалтерской справки-расчета приведены в Приложении 1.

При составлении бухгалтерских проводок используется основной принцип бухгалтерского учета – принцип двойной записи. Хозяйственная операция записывается дважды: один раз – по дебету одного счета, другой раз – по кредиту другого корреспондирующего счета.

Составление бухгалтерской проводки осуществляют в следующей последовательности:

- исходя из содержания хозяйственной операции, определяют, какие два счета корреспондируют;

- устанавливают отношение корреспондирующих счетов к балансу, то есть определяют: какие счета являются активными, а какие - пассивными.

- составляют бухгалтерскую проводку: записывают сумму хозяйственной операции по дебету и кредиту корреспондирующего счета.

На активных счетах учитывается имущество, средства организации и дебиторская задолженность.

Расчет остатка на конец отчетного периода для активного счета:

Остаток на конец отчетного периода = Остаток на начало отчетного периода + Сумма оборотов по дебету – Сумма оборотов по кредиту.

Остаток активного счета на конец отчетного периода не может принимать отрицательное значение.

Порядок учета хозяйственных операций и расчета показателей на активных счетах приведен в таблице:

Счет №______

Руб.

Корр. счет по кредиту	№ хоз. опер.	Сумма по дебету счета___	№ хоз. опер.	Сумма по кредиту счета___	Корр. счет по дебиту
		Сальдо на начало отчетного периода ___________		Обороты по кредиту:
Обороты по дебету: :
		Хозяйственные опе-рации, вызывающие увеличение хозяй-ственных средств за отчетный период		Хозяйственные опера-ции, вызывающие уменьшение хозяй-ственных средств за отчетный период
	Сумма оборотов по дебету ___		Сумма оборотов по кредиту___
Сальдо на конец отчетного периода _____

На пассивных счетах учитываются собственные средства (капитал и резервы) и привлеченные (долгосрочные и краткосрочные обязательства). Порядок учета хозяйственных операций и расчета показателей на пассивных счетах приведен в таблице:

Расчет остатка на конец отчетного периода для пассивного счета:

Остаток на конец отчетного периода = Остаток на начало отчетного периода + Сумма оборотов по кредиту – Сумма оборотов по дебету.

Если остаток на конец отчетного периода имеет отрицательное значение, то его величина записывается по дебету счета (дебиторская задолженность).

Дебиторская задолженность устанавливается в результате ошибок, допущенных в расчетах или излишне перечисленных сумм денежных средств.

Порядок учета хозяйственных операций и расчета показателей на пассивных счетах приведен в таблице:

Счет № __________

Руб.

Корр. счет по кредиту	№ хоз. опер.	Сумма по дебету счета___	№ хоз. опер.	Сумма по кредиту счета___	Корр. счет по дебиту
		Сальдо на начало отчетного периода (дебиторская задолженность) ___		Сальдо на начало отчетного периода ___
Обороты по дебету: :	Обороты по кредиту:
		Хозяйственные опе-рации, вызывающие уменьшение источ-ника хозяйственных средств за отчетный период		Хозяйственные опе-рации, вызывающие увеличение источ-ника хозяйственных средств за отчетный период
	Сумма оборотов по дебету ___		Сумма оборотов по кредиту ____
Сальдо на конец отчетного периода (дебиторская задолженность) _____		Сальдо на конец отчетного периода ____

Порядок учета хозяйственных операций и расчета показателей на активно-пассивных счетах приведен в таблице:

Счет №______

Руб.

Корр. счет по дебету	№ хоз. опер.	Сумма по дебету счета (расходы)	№ хоз. опер.	Сумма по кредиту счета (доходы)	Корр. счет по кредиту
		Сальдо на начало отчетного периода ___		Сальдо на начало отчетного периода ___
Обороты по дебету: :	Обороты по кредиту:
	Сумма оборотов по дебету ___		Сумма оборотов по кредиту ____
Сальдо на конец отчетного периода _____		Сальдо на конец отчетного периода ____

Расчет остатка на конец отчетного периода для активно-пассивного счета:

Остаток на конец отчетного периода = Остаток на начало отчетного периода + Сумма оборотов по кредиту – Сумма оборотов по дебету.

В активно-пассивных счетах остатки могут быть как по дебету, так и по кредиту счета.

Если остаток на конец отчетного периода имеет положительной значение, то его величина записывается в кредит счета (прибыль, доходы, кредиторская задолженность).

Если остаток на конец отчетного периода имеет отрицательное значение, то его величина записывается по дебету счета (убытки, расходы, дебиторская задолженность).

