«УТВЕРЖДАЮ» | |
Генеральный директор ________________________________________ | |
Приказ №____ от «01» декабря 2006г. |
Учетная политика на 2007 год
Общества с ограниченной ответственностью «УНИВЕР Менеджмент» «Д. У.»
Открытого паевого инвестиционного фонда «УНИВЕР - фонд облигаций»
Организация и ведение бухгалтерского учета. Общие положения.
Настоящая Учетная политика устанавливает общие принципы ведения бухгалтерского учета паевого инвестиционного фонда.
В соответствии с Федеральным законом от 01.01.2001г. «Об инвестиционных фондах», паевой инвестиционный фонд является обособленным имущественным комплексом, состоящим из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой
, выдаваемой управляющей компанией. При этом паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом
.
Имущество, составляющее Фонд, обособляется от имущества Управляющей компании, имущества владельцев инвестиционных паев, имущества, составляющего иные паевые инвестиционные фонды, находящиеся в доверительном управлении Управляющей компании, а также иного имущества, находящегося в доверительном управлении или по иным основаниям у Управляющей компании.
Имущество, составляющее Фонд, учитывается на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
Термины и сокращения:
УК - Общество с ограниченной ответственностью Менеджмент» «Д. У.» Открытым паевым инвестиционным фондом «»УНИВЕР – фонд облигаций».
СД - Специализированный депозитарий – Акционерный коммерческий банк «РОСБАНК» (открытое акционерное общество), осуществляющий деятельность в качестве специализированного депозитария паевого инвестиционного Фонда.
Фонд – Открытый паевой инвестиционный фонд «УНИВЕР - фонд облигаций» под управлением Общества с ограниченной ответственностью «УНИВЕР Менеджмент».
Регистратор – Закрытое акционерное общество «Национальная регистрационная компания» - лицо, осуществляющее ведение реестра владельцев инвестиционных паев Фонда.
Агент – юридическое лицо, осуществляющее деятельность по выдаче, обмену и погашению инвестиционных паев Фонда на основании Договора поручения, заключенного между Управляющей компанией и Агентом, и соответствующей доверенности.
Инвестор – физическое или юридическое лицо, которое приобретает инвестиционные паи Фонда либо у которого Управляющая компания погашает инвестиционные паи Фонда.
Правила Фонда – правила доверительного управления Открытым паевым инвестиционным фондом «УНИВЕР - фонд облигаций» под управлением Общества с ограниченной ответственностью «УНИВЕР Менеджмент».
Основная нормативная база:
Положение «По ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 01.01.2001г. №34н;
«Методические указания по бухгалтерскому учету и отчетности в паевом инвестиционном фонде», утвержденные Постановлением ФКЦБ РФ от 19.02.96г. № 4;
Приказ Минфина РФ от 01.01.01 г. № 000н «Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02»;
План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 01.01.2001г. № 94н;
Приказ ФСФР РФ от 01.01.01 года № 05-21/пз-н (с изменениями от 01.01.2001 года) «Об утверждении Положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию»;
Правила определения стоимости активов и величины обязательств Открытого паевого инвестиционного фонда «УНИВЕР - фонд облигаций» под управлением Общества с ограниченной ответственностью «УНИВЕР Менеджмент» (далее – Правила расчета СЧА).
Рабочий план счетов Фонда
Ведение бухгалтерского учета, составление отчетности должны обеспечить полное и достоверное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной и финансовой, деятельности, достоверную оценку поступающего имущества (ценных бумаг и других активов).
Бухгалтерский учет Фонда осуществляется лицом, на которое возложены обязанности Главного бухгалтера Общества с ограниченной ответственностью «УНИВЕР Менеджмент»» (далее – Уполномоченный сотрудник управляющей компании).
Ниже приведен рабочий план счетов, который планируется использовать в текущем году. Тем не менее, в процессе работы отдельные субсчета могут быть изменены, либо добавлены другие субсчета вследствие изменения нормативных документов, либо в целях формирования более полной и достоверной информации о результатах деятельности Фонда. Вновь вносимые изменения должны совершаться в рамках действующего законодательства, регулирующего бухгалтерский учет.
