Рекомендации по расчету тарифов в водопроводно-канализационном хозяйстве (стр. 3 )

Справочно: затраты на материалы в себестоимости услуг предприятий водопроводно-канализационного хозяйства занимают 1,8–3,5% от общей суммы затрат в зависимости от особенностей технологического процесса (дозирования реагентов, интенсивности промывки), качества исходной воды и др. факторов.

3.3.12.2. Электроэнергия

Электроэнергия является одной из наиболее значимых статей затрат предприятий водопроводно-канализационного хозяйства.

На этой статье отражается расход электроэнергии только на технологические нужды, связанные непосредственно с очисткой и транспортированием воды (сточной жидкости).

Что касается расходов электроэнергии на вспомогательные нужды (например, производственных мастерских, гаражей, складов, административных помещений и др.), то они соответственно отражаются на статьях себестоимости «Ремонтный фонд», «Цеховые расходы», «Общеэксплуатационные расходы».

Расчет затрат на электроэнергию осуществляется на основе данных об удельном расходе электроэнергии на выработку единицы материального носителя услуги и его доставки до потребителя, объеме выработки материального носителя услуги (1 куб. м воды, сточной жидкости) и тарифа за 1 кВт. ч электроэнергии, устанавливаемого региональными энергетическими комиссиями. Очевидно, что удельный расход электроэнергии напрямую связан с деятельностью водоканала, в частности, как указывалось выше, с расходом электроэнергии на производство реально не потребляемых объемов услуг, фактически являющихся потерями; с неэффективной работой электрооборудования и, в первую очередь, отсутствием автоматизации работы насосных агрегатов для обеспечения оптимизации процесса распределения воды и перекачки сточной жидкости. Значительное влияние на расход электроэнергии, на транспортировку воды и отвод сточной жидкости оказывает состояние сетей, высокий уровень их износа.

Удельный расход электроэнергии на технологические нужды принимается либо по действующим нормативам, либо на основе использования расчетных данных о суммарной установленной мощности электромоторов, коэффициенте ее использования, числе часов их работы в планируемом периоде в сутки, месяц, год. При этом должны учитываться объективные факторы, влияющие на расход электроэнергии (например, рельеф местности, плотность населения, которая корреспондирует с протяженностью сетей и др.). Могут также использоваться фактические показатели после их анализа, сопоставления с организациями – аналогами и необходимой корректировки.

Затраты на электроэнергию (Сэ) определяются с учетом применения двухставочных тарифов:

-за присоединенную мощность электродвигателей (m) с учетом тарифа за кВт подключенной мощности (tm);*

-за объем потребленной электроэнергии, который рассчитывается как произведение удельной нормы расхода электроэнергии (Nэ) на объем реализованной воды, пропущенной сточной жидкости (Q), и на тариф за 1 кВт. час потребленной электроэнергии (tэ).

Сэ = m tm + Nэ Q tэ

При этом удельный расход электроэнергии, как правило, устанавливается на каждый этап производства и реализации услуги:

-  подъем воды (перекачку сточной жидкости);

-  очистку воды (сточной жидкости);

-  транспортировку воды потребителям (транспортировку и утилизацию сточной жидкости).

В таблице 3.3. приведен пример расчета затрат на электроэнергию.

Как следует из представленных данных значительное влияние на величину затрат по данной статье себестоимости помимо удельной нормы расхода электроэнергии и величины присоединенной мощности оказывает объем реализации воды (пропущенной сточной жидкости) (приложение 2, табл. 2).

Таблица 3.3.

