Открытое акционерное общество подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. При проведении проверки за 2008 год аудитор установил, что в течение отчетного периода обществом арендовались у физического лица складские и административные помещения. Общая сумма арендной платы составила 180 000 руб. При анализе налоговой декларации по ЕСН обнаружено, что указанная сумма включена в налогооблагаемую базу по этому налогу и отнесена в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли.
Показатели финансовой отчетности общества за 2008 год приведены в таблице.
Значения для расчета уровня существенности:
Базовый показатель | Сумма, тыс. руб. | Доля, % |
Валовая прибыль организации | 1 035 | 3 |
Валовый объем реализации(без НДС) | 39 753 | 2 |
Валюта баланса | 12 150 | 2 |
Собственный капитал | 212 | 10 |
Общие затраты организации | 40 090 | 2 |
До момента проведения проверки не закончено судебное разбирательство между обществом (ответчиком) и налоговым органом (истцом) по вопросу правильности исчисления налоговой базы по налогам на прибыль и на добавленную стоимость за 2007 год. Сумма иска составляет 386 000 руб. Финансовая (бухгалтерская) отчетность не предусматривает никаких резервов на выполнение обязательств, которые могут возникнуть в результате решения суда не в пользу ответчика. Длительное разбирательство обусловлено сменой руководителя аудируемого лица и главного бухгалтера, произошедшей в 2008 году.
Задание:
1. Проанализируйте исходные данные, определить существенность нарушений.
2. Определите последующие возможные действия и выводы аудитора.
3. Определите, требуется ли модификация аудиторского заключения, и если требуется, то какая именно
Практическое занятие № 3 «Организация и планирование аудита»
Аудиторская организация заключила договор на проведение обязательного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности открытого акционерного общества. Основной вид деятельности аудируемой организации – капитальное строительство объектов производственной инфраструктуры жилого фонда.
Организация имеет большую номенклатуру инвентарных объектов основных средств, которые закреплены за материально-ответственными лицами.
Последняя инвентаризация основных средств проведена в предыдущем отчетном периоде, по результатам которой были выявлены как излишки, так и недостача основных средств.
Автоматизирован расчет амортизации основных средств. Аналитический учет инвентарных объектов основных средств ведется вручную.
В периоде, подлежащем аудиторской проверке, организация занималась обновлением основных средств, поскольку коэффициент их износа составляет 70%. С этой целью в лизинг от иностранной компании приняты автомашины-краны. По условиям контракта объекты лизинга отражаются на балансе лизингодателя. Наряду с лизингом другим источником поступления основных средств в аудируемом периоде была закупка у поставщиков.
Кроме того, акционерное общество ведет хозяйственным способом строительство многоэтажного жилого дома.
В IV квартале проверяемого периода акционерное общество продало строительные машины, первоначальная стоимость которых 350 000 руб., сумма начисленной амортизации – 210 000 руб., продажная цена без НДС – 100 000 руб.
Также в аудируемом периоде были списаны основные средства по причине морального износа.
Во втором полугодии отчетного периода был выполнен подрядным способом капитальный ремонт строительных механизмов.
Учетной политикой установлены следующие правила ведения бухгалтерского учета основных средств (выдержки):
- амортизация основных средств начисляется линейным методом;
- расходы на ремонт основных средств включаются в себестоимость строительно-монтажных работ по мере выполнения ремонтных работ.
Задание:
1. На основании информации, приведенной выше, укажите те области бухгалтерского учета основных средств, на которые необходимо обратить особое внимание в ходе аудита (не менее четырех критических областей).
2. Подготовьте программу аудита по разделу «Основные средства». Действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчетности: существование, полнота, права и обязанности, возникновение, стоимость оценки, точное измерение, представление и раскрытие (не менее 15 конкретных действий).
Практическое занятие № 4 «Оформление результатов аудиторской проверки»
Ситуация 1
В бухгалтерской отчетности аудируемого лица по состоянию на 31 декабря 2008 г., мнение о достоверности которой после аудиторской проверки должны выразить аудиторы, отражена дебиторская задолженность на общую сумму 10 млн. руб. В марте 2009 г., когда аудиторская проверка еще не была завершена, аудируемое лицо получило информацию о том, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 4 млн. руб., признан в установленном порядке в конце февраля 2009 г. несостоятельным (банкротом).
Задание.
Сформулируйте запись в письменной информации аудитора руководству аудируемого лица в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудита № 10 «События после отчетной даты».
Каким образом указанное событие будет отражено в аудиторском заключении по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если, по мнению аудиторов, за исключением факта наличия такой задолженности, финансовая отчетность достоверна во всех существенных аспектах, а порядок ведения бухгалтерского учета соответствует законодательству Российской Федерации?
