Практические аспекты аудита (стр. 3 )

Задача 2

В организации проведен капитальный ремонт пресса усилием 1000 т. Согласно договору ремонт должен был проводиться в сроки с 18 марта по 12 апреля силами подрядной организации. Фактически ремонт проводился с 18 марта по 18 апреля. Увеличение срока произошло из-за простоя рабочих в связи с отсутствием необходимых запчастей, которые по условиям договора обязана приобрести подрядная организация. Для сокращения простоя организация-заказчик приобрела необходимые запчасти и предала их для ремонта. Оформлены следующие проводки:

-  Дт 10 – Ктруб.;

-  Д т 19 – Ктруб.;

-  Дт 20 – Ктруб.

На фактическую стоимость ремонта, предъявленную подрядчиком, была сделана следующая проводка:

-  Дт 20 – К т 60 56 640 руб.

В ходе проверки была проведена проверка плановых и фактических расчетов, которые представил подрядчик.

Показатели	Сметная стоимость	Фактическая стоимость	Отклонения
Материалы	28 000	28 000
Зарплата с начислениями	13 500	16 200	2 700
Амортизация	3 000	3 000
Итого	44 500	47 200	2 700
Накладные расходы (20%)	8 900	9 440	540
Всего	53 400	56 640	3 240

Проверяющий не признал обоснованность удорожания стоимости произведенного ремонта и сделал свой расчет.

Задание:

1.  Приведите расчет обоснованных затрат подрядчика.

2.  Приведите бухгалтерские записи по итогам проверки.

Задача 3

В ходе аудиторской проверки аудитором было установлено, что в декабре 2007 года оказанные услуги подрядной организацией по реконструкции объекта основных средств на сумму 94 400 руб., в том числе НДС – 14 400 руб. были отнесены на текущие расходы.

В учете организации были сделаны следующие записи:

-  расходы на реконструкцию объекта основных средств списаны

-  в расходы текущего периода: Д-т сч. 20 К - т сч. 60 – 80 000 руб.

-  учтен НДС по реконструкции: Д - т сч. 19 К - т сч. 60 – 14 400 руб.

Задание:

1.  Определите, правильно ли отражена в учете хозяйственная операция.

2.  Приведите рекомендации по исправлению ошибок (если они есть)

Практическое занятие № 8 «Аудит операций с нематериальными активами»

Задача 1

По договору о разработке сайта со специализированной фирмой организация уплатила 35 400 руб., в том числе НДС – 5400 руб. и получила исключительные права на данный программный комплекс.

По договору с провайдером об обслуживании, заключенному на один год, организация единовременно уплатила провайдеру 3540 руб., в том числе НДС – 540 руб., и ежемесячно вносит плату в размере 2360 руб., в том числе НДС – 360 руб.,

При проверке было установлено, что организация отнесла все эти расходы к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы»)

Задание:

1.  Определите, правильно ли отражена в учете хозяйственная операция

2.  Приведите рекомендации по исправлению ошибки в момент ее обнаружения.

Задача 2

При проверке установлено, что организация создает нематериальный актив «своими силами». За период разработки программного продукта собственными силами исполнителям была начислена зарплата в сумме 70 000 руб. На нее был начислен налог – 15 120 руб., взносы в ПФР – 9800 руб., взносы в ФСС РФ на страхование несчастных случаев на производстве –210 руб.

Также установлено, что имели место затраты на израсходованные материальные ресурсы – 10 000 руб., расходы на услуги сторонних организаций – 3670 руб., которые были отнесены в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Срок полезного использования программного продукта для бухгалтерского и налогового учета установлен в 10 лет. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений (по линейному методу) в бухгалтерском и налоговом учете отражается в сумме 800 руб. 25 коп.

Задание.

Проверьте правильность формирования первоначальной стоимости нематериального актива в целях налогообложения прибыли.

Ситуация 1

В августе 2006 г. сотрудники аудируемой организации с помощью специалистов фирмы-консультанта в области информационных технологий разработали компьютерную программу по складскому учету. Зарегистрировав на неё исключительное право. Общая сумма расходов составила 700 000 руб., в том числе:

-  оплата труда программистов – руб.;

-  налог, начисленный на оплату труда – 107 000 руб.;

-  услуги консультанта – 283 200 руб., в том числе НДС – 43 200 руб.(по условиям договора оплата производится в течение 30 дней после подписания акта приема-передачи выполненных работ);

-  амортизация основных средств, непосредственно участвовавших при создании программного продукта, – 4800 руб.; стоимость списанных на создание программного продукта материалов – 200 руб.

Программа была введена в эксплуатацию 28 августа 2006 года. В связи с невозможностью определения срока полезного использования созданного программного продукта с исключительным правом пользования срок его полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета установлен в 10 лет.

