Тема 3. Учет основных средств (стр. 8 )

Получение арендодателем арендной платы от арендатора в счет будущих периодов, в случае, когда аренда является предметом деятельности, рассматривается как обычный авансовый платеж, учитываемый на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с открытием к нему отдельного субсчета 60-2 «Расчеты по авансам полученным».

При получении арендной платы в счет будущих периодов, в форме авансов у арендодателя возникает объект налогообложения по НДС и согласно ст. 171 НК РФ он имеет право на налоговые вычеты после даты предоставления услуги. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2«Расчеты по авансам полученным»

– на сумму арендной платы, полученной в счет будущих периодов;

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– на сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы полученной в счет будущих периодов;

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»

– на сумму арендной платы за отчетный период;

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– на сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы за отчетный период;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– на сумму принятого к вычету НДС ранее начисленного с арендной платы, полученной в счет будущих периодов;

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчета «Расчеты по авансам полученным»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

– на сумму зачтенной арендной платы за отчетный период.

Пример

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 248 000 руб.; годовая норма амортизации – 12 %; ежемесячная сумма арендной платы – 4720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за 6 месяцев.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1	Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01, субсчет «Собственные основные средства»
2	Получена от арендатора арендная плата за 6 месяцев вперед	51	62-2	28 320
3	Начислен НДС с полученной вперед арендной платы	62-2	68-1	4320
4	Начислена арендная плата за текущий месяц	62-1	90-1	4720
5	Начислен НДС по арендной плате за текущий месяц	90-3	68-1	720
6	Предъявлен к вычету НДС ранее начисленный с арендной платы, полученной за 6 месяцев вперед	68-1	62-2	720
7	Зачтена арендная плата за текущий месяц	62-2	62-1	4720

Если предоставление имущества в аренду не является предметом деятельности, то поступившие в счет будущих периодов суммы арендной платы рассматриваются арендодателем как прочий доход и отражаются на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» с последующим списанием на счет 91. На счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дебет сч. 51 «Расчетный счет»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»

– на сумму арендной платы, полученной в счет будущих периодов;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». субсчет «Авансы полученные»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

– на сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы, полученной в счет будущих периодов;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму арендной платы за отчетный период;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

–на сумму НДС, начисленного в бюджет с арендной платы за отчетный период;

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит сч 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»

– на сумму принятого к вычету НДС ранее начисленного с арендной платы, полученной в счет будущих периодов;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы полученные»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

– на сумму зачтенной арендной платы за отчетный период.

Пример

По договору аренды арендодатель передает в пользование арендатору объект основных средств на срок в один год. Предоставление имущества в аренду не является для арендодателя предметом деятельности.

Первоначальная стоимость объекта, передаваемого в аренду 132 000 руб.; годовая норма амортизации – 10 %; ежемесячная сумма арендной платы – 2950 руб., в том числе НДС – 450 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1	Отражена передача арендодателем объекта ОС в аренду	01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду»	01, субсчет «Собственные основные средства»
2	Получена от арендатора арендная плата за 6 месяцев вперед	51	76, субсчет «Авансы полученные»	17 700
3	Начислен НДС с полученной вперед арендной платы	76, субсчет «Авансы полученные»	68-1	2700
4	Начислена арендная плата за текущий месяц	76, субсчет «Расчеты с арендатором»	91-1	2950
5	Начислен НДС по арендной плате за текущий месяц	91-2	68-1	450
6	Предъявлен к вычету НДС ранее начисленный с арендной платы, полученной за 6 месяцев вперед	68-1	76, субсчет «Авансы полученные»	450
7	Зачтена арендная плата за текущий месяц	76 субсчет «Авансы полученные»	76, субсчет «Расчеты с арендатором»	2950

Согласно ГК РФ арендодатель как собственник имущества обязан проводить капитальный ремонт объектов, сданных в аренду, а обязанность арендатора – поддерживать имущество в исправном состоянии, т. е. осуществлять текущий ремонт. Однако на практике обязанность по проведению капитального ремонта в соответствии с заключенным договором может быть возложена и на арендатора с последующим возмещением расходов денежными средствами или чаще всего выполнение ремонта арендатором осуществляется в счет причитающейся с него по договору арендной платы. В этом случае операции, связанные с проведением ремонта, у арендодателя отражаются следующим образом:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

– на стоимость выполненного арендатором ремонта;

Дебет сч. 19 «НДС по выполненным работам»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендатором»

–на сумму НДС по выполненному ремонту;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». субсчет «Расчеты с арендатором»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»

–на стоимость выполненного арендатором ремонта, зачтенную в счет арендной платы.

3.9.2. Учет аренды основных средств у арендатора

Поскольку право собственности на переданные в аренду основные средства остается у арендодателя, они на баланс арендатора не принимаются. У арендатора полученные в аренду основные средства учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Арендованные основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, указанной в договоре аренды.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств на основании копий инвентарных карточек арендодателя.

Для учета расчетов с арендодателем используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендодателем»

В сроки, установленные договором аренды, арендатор начисляет арендную плату. Если полученные в аренду основные средства используется арендатором при осуществлении деятельности по производству и реализации продукции (работ, услуг), то арендная плата включается в состав расходов по обычным видам деятельности и отражается на счетах учета производственных затрат записью:

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендодателем».