Определение затрат на электроэнергиюх/

Наименование показателей	Ед. изм.	Значения показателей
1	2	3
1. Присоединенная мощность электрооборудования (выше 750 кВА)хх/ водоснабжение водоотведение	тыс. кВт	1,8 1,2
2. Тариф за присоединенную мощность	руб./кВт	144
3. Затраты на присоединенную мощность электродвигателей – всего, в т. ч. водоснабжение водоотведение	тыс. руб.	432 259 173
4. Удельный расход электроэнергии на: 1 м3 воды 1 м3 сточных вод	кВт час/1 куб. м	0,63 0,39
5. Общий объем реализации воды Общий объем пропущенных сточных вод	тыс. куб. м -«-	45500 43000
6.Общий объем потребляемой электроэнергии, всего в т. ч.: водоснабжение водоотведение	тыс. кВт час -«- -«-	45435 8665 16770
7. Тариф за потребленную электроэнергию при оплате по двухставочному тарифу	руб./кВт час -«-	0,79
8. Затраты за потребленную электроэнергию, всего в т. ч. водоснабжение водоотведение	тыс. руб. -«- -«-	35893 22645 13248
9. Общие затраты на электроэнергию (стр.3 + стр.8), в том числе: водоснабжение водоотведение	тыс. руб. -«- -«-	36325 22904 13421

Таким образом, при планировании затрат по статье “электроэнергия” необходимо предусматривать сокращение потерь материального носителя услуги на каждом этапе его производства и доведения до потребителя, особенно сокращение потерь в сетях, а также сокращение объема потребления услуг в результате реализации мер по внедрению учета потребления ресурсов и т. п.

Значительное влияние на затраты по статье «электроэнергия» оказывает также присоединенная мощность электродвигателей и коэффициент ее использования.

Справочно: затраты на электроэнергию в среднем по предприятиям водопроводно-канализационного хозяйства России составляют 18-21% от общей суммы затрат предприятия.

3.3.12.3. Оплата труда

По этой статье планируются затраты на оплату труда только работников основного производства, участвующих в технологическом процессе по производству воды (перекачки сточной жидкости) и ее доведении (транспортировке) до потребителей. Включаются также премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности.

Подробный состав затрат на оплату труда дан в «Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства».

Кроме того, на эту статью затрат должен быть отнесен резерв на оплату отпусков работников основного производства.

Исходными данными для расчета затрат на оплату труда являются нормативы численности после их анализа и корректировки, а также отраслевое тарифное соглашение. Обоснование затрат на оплату труда должно включать в себя анализ доли фонда оплаты труда в тарифе, численности персонала предприятия, сопоставление ее с численностью работающих в организациях-аналогах, например, в расчете на 1000 обслуживаемых жителей, а также с нормативами - индикаторами.

Кроме того, необходимо проанализировать среднюю заработную плату на предприятии водопроводно-канализационного хозяйства. Для гарантированного сохранения квалифицированных кадров и преодоления оттока рабочей силы, заработная плата в организациях жизнеобеспечения должна быть, как правило, не ниже либо на 10-15% выше средней по населенному пункту. Расчет затрат на оплату труда должен базироваться на установленном уровне оплаты труда рабочего 1 разряда основной специальности в соответствии с отраслевым тарифным соглашением и формировании штатного расписания в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации № 000 от 01.01.2001 г. «Об условиях оплаты труда руководителей государственных предприятий при заключении с ними трудовых договоров (контрактов)». Кроме того, могут использоваться соотношения размеров заработной платы различных категорий работников, предусмотренные действующими нормативными документами.

Для каждой из организаций – монополистов на рынке коммунальных услуг, в том числе для предприятий водопроводно-канализационного хозяйства, орган местного самоуправления согласовывает общий размер фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость услуг (по представленным организациями обоснованиям).

В рамках общих ограничений фонда оплаты труда по предприятию в целом, а также контролируемого диапазона должностных окладов от рабочего 1 разряда до директора (в муниципальных и государственных предприятиях ЖКХ), размер заработной платы каждой категории работников: административно-управленческого персонала, работников основного и вспомогательного производства и др. устанавливается руководством предприятия.

В табл. 3.4. приведен пример расчета затрат на оплату труда, с учетом его распределения между основным производством, ремонтом, аварийно-восстановительными работами, цеховыми и общеэксплуатационными расходами. К численности основного персонала по водоснабжению и водоотведению не относится численность ремонтных рабочих и рабочих, занятых на аварийно-восстановительных работах, их фонд оплаты труда включается в статьи себестоимости «Затраты на проведение АВР» и «Ремонтный резервный фонд». Также на эти статьи отнесены затраты на оплату труда водителей машин, которые обслуживают технику, используемую при проведении ремонтных и аварийно-восстановительных работ. На статью «Цеховые расходы» относятся кроме фонда оплаты труда цехового персонала также и фонд оплаты труда лаборатории, выполняющей как проверку сточных вод, так и анализ воды на водозаборах.