4.4.  Основные положения по бухгалтерскому учету имущества, средств, обязательств и собственного капитала

Бухгалтерский учет имущества, средств, обязательств и собственного капитала и расчет показателей хозяйственных операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

·  Налоговый кодекс Российской федерации (НК РФ). Части первая и вторая;

·  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.01 г. № 000 ФЗ;

·  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (с изменениями от 7 мая 2003 г., приказ МФ РФ № 38н);

·  Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).

4.4.1. Учет основных средств

Учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Основные средства организации, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, в доверительном управлении учитываются на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости основных средств при достройке, дооборудовании и реконструкции отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». 83 «Добавочный капитал». Изменение первоначальной стоимости основных средств при их переоценке отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

По всем основным средствам, находящимся на балансе организации и в эксплуатации, ежемесячно начисляется амортизация, которая постепенно переносит стоимость амортизируемого имущества на себестоимость продукции (работ и услуг).Начинают начислять амортизацию со следующего месяца после месяца принятия на баланс основных средств, прекращают начислять амортизацию со следующего месяца после месяца выбытия основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для учета выбытия основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, безвозмездной передачи) открывается к счету 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывшего объекта, а по кредиту – сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Передача имущества, в том числе и основных средств во временное пользование с целью получения дохода, принимается к бухгалтерскому учету на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

4.4.2. Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов регламентируется ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

Учет нематериальных активов, а также расходов организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Начисленная сумма амортизации нематериальных активов отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, списании, безвозмездной передаче) их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы» уменьшается на сумму начисленной за времы использования нематериального актива с дебета счете 05 «Амортизация нематериальных активов» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

4.4.3. Учет материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Согласно ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам относят:

·  сырье и материалы, топливо, запасные части, инвентарь, хозяйственные принадлежности и другие ценности организации, используемые при производстве продукции, выполнении работ и услуг. Учет ведется на счете 10 «Материалы»;

·  готовая продукция – конечный результат производственного цикла. Учет ведется на счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность;

·  товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Учет ведется на счете 41 «Товары». Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, осуществляющими услуги общественного питания.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретения материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

В случае, если организация использует счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию: до или после получения расчетных документов поставщика.

Оприходование материалов, поступивших в организацию, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В случае, если организацией не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда поступили: до или после получения расчетных документов поставщика.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продажа, списание, безвозмездная передача) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции частично предназначенной для производственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетам учета затрат на производстве или счета 40 «Выпуск продукции (работ и услуг)».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи».

4.4.4. Учет расчетов по оплате труда;

Все виды оплаты труда работникам организации, премии, пособия по временной нетрудоспособности, отпускные, компенсации за неиспользованный отпуск и другие выплаты, а также выплаты доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

·  оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (наприме, чистая прибыль);

·  оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

·  начисленных пособий по социальному страхованию (например, начисление пособия по листу временной нетрудоспособности) в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

·  начисленных доходов от участия в капитале организации в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы оплаты труда, премий, пособий, доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя)суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

4.4.5. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

4.4.5.1.Расчет и бухгалтерский учет взносов по социальному страхованию и обеспечению (ССО)

С 1 января 2010 года утрачивает силу глава 24 «Единый социальный налог» НК РФ и вводится в действие федеральный закон от 01.01.2001 г. . Соответственно бывшие плательщики ЕСН автоматически становятся плательщиками страховых взносов в ПФР, ФСС, Федеральный и территориальный ФОМС и единый социальный налог заменяется страховыми взносами напрямую в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, фонды - Федеральный и территориальные - обязательного медицинского страхования.

2010 год будет переходным периодом, в течение которого сохранится действующая ставка взносов (26%), то есть 20 % в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования, и 3,1% - в фонды обязательного медицинского страхования. С 2011 года ставка страховых взносов возрастет до 34% - 26% будет направляться в Пенсионный фонд, 2,9% - в Фонд социального страхования, 5,1% - в фонды - Федеральный и Территориальный - обязательного медицинского страхования.

Страховые взносы будут взиматься с фонда оплаты труда предприятия с учетом предельного годового заработка 415 тысяч рублей на одного работника. Сумма заработка свыше 415 тысяч, страховыми взносами облагаться не будет. Размер предельного годового заработка будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы. 

Работодатели должны платить взносы по ССО с сумм, выплаченных сотрудникам, работающим как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда и поручения). Однако с сумм, выплаченных по гражданско-правовым договорам, взносу по ССО не начисляется в той части налога, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ.

Если по гражданско-правовому договору работает предприниматель, то платить взносы по ССО с выплаченных ему сумм не нужно. Чтобы не платить взносы по ССО, необходимо взять у предпринимателя копию свидетельства о его государственной регистрации.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым взносами по ССО, относятся:

·  Заработная плата;

·  Надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);

·  Выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);