Сумма НДС, уплачиваемая в составе арендной платы, в состав расходов арендатора не включается, учитывается отдельно на счете 19 «НДС по арендной плате» и в соответствии с НК РФ может быть предъявлена к вычету при расчетах с бюджетом.

Пример

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, – 248 000руб.; ежемесячная сумма арендной платы – 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для производства продукции. Согласно условиям договора арендная плата вносится ежемесячно.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1	Принят на учет арендованный объект ОС производственного назначения	001	-
2	Начислена за отчетный период арендная плата, предусмотренная договором аренды без учета НДС	25	76, субсчет «Расчеты с арендодателем»	4000
3	Отражен НДС, предъявленный арендодателем	19	76, субсчет «Расчеты с арендодателем»	720
4	Перечислена арендодателю арендная плата за арендованный объект ОС (включая НДС)	76, субсчет «Расчеты с арендодателем»	51	4720
5	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю	68-1	19	720

Если полученные в аренду основные средства используются арендатором для целей, не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), то арендная плата включается в состав прочих расходов арендатора записью:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с арендодателем».

Перечисление арендной платы арендодателю отражается в учете арендатора по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом учета денежных средств.

Документами, подтверждающими арендные платежи, являются договоры аренды, акты приемки-сдачи оказанных услуг по аренде, счета и счета-фактуры, выданные арендодателем, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.

Пример

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, – 132 000 руб.; ежемесячная сумма арендной платы – 2950 руб., в том числе НДС – 450 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для непроизводственных целей. Согласно условиям договора арендная плата вносится ежемесячно.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1	Принят на учет арендованный объект ОС производственного назначения	001	-	132 000
2	Начислена за отчетный период арендная плата, предусмотренная договором аренды без учета НДС	91-2	76 субсчет «Расчеты с арендодателем»	2950
3	Отражен НДС, предъявленный арендодателем	19	76 субсчет «Расчеты с арендодателем»	450
4	Перечислена арендодателю арендная плата за арендованный объект ОС (включая НДС)	76 субсчет «Расчеты с арендодателем»	51	2950
5	Списана сумма НДС, уплаченная арендодателю	91-2	19	450

Если договором аренды предусмотрены авансовые арендные платежи (за 3, 6 и т. д. месяцев вперед), то такие платежи учитываются как авансы, выданные арендодателю на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Авансы выданные». Сумма начисляемой ежемесячно арендной платы включается в состав расходов арендатора, а затем относится на уменьшение задолженности арендодателя по перечисленным ему ранее авансовым арендным платежам.

Пример

По договору аренды арендатор получает в пользование от арендодателя объект основных средств на срок в один год. Первоначальная стоимость объекта, полученного в аренду, 248 000руб.; ежемесячная сумма арендной платы – 4 720 руб., в том числе НДС – 720 руб. Полученный в аренду объект основных средств предназначен для производства продукции. Согласно условиям договора арендная плата вносится вперед за 6 месяцев.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1	Принят на учет арендованный объект ОС производственного назначения	001	-
2	Перечислена арендодателю арендная плата за 6 месяцев вперед	76, субсчет» Авансы выданные»	51	28 320
3	Начислена арендная плата за отчетный месяц без НДС	25	76, субсчет «Расчеты с арендодателем»	4000
4	Отражена сумма НДС по арендной плате за отчетный месяц	19	76, субсчет «Расчеты с арендодателем»	720
5	Зачтена арендная плата за отчетный месяц	76, субсчет «Расчеты с арендодателем»	76, субсчет» Авансы выданные	4720
6	Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная арендодателю за отчетный месяц	68	19	720

Как отмечалось выше, арендатор обязан осуществлять текущий ремонт полученных в аренду основных средств и нести расходы по их содержанию. Затраты по текущему ремонту арендатор включает в состав производственных затрат. Осуществление капитального ремонта арендованных основных средств является обязанностью арендодателя. Если в соответствии с договором аренды капитальный ремонт выполняет арендатор, то произведенные при этом арендатором расходы должны возмещаться арендодателем или на стоимость произведенного ремонта должна уменьшаться арендная плата.

Если договором аренды возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено, то затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые в соответствии с условиями договора за счет средств арендатора, относятся арендатором на затраты производства.

При долгосрочной аренде возможны ситуации, когда производятся капитальные вложения в арендованные объекты основных средств.

Для целей бухгалтерского учета в случае, если в соответствии с заключенным договором аренды капитальные вложения в арендованные основные средства являются собственностью арендатора, затраты по законченным работам капитального характера списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета основных средств. На сумму произведенных затрат арендатором открывается отдельная инвентарная карточка на отдельный инвентарный объект. В случае, если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредит а счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.

3.10. Инвентаризация основных средств

Проведение инвентаризации основных средств осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом МФ РФ от 01.01.2001 г. № 49, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 01.01.2001 г. № 88.

Инвентаризация основных средств осуществляется комиссией при обязательном участии материально ответственных лиц. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерии, другие специалисты (инженеры, техники, экономисты и т. д.) До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица должна быть получена расписка в том, что все ценности им оприходованы, а документы сданы в бухгалтерию. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в 3 года, а библиотечного фонда – один раз в 5 лет.

Перед проведением инвентаризации рекомендуется проверить:

наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов комиссии необходимо обеспечить их получение или оформление. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.