Таблица 3.4.

Структура и фонд оплаты труда

	Основные производствен ные рабочие	Работники ремонтных служб	Цеховой персонал	Обще-эксплуата-ционный персонал	Работники аварийно-диспетчерских служб	ИТОГО
	Вода	Стоки	Вода	Стоки	Вода	Стоки	Вода	Стоки
Всего, чел.	230	219	57	30	78	64	132	28	21	859
ФОТ, тыс. руб.	14982	14909	4687	2467	5755	4722	12710	2536	1902	64670
Средняя заработная плата, руб.	5428,3	5673,2	6852,1	6852,1	6148,8	6148,8	8023,9	7546,6	7546,6	6273,7

Справочно: затраты на оплату труда с отчислениями составляют в среднем по предприятиям водопроводно-канализационного хозяйства России 10-15% от общей суммы затрат предприятия.

3.3.12.4. Амортизация

В себестоимости услуг отражаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств, находящихся в собственности, хозяйственном ведении либо оперативном управлении, а соответственно, на балансе организаций водопроводно-канализационного хозяйства.

Особенности планирования и учета затрат связаны с существующей системой договорных отношений и распределением имущественных прав между организацией-исполнителем услуг, потребителем услуг и муниципальным заказчиком, в частности тем, на каких условиях организациям-исполнителям услуг переданы основные средства объектов инженерной инфраструктуры (сети, сооружения и др.):

-  в хозяйственное ведение;

-  на условиях аренды или аренды с правом внесения улучшений в арендуемые основные фонды;

-  на обслуживание (доверительное управление).

При этом следует иметь в виду, что:

а) если основные средства объектов инженерной инфраструктуры по договору передаются водоканалу в хозяйственное ведение, то оно по элементу затрат “Амортизация основных средств” отражает амортизационные отчисления на полное восстановление

указанных основных средств;

б) если основные средства передаются водоканалу на условиях аренды, то в зависимости от условий договора начисление амортизации на переданные основные средства может производиться у арендодателя. Арендатор может использовать на цели проведения улучшений арендную плату, размер которой устанавливается на уровне амортизации (является ее нижней границей).

При передаче основных средств в доверительное управление (концессию) амортизация в соответствии с договором может отражаться на балансе предприятия с отнесением суммы амортизационных отчислений на себестоимость услуг;

в) если основные средства объектов инженерной инфраструктуры (фонды первой группы) по договору передаются водоканалу только на обслуживание, то оно начисляет амортизацию лишь на ту часть основных средств, которая передана в хозяйственное ведение непосредственно ей, находится у нее на балансе и используется для обслуживания и ремонта основных средств (то есть на фонды второй группы).

На основные средства объектов инженерной инфраструктуры амортизацию в этом случае начисляет собственник , которая в этом случае осуществляет финансирование деятельности исполнителя услуг по замене изношенных основных фондов. Эта схема существенно менее эффективна, чем арендная, так как хозяйствующий субъект не несет в этом случае всю полноту ответственности за надежность обслуживания, ссылаясь на хроническое недофинансирование.

Организации, производящие в установленном законодательством порядке индексацию начисленных по действующим нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, отражают по элементу “Амортизация основных средств” также сумму прироста амортизационных отчислений в результате их индексации.

При формировании тарифов на услуги предприятий водопроводно-канализационного хозяйства в себестоимости учитывается полная сумма амортизации независимо от того, являются ли основные фонды собственностью предприятия или находятся у него в хозяйственном ведении или на обслуживании.

Таким образом, основное различие между себестоимостью услуги и затратами конкретной организации заключается в том, что организация начисляет амортизацию, а также ремонтный (резервный) фонд лишь на ту часть основных фондов, которые переданы в хозяйственное ведение непосредственно ей и находятся у нее на балансе.

Амортизируемым имуществом признается имущество (основные средства и нематериальные активы), которое находится на балансе у организации на праве собственности, в оперативном управлении или хозяйственном ведении для обеспечения выполнения уставной деятельности и именно это имущество учитывается для расчета амортизации при формировании тарифа.