Шифр счета | Название |
51 | Расчетный счет |
55 | Специальные счета в банках |
55.1 | Вложения в банковские депозиты |
55.4 | Прочие специальные счета (в рублях) |
57 | Переводы в пути |
57.1 | Переводы в пути (в рублях) |
58 | Финансовые вложения |
58.1 | Вложения в ценные бумаги |
58.1.1 | Вложения в акции |
58.1.2 | Вложения в облигации |
58.1.3 | Вложения в прочие ценные бумаги |
58.3 | Прочие активы |
68 | Расчеты по налогам и сборам |
68.8 | Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц |
76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
76.1 | Расчеты с управляющей компанией |
76.2 | Расчеты со специализированным депозитарием |
76.3 | Расчеты со специализированным регистратором |
76.4 | Расчеты с инвесторами Фонда |
76.4.1. | Расчеты по размещению паев |
76.4.2. | Расчеты по погашению паев |
76.5 | Расчеты по ценным бумагам |
76.5.1 | Расчеты по покупке ЦБ |
76.5.2 | Расчеты по продаже ЦБ |
76.5.3 | Прочие расчеты по ЦБ |
76.5.4 | Расчеты по ЦБ через брокера |
76.6 | Уплаченный накопленный купонный доход |
76.7 | Полученный накопленный купонный доход |
76.8 | Расчеты по прочим расходам |
76.9 | Дивиденды по ценным бумагам |
76.10 | Проценты по банковскому депозиту |
76.11 | Расчеты с агентами по выдаче и погашению инвестиционных паев |
76.14 | Невыясненная задолженность |
76.18 | Расчеты с аудитором |
86 | Целевое финансирование |
86.1 | Инвестиционные паи |
86.2 | Расчеты по имуществу фонда |
86.3 | Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда от реализации активов |
90 | Продажи |
90.1 | Выручка |
90.2 | Себестоимость продаж |
90.3 | Результат от продаж |
91 | Прочие доходы и расходы |
91.1 | Дивиденды |
91.2 | Проценты по облигациям |
91.3 | Проценты по депозитам |
91.4 | Проценты по остаткам на расчетном счете |
91.5 | Суммовые (курсовые) разницы |
91.6 | Прочие доходы |
91.7 | Прочие расходы |
96 | Резервы предстоящих расходов и платежей |
96.1 | Резерв на оплату услуг управляющей компании |
96.2 | Резерв на оплату услуг Специализированного депозитария, Регистратора, Аудитора |
Основные принципы, применяемые в бухгалтерском учете Фонда
Учет денежных средств Фонда.
Операции, связанные с движением денежных средств Фонда, отражаются в бухгалтерском учете Фонда на основании документов, подтверждающих их совершение.
Учет денежных средств Фонда на счетах в банках ведется на основании выписок по указанным счетам. При этом датой отражения в бухгалтерском учете Фонда зачисления и списания денежных средств является дата получения выписки по счету. Выписка должна быть получена не позднее следующего рабочего дня после совершения операции.
В целях определения даты получения выписки при получении на ней ставится отметка с датой получения документа.
Для учета операций, связанных с движением денежных средств Фонда, используются следующие счета:
«51» – счет «Расчетный счет»
Счет 51 «Расчетный счет» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах Фонда, открытых в кредитных организациях. По счету отражается наличие и движение денежных средств по инвестиционным операциям Фонда, по операциям выдачи и погашения инвестиционных паев, по расчетам с УК, СД, Регистратором, Аудитором, Агентом, Оценщиком и т. д. Аналитический учет по счету 51 «Расчетный счет» ведется по каждому расчетному счету Фонда.
«55» – счет «Специальные счета в банках»
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, инвестированных в банковские вклады, а также денежных средств, учитываемых на прочих специальных счетах.
«57» - счет «Переводы в пути»
Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, в частности, для отражения денежных средств, переведенных для покупки ценных бумаг, но еще не полученных брокером, а также для отражения движения денежных средств, полученных брокером от реализации ценных бумаг, но еще не поступивших на расчетный счет паевого инвестиционного фонда.
Учет финансовых вложений Фонда.Основанием для принятия ценных бумаг на учет Фонда (снятия с учета) является:
· отчет СД о зачислении ценных бумаг на счет (списании со счета) депо Фонда - в случае, если учет ценных бумаг Фонда осуществляется на счете депо в СД;
· отчет уполномоченного брокера о зачислении ценных бумаг на счет (списании со счета) депо Фонда – в случае, если в соответствии с действующим законодательством учет ценных бумаг Фонда осуществляется у брокера.
Датой отражения в бухгалтерском учете Фонда операции поступления/списания ценных бумаг считается день получения подтверждающих документов. Подтверждающие документы должны быть получены не позднее следующего рабочего дня после совершения операции по счету депо.