В бухгалтерском учете операции отражены следующим образом:

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Начислена оплата труда работникам, непосредственно участвовавшим в создании программного продукта, а также налоги, амортизация ОС, стоимость сисанных материалов	08	70 (69,02,10)
Приняты услуги организации-консультанта в области информационных технологий	08	60	240 000
Выделен НДС по услугам консультанта	19	60	43 000
Оплачены частично услуги консультанта (в том числе НДС – 9 000)	60	51	59 000
Принят к вычету НДС	68	19	43 200
Введена в эксплуатацию программа	04	08
Начислена амортизация для целей бухгалтерского учета	20	05	5 433

Амортизация для целей налогового учета в августе также составила 5433 руб.

Задание:

1.  Выявите и опишите все нарушения в бухгалтерском и налоговом учете с указанием ссылки на нормативные документы, регулирующие бухгалтерский и налоговый учет в РФ.

2.  Отразите рекомендуемые исправительные проводки (при необходимости).

3.  Сформулируйте записи в отчете аудитора.

Рекомендации: учесть требования абзаца 11 п.3 ст. 257 НК РФ.; проверить обоснованность применения права на вычет по НДС.

Практическое занятие № 9 «Аудит материально-производственных запасов»

Ситуация 1

В ходе аудиторской проверки установлено, что 1 апреля 2010 года для приобретения материалов получило банковский кредит в сумме 118 000 руб. под 14% годовых сроком на 2 месяца. По условиям кредитного договора проценты за пользование кредитом уплачиваются по окончании срока договора. Аванс был перечислен поставщику, и 5 мая 2010 года организация оприходовала материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 118 000 руб.) В установленный срок кредит был возвращен банку.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

-  получены деньги по кредитному договору – Д-т сч.51 К-т сч.66 – 118 000 руб.;

-  перечислен аванс поставщику – Д-т сч.60 «Авансы выданные» К-т сч.51 – 118 000 руб.;

-  начислены проценты по кредитному договору за апрель – Д-т сч.60 «Проценты по кредиту» К-т сч.66 «Проценты по кредиту» – 1358 руб.;

-  оприходованы поступившие материалы – Д-т сч.10 К-т сч.60 – 100 000 руб.

-  учтен НДС – Д-т сч.19 К-т сч.60 –18 000 руб.;

-  отражена оплата оприходованных материалов – Д-т сч.60 К-т сч.60 «Авансы выданные» – 118 000 руб.

-  начислены проценты по кредитному договору за 5 дней мая – Д-т сч.60 «Проценты по кредиту» К-т сч.66 «Проценты по кредиту»– 226 руб.;

-  принят к зачету НДС - Д-т сч.68 К-т сч.19 –18 000 руб.;

-  сформирована фактическая себестоимость материалов Д-т сч.10 К-т сч.60 «Проценты по кредиту» –1584 руб.;

-  начислены проценты за пользование кредитом с 6 мая по 31 мая 2010 г. – Д-т сч.26 «Прочие расходы» К-т сч.66 «Проценты по кредиту» – 1177 руб.%

-  возвращены кредитные средства – Д-т сч.66 К-т сч.51 – 120 761 руб.

Задание.

Установите:

-  требования каких нормативных актов были нарушены;

-  какие ошибки допущены при отражении хозяйственных операций в учете;

-  как следует учитывать эти операции.

Ситуация 2

В ходе аудиторской проверки установлено, что 1 апреля 2009 года для приобретения материалов получило банковский кредит в сумме 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Сырье доставила транспортная компания, которой завод выплатил 1400 руб. (НДС не облагается).

В бухгалтерском учете произведены следующие записи:

-  оплачен материал поставщику – Д-т сч.60 К-т сч.51 – 118 000 руб.

-  оплачено транспортной компании за доставку – Д-т сч.60 К-т сч.50 – 1400 руб.

-  оприходован материал на склад – Д-т сч.10 К-т сч.60 – 100 000 руб.;

-  отражен НДС – Д-т сч.19 К-т сч.60 18 000 руб.;

-  принят к вычету НДС – Д-т сч.68 К-т сч. 9 – 18 000 руб.;

-  отражена стоимость доставки сырья – Д-т сч. 6 К-т сч.60 – 1 400 руб.

Задание:

1.  Установите, какие ошибки были допущены при отражении хозяйственных операций в учете.

2.  Определите, как следует учитывать эти операции.

Ситуация 3

Предприятием при оприходовании материалов, в дальнейшем подлежащих использованию в производстве готовой продукции, не учтены расходы по доставке железнодорожным транспортом и погрузке-разгрузке на железнодорожной станции – 20 000 руб. Указанные расходы отнесены на счет 20 «основное производство». Цена приобретения материалов – 2000 руб. за шт. Приобретено 40 шт. на сумму 80 000 руб. (НДС – 14 000 руб.)

Данная ошибка, выявленная аудитором, допущена в текущем отчетном периоде.

Материалы списаны в производство в квартале их приобретения.