Задача 1
Главный бухгалтер АО в ходе аудиторской проверки отказался предоставить аудиторам часть документов, сославшись на коммерческую тайну. Аудиторы не выдали безоговорочно положительного заключения, хотя практически не обнаружили ошибок в предоставленных документах.
Кто прав?
Задача 2
Учредитель по рекомендации бухгалтера заключил с аудиторской фирмой договор на подтверждение годовой бухгалтерской отчетности. В ходе проверки было установлено, что руководитель аудиторской фирмы является родственником старшего кассира проверяемой организации.
Какие действия должен предпринять руководитель аудиторской организации?
Задача 3
Аудитор закончил аудиторскую проверку в начале марта, однако, в связи с тем, что годовая бухгалтерская отчетность на день окончания проверки еще не была составлена, аудитор по просьбе руководства предприятия выдал положительное аудиторское заключение с указанием даты окончания аудиторской проверки.
Оцените действия аудитора.
Задача 4
В аудиторском заключении аудиторская организация выразила сомнение в возможности аудируемого субъекта продолжать свою деятельность, хотя об этом аудиторов не просили, возникла конфликтная ситуация, так как отчетность была достоверной.
Оцените ситуацию.
Практическое занятие № 5
«Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала»
Ситуация 1
Составьте программу проверки учредительных документов расчетов с акционерами. Конкретные действия аудитора приведите в разрезе предпосылок подготовки финансовой отчетности.
Ситуация 2
В ходе аудита было выявлено, что проверяемая организация приняло решение об увеличении уставного капитала на сумму 500 000 руб. за счет выпуска 5000 шт. дополнительных акций номинальной стоимостью 100 руб. каждая. В результате проведенной открытой подписки
дополнительные акции были проданы по цене выше номинальной стоимости на общую сумму 550 000 руб. в учете организации были сделаны следующие записи:
Содержание хозяйственной операции | Д-т | К-т | Сумма, руб. |
Поступили деньги в оплату акций | 50 | 75-1 | |
Отражен доход в виде разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (550 000 – 500 000) | 75-1 | 91 | 50 000 |
Увеличен уставный капитал общества | 75-1 | 80 |
Задание.
1. Проверьте правильность учетных записей.
2. Дайте рекомендации по устранению выявленного нарушения и опишите порядок налогообложения эмиссионного дохода.
Ситуация 3
В ходе аудиторской проверки установлено:
Приказ об утверждении учетной политики на 2006 г. подписан руководителем общества 15 января 2006 г. имеет ряд подразделений, выделенных на обособленные балансы. Аудитором установлено, что они не придерживаются учетной политики
Изучение аудиторами приказа об учетной политике показало, что в данном приказе отсутствуют:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями.
При подготовке бухгалтерской отчетности имела место значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут вызвать существенные сомнения в возможности применения допущения непрерывности деятельности. не указало на такую неопределенность и не описало, с чем она связана.
Задание:
1. На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства Российской Федерации аудируемым лицом.
2. Сформулируйте рекомендации руководству данному разделу учета.
3. Приведите варианты правильных записей.
Задача 1
В ходе аудиторской проверки учредительных документов -сервис» было установлено, что общество наряду с основной деятельностью оказывало образовательные услуги (подготовка менеджеров, бухгалтеров, контролеров-ревизоров) с выдачей свидетельств внутрифирменного образца, не имея лицензии на образовательные услуги.
Задание:
1. Установите, требования каких нормативных актов были нарушены.
2. Определите ответственность руководства допущенные нарушения.
Задача 2
В ходе аудиторской проверки учредительных документов было выявлено отсутствие свидетельства о государственной регистрации предприятия, тем не менее предприятие приступило к деятельности и в течение 2009 г. получило доход 260 000 руб. Руководство , что предприятие приступило к деятельности после подачи документов в налоговую инспекцию. Госпошлина была уплачена.
Задание:
1. Установите, требования каких нормативных актов были нарушены.
2. Определите ответственность руководства допущенные нарушения.
Практическое занятие № 6 «Аудит операций с денежными средствами»
Задача 1
При проведении аудиторской проверки кассовых операций по существу аудитором установлено, что отсутствуют отдельные приложения (расходные кассовые ордеры) к отчетам кассира. Отдельные расходные кассовые документы приняты к исполнению без подписи руководителя.
Кассир объяснил утрату отдельных приложений случайностью, отсутствие разрешительной подписи – отсутствием руководителя на рабочем месте при выдаче денежных средств по устно согласованному графику. Главный бухгалтер предоставил аналогичные пояснения.
Тесты средств контроля показали, что инвентаризация кассы проводилась в последний раз при подготовке к составлению бухгалтерской отчетности за 2008 год, излишков и недостач инвентаризацией не выявлено. Бухгалтерский учет кассовых операций автоматизирован. Учетной политикой предусмотрено распечатывание контрольных регистров (кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных ордеров) периодичностью один раз в год или по факту требовании контролирующих органов.
Аудируемое лицо использует схемы приобретения материальных ресурсов за наличный расчет (по авансовым отчетам).
Договор о полной материальной ответственности с кассиром руководством аудируемого лица заключен и в аудируемый период действителен.
В должностные обязанности кассира входит прием авансовых отчетов подотчетных лиц.
Задание.
1. Следует ли изменить оценку риска выявления ошибок и нарушений бухгалтерского учета кассовых операций на основании данных, полученных в ходе проверки?
2. Какие конкретные действия следует предпринять руководителю группы аудиторов исходя из примера условия (не менее двух конкретных действий)?
3. Оценка неотъемлемого риска каких смежных областей бухгалтерского учета подлежит уточнению в связи с обстоятельствами, выявленными в ходе проверки кассовых операций (не менее двух областей)?
Ситуация 1
Составьте опросник аудитора (тест средств контроля) по операциям с наличными денежными средствами.
Рекомендации: вопросы сформулируйте в разрезе предпосылок подготовки финансовой отчетности.
Ситуация 2
В порядке подготовки к заключению договора на проведение аудиторской проверки финансовой отчетности организации, основным видом деятельности которой является оптовая торговля, установлено следующее:
- лимит остатка наличных денег в кассе – 40 000 руб.;
- организация имеет шесть расчетных счетов;
- валютные счет открыты в долларах США и ЕВРО;
- ревизия кассы проводится нерегулярно. Сроки проведения ревизии не утверждены приказом директора. Внезапные проверки не проводились;
- в результате пожара в архиве организации уничтожены регистры по счету 50 «Касса» за первое полугодие 2006 г.
Задание:
1. На основе информации, приведенной выше, укажите те разделы учета денежных средств, на которые необходимо обратить внимание в ходе аудита (не менее трех критических).
2. Подготовьте программу аудита по разделу «Аудит денежных средств».
Рекомендации: действия аудитора укажите по основным предпосылкам подготовки финансовой отчетности (не менее семи конкретных действий).
Ситуация 3
Аудируемая организация, в составе которой находятся два обособленных структурных подразделения, выделенных на отдельный баланс, расположенных в различных субъектах Российской Федерации, в аудируемом периоде осуществляла финансирование деятельности структурных подразделений посредством передачи нарочным наличных денежных средств в кассы подразделений. Суммы разовых операций превышают 100 000 руб. Операции по поступлению денежных средств в кассы филиалов контрольно-кассовой техникой не зарегистрированы.
В бухгалтерском учете головной организации операции отражены проводками:
Д-т сч.50 «Касса филиала» К-т сч.50 «Касса головной оранизации».
Общая сумма таких совершенных однотипных операций за аудируемый период составляет 1 600 тыс. руб. всего совершено 7 операций.
Установленный лимит кассы составляет 25 000 руб.
Необходимость передачи крупных сумм наличных денежных средств, по объяснениям руководителя аудируемого лица, вызвана тем, что операции по расчетному счету головной организации были приостановлены постановлением налогового органа в связи с нарушениями законодательства о налогах и сборах в части исполнения обязанностей по уплате налогов.
Задание:
1. Укажите, какие нарушения законодательства и нормативных актов в сфере регулирования бухгалтерского учета и налогообложения допущены аудируемым лицом при отражении приведенных операций.
2. Какие правовые последствия могут возникнуть в связи с совершением таких операций у аудируемого лица и руководства аудируемого лица?
3. Сформулируйте в виде информации исполнительному органу аудируемого лица и представителям его собственников рекомендации по устранению выявленных несоответствий (если такие имеются) порядка ведения бухгалтерского учета и законодательства Российской Федерации, если такие несоответствия выявлены в ходе аудиторской проверки до представления бухгалтерской отчетности.
Практическое занятие № 7 «Аудит операций с основными средствами»
Ситуация 1
Предприятие 17 сентября 2009 г. отчетного года приобрело две фактурные машины, бывшие в эксплуатации: год выпуска – 2005, первоначальная стоимость – 420 тыс. руб. каждая, амортизация на день покупки по данным учета продающей стороны – 210 тыс. руб. Покупная цена каждого объекта – 900 тыс. руб., в том числе НДС. Для приобретения получен банковский кредит 01 сентября 2009 г. в сумме 1800 тыс. руб. под 25% годовых.
Расходы на транспортировку машин в сумме 4,5 тыс. руб., на профессиональную подготовку оператора 6,5 тыс. руб. отнесены в дебет счета 23. Покупная цена машин отражена по дебету счета 01 в сумме 1800 тыс. руб., амортизация отражена по кредиту счета 02 в сумме 420 тыс. руб., проценты за пользование банковским кредитом в сумме 37,5 тыс. руб. отражены корреспонденцией:
Д-т 91 – К-т 76 как операционные расходы.