Для отражения (обобщения) информации о наличии и движении инвестиций в ценные бумаги, предусмотренные инвестиционной декларацией Фонда, используется счет «58» «Финансовые вложения». Аналитический учет по счету 58 ведется по каждому выпуску ценных бумаг.
При определении себестоимости реализованных ценных бумаг используется метод средней себестоимости.
Если в рамках одного торгового дня с одной ценной бумагой на бирже были совершены сделки как покупки, так и продажи, то учет ведется в порядке и последовательности прохождения операций на бирже. Операции в этом же порядке и последовательности отражаются в отчете брокера, а так же в соответствии с порядком прохождения операций в сводном отчете депозитария.
Ценные бумаги принимаются к учету по стоимости, составляющей фактические затраты на их приобретение. Под фактическими затратами на приобретение ценных бумаг понимается сумма сделки по покупке указанных ценных бумаг.
Если сумма сделки выражена в иностранной валюте, то сумма фактических расходов определяется как сумма сделки в валюте сделки умноженная на курс рубля по отношению к данной иностранной валюте, определяемого ЦБ РФ на дату принятия ценных бумаг к учету.
Суммовые разницы, возникающие при покупке продаже) ценных бумаг, когда сумма сделки определена в валюте и курс валюты к рублю на дату принятия к учету (снятия с учета) ценных бумаг отличается от курса на день оплаты, не включаются в балансовую стоимость ценных, но относятся в прочие доходы или расходы Фонда (счет 91.6)
В случае отсутствия «признаваемой котировки» ценной бумаги, входящей в активы Фонда, ее оценочной стоимостью в целях расчета стоимости чистых активов является цена ее приобретения. В целях соблюдения указанного требования, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, а именно: комиссия биржи, депозитарные расходы, клиринговые расходы, комиссия брокера, не включаются в балансовую стоимость ценных бумаг и отражаются по дебету счета «91.7» «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
При расчете цены списания активов полученное значение округляется до 2-го знака после запятой.
Для определения оценочной стоимости ценных бумаг, входящих в активы Фонда используются признаваемые котировки следующих организаторов торговли:
1. межбанковская валютная биржа»
2. биржа ММВБ»
3. Некоммерческое партнерство «Фондовая биржа Санкт-Петербург»
4. биржа РТС»
Общество устанавливает следующий порядок выбора признаваемых котировок ценных бумаг и инвестиционных паев фонда:
Котировки межбанковская валютная биржа» имеет приоритет по сравнению с котировками биржа ММВБ» ввиду большего количества сделок и оборотов по сделкам с ценными бумагами, если на межбанковская валютная биржа» невозможно получить признаваемую котировку, Общество использует котировку биржа ММВБ». Если на биржа ММВБ» невозможно получить признаваемую котировку, Общество использует котировку НП ФБ «Санкт-Петербург». Если на НП ФБ «Санкт-Петербург» невозможно получить признаваемую котировку, Общество использует котировку биржа РТС».
Балансовая стоимость финансовых вложений подлежит переоценке.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерском учете на конец месяца по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.
Под текущей рыночной стоимостью понимается признаваемая котировка, рассчитанная в соответствии правилами, установленными организаторами торговли на рынке ценных бумаг, согласно Приказу ФСФР от 01.01.01 г. N 05-21/пз-н (с изменениями от 01.01.2001 года) «Об утверждении Положения о порядке и сроках определения стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов, стоимости чистых активов паевых инвестиционных фондов, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, а также стоимости чистых активов акционерных инвестиционных фондов в расчете на одну акцию», утвержденным Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам».
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на увеличение доходов или расходов в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений.
Финансовые вложения, по которым нельзя определить оценочную стоимость в виде признаваемой котировки на дату переоценки или на дату определения стоимости чистых активов, признаются равными их предыдущей оценке. Финансовые вложения, которые не имели признаваемой котировки вообще, на дату переоценки или на дату определения стоимости чистых активов, признаются равными цене их приобретения.
Купонный доход по облигациям в целях бухгалтерского учета переоценивается ежемесячно, а для расчета стоимости чистых активов ежедневно.
Переоценка производится в БУ в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» по специально открываемой для учета таких изменений аналитике.
Учет расчетов по налогам.Фонд как имущественный комплекс без создания юридического лица не является плательщиком налога на прибыль.