В учете сделаны следующие записи:

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Отражена стоимость приобретенных материалов	10	60	80 000
Отражен НДС по приобретенным материалам	19	60	14 400
Списан на расчеты с бюджетом НДС по приобретенным материалам	68	19	14 400
Отражена стоимость расходов по доставке и погрузке-разгрузке	20	60	20 000
Отражена сумма НДС по расходам на доставку и погрузку-разгрузку	19	60	3 600
Списан на расчеты с бюджетом НДС по расходам на доставку и погрузку-разгрузку	68	19	3 600

Задание:

1.  На основании приведенных данных оцените соблюдение правил бухгалтерского учета и законодательства Российской Федерации аудируемым лицом.

2.  Укажите допущенные ошибки (если имеются) и оцените их влияние на показатели отчетности.

3.  Сформулируйте рекомендации руководству предприятия по данному разделу учета (при необходимости с вариантами правильных записей).

Практическое занятие № 10 «Аудит финансовых вложений»

Задача 1

В ходе инвентаризации кассы в сейфе обнаружено пять акций номинальной стоимостью 100 000 руб. каждая. По данным бухгалтерского учета на счете 58, субсчет «Вложения в ценные бумаги других организаций» числится остаток – четыре акции на общую стоимость 440 000 руб. Проверка выявила излишек одной акции. В ходе проверки установлено, что покупная стоимость одной акции – 110 000 руб.

Задание:

1.  Каким документом оформляется инвентаризация акций?

2.  По каким документам и регистрам можно определить покупную стоимость акции?

3.  Сделайте правильные бухгалтерские записи по итогам проверки.

Задача 2

В ходе проверки выявлены вложения в пять акций других организаций, которые котируются на бирже. По данным котировок рыночная стоимость трёх акций 1100 руб. каждая. Номинал акций – 2000 руб. рыночная стоимость двух акций – 1500 руб., номинал – 1000 руб. в бухгалтерском учете на момент ревизии акции числились по номинальной стоимости. Аудитор составил инвентаризационную опись ценных бумаг, по итогам которой была определена стоимость ценных бумаг. Недоучитываемая и излишне учитываемая в бухгалтерском учете.

Задание:

1.  Опись по какой форме оставил аудитор?

2.  Сделайте бухгалтерские записи по итогам проверки.

Задача 3

В ходе проверки операций с векселями аудитор установил, что в проверяемый период организация совершила операцию по обмену векселя Сбербанка России номинальной стоимостью 500 000 руб. на 10 векселей номинальной стоимостью 50 000 руб. каждый. Векселя не были зарегистрированы в книге учета ценных бумаг. В объяснительной записке начальник финансового отдела пояснил, что данные векселя являются расчетными и в связи с этим не подлежат регистрации в книге учета. Операция совершена с целью оперативного использования ценных бумаг. В бухгалтерском учете выбытие векселей Сбербанка России и поступление векселей на момент проверки не были обнаружены.

Задание:

1.  Каким образом аудитор смог выявить операцию по обмену векселей?

2.  Оцените обоснованность операций по обмену векселей и объяснительную записку начальника финансового отдела.

3.  Сделайте бухгалтерские записи по движению векселей.

Задача 4

Аудитор установил, что проверяемая организация получила заем в размере 15 000 000 руб., выдав другой организации вексель. В акте по факту проверки аудитор отметил, что организация не зарегистрировала вексель в книге учета ценных бумаг, не отразила номинальную стоимость векселя на забалансовом счете и начисление процентов в момент выдачи векселя. Вексель был выдан на два месяца под заем 30% годовых. Учетная ставка Банка России – 15% годовых. Расчет эффективности кредита начальником финансовой службы представлен не был.

Задание.

1.  Оцените действия аудитора.

2.  Сделайте расчет эффективности кредита и оцените действия начальника финансовой службы.

3.  Сделайте бухгалтерские записи.

Ситуация 1

приобрело акции -Юг» в количестве 500 шт. по цене 1000 руб. за акцию.

Пятого апреля для оплаты акций по договору заключило с договор займа на сумму 500 000 руб. под 10% годовых.

10 апреля сумма займа поступила на расчетный счет .

18 мая произведена предварительная оплата акций -Юг».

1 июня акции приняты на учет.

10 июля заем погашен. Затраты на обслуживание займов учитываются в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ15/08. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дата	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
10.04.2009	Получен заем	51	66
10.05.2009	Начислены проценты по займу	91	66	4 109
18.05.2009	Произведена предварительная оплата -Юг» за акции	60, субсчет «Авансы»	51
01.06.2009	Оприходованы акции	58	76
01.06.2009	Произведен зачет ранее уплаченного аванса	60	60, субсчет «Авансы»
10.06.2009	Начислены проценты по займу	91	66	4 109
10.07.2009	Начислены проценты по займу	91	66	4 109
10.07.2009	Возврат займа	66	51

Задание: