Тема 3. Учет основных средств (стр. 9 )

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природопользования, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции или переоборудованию и вследствие этого изменилось прямое его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т. д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря и инструменты одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые в типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (находящиеся в дальних рейсах автомашины, морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т. п.).

Для отражения фактического наличия основных средств в местах нахождения и на всех этапах их движения в организации применяется «Инвентаризационная опись основных средств» по форме № ИНВ-1.

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах отдельно по каждому месту нахождения основных средств и материально ответственному лицу. Инвентаризационная опись подписывается членами комиссии и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.

На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.

В бухгалтерии данные инвентаризационных ведомостей сопоставляют с данными бухгалтерского аналитического учета основных средств и по результатам сопоставления в случае выявления расхождений составляют сличительную ведомость по форме № ИНВ-18.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу. При выявлении излишков или недостач объектов основных средств материально ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения.

Результаты инвентаризации подлежат отражению на счетах бухгалтерского учета в том месяце, в котором была закончена инвентаризация, в соответствии с правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Выявленные при инвентаризации ранее не учтенные основные средства должны приниматься к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и относиться на увеличение финансовых результатов как прочие доходы организации. При этом на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Дебет сч. 01 «Основные средства»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы».

Выявленная при инвентаризации недостача основных средств рассматривается как их выбытие и отражается в учете следующими записями:

Дебет сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства»

– списывается первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств;

Дебет сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кредит сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

– списывается сумма амортизации, начисленной по этому объекту к моменту инвентаризации;

Дебет сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

– списывается остаточная стоимость недостающего объекта основных средств.

Если установлено, что виновником недостачи является материально ответственное лицо, то недостача списывается на виновника. Недостача возмещается виновником в размере рыночной стоимости объекта основных средств и отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

– на остаточную стоимость недостающего объекта основных средств;

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит сч. 98 «Доходы будущих периодов»

– на разницу между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью недостающего объекта основных средств;

Дебет сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

– на сумму внесенную виновником в кассу в возмещение недостачи;

Дебет сч. 98 «Доходы будущих периодов»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– на разницу между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью недостающего объекта основных средств.

Если виновник недостачи основных средств не установлен или суд отказал во взыскании недостачи с виновника, то убытки от недостачи списываются на уменьшение финансовых результатов в составе прочих расходов организации записью:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример

Организацией в результате проведения инвентаризации выявлена недостача объекта основных средств. Первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств – 42 000 руб., амортизация к моменту инвентаризации – 39 000 руб. Виновник недостачи – материально ответственное лицо. Рыночная стоимость недостающего объекта основных средств – 4 000руб.

Виновное лицо возмещает недостачу путем внесения наличных денег в кассу организации.

Составим бухгалтерские записи:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
1	Списана первоначальная стоимость недостающего объекта ОС	01-2	01-1	42 000
2	Списана сумма амортизации, начисленная по недостающему объекту ОС к моменту инвентаризации	02	01-2	39 000
3	Списана остаточная стоимость недостающего объекта ОС	94	01-2	3000
4	Остаточная стоимость недостающего объекта ОС отнесена на виновное лицо	73-2	94	3000
5	Разницу между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью недостающего объекта ОС отнесена на виновное лицо	73-2	98	1000
6	Внесены денежные средства виновным лицом в кассу в погашение задолженности по возмещению ущерба	50	73-2	4000
7	Учтена в составе прочих доходов разница между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью недостающего объекта ОС	98	91-1	1000

3.11. Отчетность по основным средствам

Согласно п. 32 ПБУ 6/01 в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года; о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т. п.); о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами; об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов); о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам); об объектах основных средств, стоимость которых не погашается; об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды; о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств; об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

В годовой бухгалтерской отчетности сведения о наличии и движении основных средств по их видам представлены в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», разд. 3 «Амортизируемое имущество». Здесь показывается также наличие основных средств на начало и конец отчетного периода, движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств согласно Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ).

Кроме того, в справке к разделу приводятся сведения о сумме начисленной амортизации по основным средствам: остаток на начало года, начислено, использовано и остаток на конец года.

Справочно приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:

в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств; в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Данные об остаточной стоимости основных средств на начало года и отчетную дату приводятся в первом разделе бухгалтерского баланса (форма № 1).

Кроме того, предприятия представляют годовой статистический отчет «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов» (форма № 11), утвержденный по становлением Госкомстата России от 01.01.2001 г. № 1. Отчет представляется до 25 января следующего за отчетным года в два адреса: статистическому органу по месту, установленному статистическим органом республики, края, области (обычно статистическому органу по месту нахождения предприятия), и органу, осуществляющему государственное регулирование в соответствующей отрасли экономики.

Отчет по форме № 11 содержит детальную информацию о наличии и движении основных средств, начисленной амортизации, затратам на ремонт основных средств и ряд других сведений, относящихся к основным средствам.

Выводы

Основные средства – это часть внеоборотных активов организации Их аналитический и синтетический учет организуется в соответствии с правилами, установленными ПБУ-6/01. Основные средства принимаются на учет в оценке по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств определяется по-разному. В зависимости от источника их поступления. Первоначальная стоимость определяется в момент принятия основных средств на учет и остается неизменной в течение всего срока их использования в организации.

Основные средства погашают свою стоимость путем начисления амортизации. Организации самостоятельно выбирают способ начисления амортизации, начисляют амортизацию ежемесячно и ежемесячно включают амортизацию производственных основных средств в состав производственных затрат.

Восстановление основных средств осуществляют путем проведения текущего и капитального ремонта. Связанные с этим затраты включают в состав производственных затрат одним из предусмотренных нормативными документами способов.

При выбытии основных средств вне зависимости от причины в учете отражают связанные с этим расходы и доходы и определяют финансовый результат.

По решению организации основные средства могут переоцениваться. В результате переоценки определяется восстановительная стоимость основных средств.

В установленные организацией сроки проводится инвентаризация основных средств, результаты которой оформляются документально и отражаются в учете.

Вопросы для самопроверки

1.  При каких условиях активы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств?

2.  Какие признаки классификации основных средств вы знаете?

3.  Назовите виды основных средств.

4.  На каких счетах учитывают основные средства и какие регистры используются для их аналитического учета?

5.  Что является единицей учета основных средств?

6.  Назовите основные реквизиты инвентарной карточки по учету средств.

7.  Что такое срок полезного использования объекта?

8.  Какие виды оценки основных средств применяются в учете?

9.  Как формируется первоначальная стоимость основных средств в зависимости от способов их поступления?

10.  На каком счете формируется первоначальная стоимость основных средств?

11.  Какими видами документов оформляются в учете операции по движению основных средств?

12.  Какие направления поступления основных средств вы знаете? Какими записями отражаются операции по каждому из них?

13.  Какие методы начисления амортизации основных средств могут использовать организации?

14.  Как определить сумму годовой и месячной амортизации при использовании линейного метода?

15.  Как определить сумму годовой и месячной амортизации при использовании метода уменьшаемого остатка и метода начисления по сумме чисел лет срока полезного использования?

16.  Как отражается в учете сумма начисленной по основным средствам амортизации?

17.  Назовите основные варианты учета расходов по ремонту основных средств и укажите основные особенности каждого варианта.

18.  Каков порядок образования и использования ремонтного фонда?

19.  Как осуществляется учет текущих ремонтов?

20.  Каков порядок отражения в учете капитального ремонта, выполненного подрядным способом?

21.  Каков порядок отражения в учете капитального ремонта, выполненного хозяйственным способом?

22.  Чем отличается ремонт от реконструкции и модернизации?

23.  Как ведется учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств?

24.  Какие направления выбытия объектов основных средств вы знаете и как отражается на счетах каждый из них?

25.  Каковы особенности учета арендованных основных средств?

26.  Каков порядок проведения переоценки основных средств?

27.  Каков порядок проведения инвентаризации основных средств и как отражаются ее результаты в учете?

Библиография

1.  Налоговый кодекс Российской Федерации.

2.  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Министерства финансов РФ н (с учетом последующих изменений и дополнений).

3.  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 01.01.2001 г. 0№ 91н.

4.  Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 01.01.2001 г. № 49

5.  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Министерства финансов РФ от 31г. № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).

6.  Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утв. постановлением Госкомстата России от 01.01.2001 г. № 7.

7.  Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: Утв. постановлением Госкомстата России от 18г. № 88 (с учетом последующих изменений и дополнений).

, , Кемтер учет с элементами налогообложения: Учебник. – СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2007. Каморджанова финансовый учет: СПб.: Питер, 2009/ А Амортизируемое имущество: Основные средства и нематериальные активы. Налоговый вестник, 2007/ Кондраков учет: Учебник. – М.: ИНФА-М, 2006. Либерман : от поступления до выбытия: ГроссМедиа Ферлаг: РОСБУХ, 2009/ Сергеева средства: Бухгалтерский и налоговый учет: Омега-Л, 2010/ , Гетьман финансовый учет: Учебник (ГРИФ) - Издательский дом «Дашков и К», 2009/ Тумасян учет: учеб.-практ. пос. М.: Омега-Л, 2006. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. . М.: Финансы и статистика, 2008.