Фонд (Управляющая компания) является налоговым агентом по удержанию и уплате НДФЛ (налога на доходы физических лиц)
Для отражения информации о суммах налога на доходы физических лиц, удерживаемого УК при погашении ими паев, и подлежащих перечислению в бюджет, используется счет «68» - «Расчеты с бюджетом». По кредиту счета 68 отражается задолженность Фонда по взносу в бюджет. Суммы, фактически перечисленные в бюджет, отражаются по дебету счета 68. Порядок исчисления и уплаты налогов определяется законодательными и другими нормативными актами.
Если пайщиком при погашении паев не подано заявление с просьбой погасить конкретные паи с указанием даты их приобретения, то по умолчанию при расчете дохода и суммы НДФЛ при погашении паев используется метод ФИФО, т. е. погашенными считаются паи, которые были приобретены ранее.
Уплата в бюджет суммы НДФЛ осуществляется УК в день выплаты пайщику суммы компенсации за погашенные паи.
Основанием для расчета и начисления суммы налога является отчет Регистратора о списании паев со счета инвестора и данные о расходах инвестора на приобретение данных паев, имеющиеся в распоряжении УК.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.Для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» плана счетов бухгалтерского учета. Аналитический учет по счету ведется по каждому дебитору и кредитору.
Дебиторская задолженность возникает:
- при реализации ценных бумаг (на условиях предварительной поставки) в момент передачи ценных бумаг покупателю. Основанием для начисления дебиторской задолженности является выписка со счета Депо в специализированном депозитарии, свидетельствующая о передаче бумаг новому владельцу. Сроки погашения дебиторской задолженности оговариваются в договоре купли-продажи ценных бумаг; при приобретении ценных бумаг в момент оплаты ценных бумаг (на условиях предоплаты). Основанием для начисления дебиторской задолженности является выписка с расчетного счета Фонда, свидетельствующая об оплате приобретаемых ценных бумаг. Сроки погашения дебиторской задолженности оговариваются в договоре купли-продажи ценных бумаг;
Штрафы, пени, неустойки, полученные Фондом, учитываются на счете 91, субсчет 91.6 «Прочие доходы» в корреспонденции с дебетом счета 51 «Расчетный счет».
Дебиторская задолженность по процентному (купонному) доходу по банковским вкладам и ценным бумагам, составляющим активы Фонда, принимается в расчет стоимости активов в сумме, исчисленной исходя из ставки процента (купонного дохода), установленной в договоре банковского вклада или решении о выпуске ценных бумаг.
Объявленные, но не полученные дивиденды по акциям, составляющим активы Фонда, решение о выплате которых принято общим собранием акционеров акционерного общества, не принимаются в расчет стоимости активов.
Расходы по оплаченным, но не исполненным третьими лицами обязательствам, связанные с доверительным управлением Фондом, считаются равными сумме дебиторской задолженности на отчетную дату. Указанные расходы отражаются на дебиторской задолженности в момент оплаты выставленного счета. Погашение дебиторской задолженности происходит в момент получения документов, подтверждающих факт выполнения обязательств.
Кредиторская задолженность возникает:
- при приобретении ценных бумаг (на условиях предварительной поставки) в момент получения выписки со счета Депо в специализированном депозитарии, свидетельствующих о зачислении приобретенных ценных бумаг на счет Депо Фонда. Сроки погашения обязательств по оплате приобретенного пакета ценных бумаг оговариваются в договоре купли-продажи ценных бумаг; при реализации ценных бумаг в момент получения выписки с расчетного счета, свидетельствующей о зачислении денежных средств на расчетный счет Фонда (на условиях предоплаты), полученных в счет оплаты реализуемых ценных бумаг. Сроки погашения обязательств по оплате приобретенного пакета ценных бумаг оговариваются в договоре купли-продажи ценных бумаг;
Штрафы, пени, неустойки, возникающие при невыполнении обязательств по оплате приобретенных бумаг, уплачивает Управляющая компания Фонда.
Кредиторская задолженность по выдаче паев возникает в момент получения выписки с расчетного счета, свидетельствующей о поступлении денежных средств на приобретение паев, по которым не осуществлены приходные записи.
Кредиторская задолженность по погашению инвестиционных паев возникает в момент получения отчета специализированного регистратора об осуществлении расходных записей в реестре владельцев инвестиционных паев фонда по выкупленным паям, денежные средства по которым не выплачены.
Кредиторская задолженность по вознаграждению УК начисляется в день получения документов оснований: счета, счета-фактуры и акта.
Перечисление вышеуказанного вознаграждения производится в сроки, установленные Правилами ДУ Фонда.
Моментом выставление Кт задолженности по вознаграждениям СД, Регистратора является момент получения УК счетов или счетов-фактур.
Моментом выставление Кт задолженности по вознаграждениям Аудитора является получение УК документов подтверждающих фактическое выполнение работ.
Перечисление вознаграждений СД, Регистратора, Аудитора производится в соответствии с Правилами Фонда и условиями заключенных договоров.
Кредиторская задолженность по прочим расходам начисляется в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с документами, подтверждающими необходимость оплаты/компенсации УК расходов, связанных с управлением имуществом Фонда, после получения Специализированным депозитарием соответствующих документов.
Расходы, связанные с обслуживанием банковского счета фонда, начисляются в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» на основании банковской выписки, свидетельствующей о списании вышеуказанных расходов со счета фонда.
Кредиторская задолженность по скидкам и надбавкам к стоимости инвестиционных паев перед агентами Фонда начисляется в соответствии с Правилами Фонда в день совершения записи в реестре владельцев инвестиционных паев на основании отчета специализированного регистратора.
Учет средств инвесторов и расчетов по имуществу ФондаСчет 86 «Целевое финансирование» предназначен для:
- отражения средств, поступивших в оплату инвестиционных паев и средств, направленных на выплату по погашенным инвестиционным паям; отражения информации о расчетах по имуществу фонда, в частности, об изменениях имущества фонда, вызванных начислением резервов на оплату услуг УК, СД, Регистратора, Аудитора, Оценщика и расходов, выплачиваемых из имущества Фонда.
Прирост стоимости имущества Фонда отражается по кредиту счета, а уменьшение стоимости имущества Фонда отражается по дебету данного счета.
Если пайщиком не подано заявление с указанием погасить (обменять) паи определенной партии (с указанием количества и даты их выдачи – зачисления на лицевой счет в реестре), то списание паев производится по методу ФИФО – первыми списываются паи, которые приобретены ранее. Списание производится по балансовой стоимости, при этом разница между балансовой стоимостью и стоимостью погашаемых паев относится на отдельный субсчет счета 86.
Учет продаж.Для обобщения информации о процессе реализации принадлежащего фонду имущества, а также для определения результата от реализации и прочего выбытия имущества фонда. используется счет 90 «Продажи».
На счете 90 «Продажи», субсчет «Выручка» отражается выручка от продажи ценных бумаг в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На счете 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» отражается списание с учета пакета ценных бумаг в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». Все расходы, связанные с реализацией ценных бумаг отражаются по дебету счета «91.7» «Прочие расходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.
При определении себестоимости реализованных ценных бумаг используется метод средней себестоимости.
Записи по субсчетам «Выручка» и «Себестоимость продаж» производятся накопительно в течение отчетного года.
Суммовые разницы, возникающие при реализации ценных бумаг, когда сумма сделки определена в валюте, относятся на субсчет 91.5 счета «Прочие доходы и расходы».
Списание итогового результата от продаж ценных бумаг, выявленного сопоставлением совокупного дебетового и кредитового оборотов по субсчетам «Выручка» и «Себестоимости продаж», на счете 90 «Продажи», субсчет «Результат от продаж», на счет 86 «Целевое финансирование», субсчет «Инвестиционные паи» осуществляется в последний день месяца.
Закрытие субсчетов «Выручка» и «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» внутренними записями на субсчет «Результат от продаж» производится по окончании отчетного года.
Учет прочих доходов и расходов Фонда.Для обобщения информации о прочих доходах и расходах Фонда используется счет «91» - «Прочие доходы и расходы».
По кредиту счета учитываются доходы, полученные от инвестирования в ценные бумаги (проценты, дивиденды), проценты по депозитам, проценты за использование банком денежных средств Фонда, находящихся на расчетном счете Фонда в этом банке, суммовые разницы, возникающие по сделкам купли-продажи ценных бумаг, когда сумма сделки определена в иностранной валюте и др.
По дебету счета учитываются расходы, связанные с операциями с ценными бумагами, с обслуживанием расчетного счета Фонда, а также иные расходы, предусмотренные Правилами Фонда, связанные с управлением имуществом Фонда. К счету могут быть открыты субсчета по видам прочих доходов и расходов.