В то же время согласно ст. 256 НК РФ амортизируемым в налоговом учете считается имущество первоначальной стоимостью болееруб.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства (п. 3 ст. 256 НК РФ):

1)  переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

2)  находящиеся по решению руководства организации на реконструкции, модернизации и капитальном ремонте продолжительностью свыше 12 месяцев.

Все амортизируемое имущество, приобретенное после 01.01.2002 г., организация может распределить по 10 группам, согласно классификатору основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденному постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

В соответствии с главой 25 НК РФ начисление амортизации основных средств в целях бухгалтерского учета, а также формирования себестоимости и тарифов, и налогового учета должно производиться по разным правилам. Однако несмотря на эти различия амортизация является затратами предприятия, включается в себестоимость и уменьшает налогооблагаемую базу. Сумма амортизационных отчислений при формировании себестоимости определяется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ и ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Так, имеют место отличия в учете первоначальной стоимости, которая является основой для определения величины амортизационных отчислений. Согласно абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено предприятием ЖКХ безвозмездно – как сумма, в которую имущество оценено в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

При планировании и учете себестоимости согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При принятии основных средств к учету следует иметь ввиду, что в бухгалтерском учете суммовые разницы и проценты по заемным средствам увеличивают его стоимость, и это должно быть учтено при включении затрат на амортизацию в себестоимость и тариф, а в налоговом – сразу включаются в состав расходов, не увеличивая его стоимости.

Имеются отличия и в порядке определения восстановительной и остаточной стоимости амортизируемых основных средств, приобретенных до 1 января 2002 г. (ст. 257 НК РФ).

Восстановительная стоимость такого имущества определяется как его первоначальная стоимость с учетом переоценок, проведенных до 1 января 2002 г. Переоценка, осуществленная по состоянию на 1 января 2002 г. и отраженная в бухгалтерском учете после 1 января 2002 г., для целей налогообложения также учитывается при определении восстановительной стоимости основных средств, но только в размере не более 30 % восстановительной стоимости основных средств каждого объекта основных средств на 1 января 2001 г. (с учетом переоценки на 1 января 2001 г.).

Переоценки, которые будут проводиться организацией в дальнейшем (на 1 января 2003 г. и далее) не будут учитываться при определении восстановительной стоимости основных средств в налоговом учете, но должны учитываться при формировании тарифа, поскольку амортизация является одной из основных инвестиционных составляющих.

ПРИМЕР 1.

Предположим, что по состоянию на 1 января 2001 г. в учете Водоканала числился насос центробежный 1-Д315-50/75 кВт, восстановительная стоимость которого составляларуб.

По этому насосу была проведена переоценка, отраженная по состоянию на 1 января 2002 г. Восстановительная стоимость насоса на указанную дату составила 110000 руб.

Согласно требованиям главы 25 НК РФ переоценка, отраженная в учете Водоканала по состоянию на 1 января 2002 г., принимается в размере 30% стоимости, отраженной в бухгалтерском учете предприятие ЖКХ по состоянию на 1 января 2001 г. Таким образом, восстановительная стоимость насоса для целей налогового учета составляет руб. руб. +руб. * 30 %).

Следовательно, восстановительная стоимость насоса в бухгалтерском учете, которая принимается при расчете амортизации, включаемой в тариф, по состоянию на 1 января 2002 г. составит руб., а для целей налогового учета принимается равной руб. Разница в оценке объекта составляет 6 000 руб. Необходимо учесть, что относительно сумм указанной разницы в бухгалтерском учете никакие записи не производятся.

Кроме того, при принятии насоса, по которому была проведена указанная переоценка, необходимо также провести переоценку суммы амортизации, в том же соотношении, что и переоцениваемая стоимость основных средств, принимаемая в целях налогообложения.

ПРИМЕР 2.

Воспользуемся условием предыдущего примера и предположим, что сумма амортизации за период с начала эксплуатации насоса до 1 января 2002 г. составиларуб.

Согласно требованиям ст. 257 НК РФ необходимо провести переоценку суммы амортизации по правилам, которые были описаны выше.

Переоцененная сумма амортизации составит в данном случаеруб. руб. +руб. * 30 %).