Акт приемки-передачи составлен 26 сентября текущего года.
Задание:
1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.
Ситуация 2
В процессе аудита выявлено, что на предприятии в проверяемом периоде 11 октября 2009 г. выбыл вследствие износа объект основных средств – подъемник первоначальной стоимостью 1800 тыс. руб. Оприходован лом – 200 руб., начислена зарплата рабочим за демонтаж станков – 2,5 тыс. руб., без начислений ЕСН. Акт списания подъемника отсутствует.
В бухгалтерии на сумму начисленной зарплаты сделана проводка:
Д-т 20 – К-т 70.
Металлолом оприходован в корреспонденции:
Д-т 10 – К-т 99.
Результаты от ликвидации подъемников отдельно не подсчитан и не отнесен на соответствующие счета бухгалтерского учета. Расчетным путем полученный убыток в 77,5 тыс. руб. учтен при расчете налогооблагаемой прибыли, так как преждевременный износ произошел вследствие длительной их эксплуатации в помещениях с повышенной влажностью, недостаточного технического ухода, что установлено аудитором при получении разъяснений у должностных лиц.
По данным инвентарной карточки учета основных средств установлено:
- первоначальная стоимость – 1800 тыс. руб.;
- дата ввода в эксплуатацию – 11 марта 2004;
- дата выбытия – 11 октября текущего года.
- в целях бухгалтерского учета срок эксплуатации установлен в соответствии с технической документацией 8 лет.
Задание:
1. На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.
2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в форме письменного раздела сообщения информации руководству аудируемого лица и представителям его собственника по результатам аудита. Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.
Ситуация 3
В ходе аудита организации было установлено, что в октябре 2006 г. был приобретен легковой автомобиль для служебного использования по цене 103 250 руб., в том числе НДС – 15 570 руб. Комиссионное вознаграждение посреднической организации составило 2% от стоимости автомобиля. По состоянию на 1 декабря 2006 г. в учете организации числится кредиторская задолженность поставщику за автомобиль в размере 51 625 руб.
Автомобиль был введен в эксплуатацию в феврале. Согласно учетной политике предприятия начисление амортизации было установлено для целей:
- бухгалтерского учета – линейным способом;
- налогового учета – нелинейным способом.
Срок полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен в 4 года (третья амортизационная группа).
В бухгалтерском учете было отражено:
Содержание операции | Д - т | К - т | Сумма, руб. |
В октябре 2006 г. | |||
Приобретен автомобиль | 08 | 60 | 87 500 |
Отражен НДС по счету | 19 | 60 | 15 750 |
Комиссионное вознаграждение | 20 | 60 | 1 750 |
Списан НДС | 68 | 19 | 15 750 |
В ноябре 2006 г. | |||
Автомобиль принят на баланс | 01 | 08 | 87 500 |
Оплачен счет поставщика | 60 | 51 | 51 625 |
Начислена амортизация | 20 | 02 | 1 822, 92 |
В декабре 2006 г. | |||
Начислена амортизация | 20 | 02 | 1 822, 92 |
Для целей налогового учета в IV квартале 2007 г. была учтена амортизация в размере 1822,92 руб.
Задание:
1. Выявите и опишите нарушения в бухгалтерском и налоговом учете с указанием ссылки на нормативный документ. Выводы подтвердить расчетом.
2. Сформулируйте рекомендации по внесению исправлений в бухгалтерский и налоговый учет, бухгалтерскую и налоговую отчетность. Предложите исправительные проводки.
3. Сформулируйте записи в отчете аудитора.
Задача 1
Акционерное общество приняло решение увеличить уставный капитал на 160 000 руб., включив в состав акционеров работника, который в качестве взноса передал в организацию автомобиль.
Автомобиль был оприходован и использовался в производственной деятельности. Рыночная стоимость автомобиля по оценке независимого оценщика 168 000 руб.
Через месяц автомобиль был похищен, но виновник установлен, им оказался сотрудник организации. Была проведена инвентаризация основных средств, результаты которой отражены в инвентаризационной описи формы № ИНВ-12. В инвентаризационной описи материально-ответственное лицо дало две расписки.
По решению суда стоимость автомобиля было решено взыскивать в течение 6 месяцев равными долями. Первый взнос в погашение стоимости автомобиля виновник внес в кассу.
Задание:
1. Отразите перечисленные операции хозяйственной деятельности бухгалтерскими записями.
2. Правильно ли использована типовая форма по итогам инвентаризации в организации оптовой торговли?
3. Какого содержания должны быть расписки материально-ответственного лица? Где в инвентаризационной описи они располагаются?
4. По какой цене приходуется имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал? Ответ обосновать ссылкой на нормативные документы.
|
Из за большого объема этот материал размещен на нескольких страницах:
1 2 3 4 5 6 |