В конце отчетного года производится окончательный расчет предельного
размера средств, которые могут быть израсходованы на оплату прочих расходов в соответствии с Правилами Фонда исходя из среднегодовой стоимостью чистых активов. В случае, если к концу финансового года управляющий истратил больше средств, чем предусмотрено Правилами Фонда, сумма превышения относится на затраты Управляющей Компании.
Дебетовое или кредитовое сальдо по счету 91 «Прочие доходы и расходы» списывается на счет 86 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда» в последний рабочий день месяца.
Финансовые вложения в ценные бумаги, по которым можно определить в установленном порядке оценочную стоимость в виде признаваемой котировки, отражаются в бухгалтерском учете путем переоценки на последний рабочий день года.
Финансовые вложения, по которым нельзя определить оценочную стоимость в виде признаваемой котировки на дату определения стоимости чистых активов, признаются равными их предыдущей оценке.
Финансовые вложения, которые не имели признаваемой котировки вообще, на дату определения стоимости чистых активов, признаются равными цене их приобретения.
Купонный доход по составляющим активы Фонда ценным бумагам принимается в сумме, исчисленной исходя из ставки купонного дохода, установленной в решении о выпуске (о дополнительном выпуске
) эмиссионных ценных бумаг на последний рабочий день года.
Переоценка производится в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» по специально открываемой для учета таких изменений аналитике.
8. Учет резервов предстоящих расходов и платежей.
Средства для оплаты услуг УК, СД, Регистратора, Аудитора резервируются ежедневно в соответствии с Правилами Фонда.
Резерв за выходные и праздничные дни начисляется по значению стоимости чистых активов, рассчитанной на последний рабочий день, предшествующий выходным или праздничным дням. Начисление вышеуказанного резерва производится в первый рабочий день после выходных или праздничных дней следующим образом: рассчитывается резерв за один день, а затем полученные значения умножаются на количество дней, за которые начисляется резерв.
Величина резервируемых средств на выплату вознаграждения УК рассчитывается по формуле :
«СЧА t-1 /* Ставка вознаграждения УК, определенная Правилами Фонда * Количество дней, прошедших с предшествующей оценки СЧА
Величина резервируемых средств на оплату услуг СД, Регистратора, Аудитора рассчитывается по формуле :
««СЧА t-1 /* Ставка вознаграждения СД, Регистратора, Аудитора, определенная Правилами Фонда * Количество дней, прошедших с предшествующей оценки СЧА
Для отражения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в установленном порядке для оплаты услуг УК, СД, Регистратора, Аудитора используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Резервирование вышеуказанных сумм отражается по кредиту 96 счета. Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет 96 счета.
Размер сформированного резерва предстоящих расходов на выплату вознаграждения УК, СД, Регистратору, Аудитору, Оценщику, уменьшается на суммы выплачиваемого указанным лицам вознаграждения за услуги, оказанные в течение календарного года.
В течение года в случае превышения сумм расходов над суммой начисленного резерва предстоящих расходов и платежей разница учитывается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» до даты следующего списания расходов.
В конце года суммы, излишне начисленные в отчетном году на образование резерва предстоящих расходов по отношению к фактическим расходам, связанным с доверительным управлением имуществом Фонда, должны быть сторнированы (восстановлены). В последний календарный день отчетного года делаются соответствующие бухгалтерские проводки по сторнированию излишне начисленных сумм резерва предстоящих расходов по отношению к фактическим расходам, связанным с управлением имуществом Фонда. Указанное восстановление отражается при первом определении стоимости чистых активов в календарном году, следующем за календарным годом, в котором резерв был сформирован.
В конце отчетного года производится окончательный расчет предельного
размера средств, которые могут быть израсходованы на оплату услуг, в соответствии со среднегодовой стоимостью чистых активов Фонда и делается соответствующая корректировка резерва (сторнирующая проводка):
· если к концу финансового года управляющий истратил больше средств, чем было зарезервировано, разница между начисленными резервами и истраченными средствами относится на затраты Управляющей Компании;
· если резерв на оплату услуг превысил сумму фактических затрат, то остаток средств списывается с дебета счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей» в кредит счета 86 субсчет «Расчеты по имуществу Фонда».
Организационно-технические вопросы бухгалтерского учета.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в Фонде несет генеральный директор Управляющей компании.
Аналитический учет расчетов осуществляется в оборотно-сальдовых ведомостях и карточках счетов.
Бухгалтерская отчетность Фонда по итогам года подлежит обязательному аудиту.
