Практические аспекты аудита (стр. 5 )

Ситуация 3

Оптовое предприятие торговли в декабре 2009 г. реализовало партию обуви.

В счете-фактуре и накладной, предъявленных покупателю, отражены следующие данные:

№ п/п	Наименование товара	Единица измерения	Количество	Цена, руб.	Сумма, руб.
1	Туфли женские	Пара	300	1535	460 000,00
2	Ботинки мужские	Пара	100	1401	140 100,00
3	Ботинки школьные	Пара	400	210	84 000,00
4	Кроссовки мужские	Пара	600	1256	1 256 000,00
5	Кроссовки детские	Пара	600	699	419 400,00
	Всего к оплате	–	2400	–	2 359 500,00
	В том числе НДС – 18%				359 923,72

В бухгалтерском учете за декабрь 2009 г. отражено:

Операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Выручка от продажи обуви	62	90-1	2 ,00
Стоимость приобретения проданной обуви	90-2	41	1 480 000,00
Начислен НДС с выручки от продаж	90-3	68	359 923,72
Издержки обращения на реализованный товар	90-4	44	476 000,00
Прибыль от продаж	90-9	99	43 076,28

Задание.

1.  Определите, какие нарушения могут быть выявлены при аудиторской проверке.

2.  Дайте рекомендации по внесению исправлений (при необходимости).

3.  Определите влияние нарушений на достоверность показателей бухгалтерской отчетности и точность показателей налоговой отчетности с точки зрения налогового законодательства.

4.  Какие способы получения аудиторских доказательств могут быть использованы при проверке данной хозяйственной ситуации?

Указания к решению: проверьте правильность расчета в счете-фактуре.

Практическое занятие № 13
«Аудит формирования и использование финансовых результатов»

Ситуация 1

В первом полугодии 2009 г. выручка туроператора за путевки, реализованные по договорам комиссии, составила 295 000 тыс. руб. (с учетом вознаграждения турагента).

Стоимость всех этих путевок облагается НДС. Сумма вознаграждения турагента – 29 500 руб. (в т. ч.НДС – 4 500 руб.). Себестоимость путевок – 200 000 руб.

В целях налогообложения прибыли туроператор использует кассовый метод, выручку в целях исчисления НДС определяет «по отгрузке».

В учете оператора были сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Сформирована стоимость путевок	43	20
Переданы путевки на реализацию турагентам по договорам комиссии	45	43
Отражена выручка от реализации путевок по договорам комиссии(на основании отчета турагентов)	76	90-2
Начислен НДС	90-3	68	45 000
Начислено вознаграждение комиссионерам (29 500 – 4 500)	20	76	25 000
Отражен НДС по комиссионному вознаграждению	19	76	4 500
Списано на реализацию комиссионное вознаграждение	90-1	20	25 000
Списана себестоимость реализованных путевок	90-1	45
Отражена прибыль от реализации путевок: 295 000 – 45 000 – 200 000 –	90-9	99	25 000
Получены от турагентов деньги за реализованные путевки по договорам комиссии (за вычетом комиссионного вознаграждения)	51	76
Предъявлен к вычету НДС по комиссионному вознаграждению	68	19	4 500

От турагента на расчетный счет туроператора поступило 270 500 руб. Эту сумму туроператор учел в целях налогообложения прибыли. Налогооблагаемая прибыль была занижена на 24 500 руб. (295 000 – 270 500) при условии, что сумма расходов в бухгалтерском и налоговом учете туроператора совпадает.

Задание.

Составьте фрагмент аудиторского заключения и укажите:

-  какие ошибки допущены при отражении хозяйственных операций в учете;

-  какими нормативными документами регулируются эти хозяйственные операции;

-  как следует учитывать эти операции.

Ситуация 2

При проверке формирования финансовых результатов за 2009 г. аудитором подготовлены следующие данные по оборотной ведомости и регистрам аналитического учета по счету 91 «прочие доходы и расходы»:

Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма, тыс. руб.	Расшифровка оборотов
Остаточная стоимость выбывающих основных средств	91-2	01-3	760	О
Расходы по демонтажу основных средств	91-2	10	2	О
Убытки от пожара на складе	91-2	10	440	В
Создание резерва под обесценение ценных бумаг	91-2	59	16	В
Курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте	91-2	60	936	О
Суммовые разницы по предоплате товаров	91-2	60	520	О
Создан резерв по сомнительным долгам	91-2	63	1800	В
Начислены проценты по кредитам банка (начислены до принятия к учету)	91-2	66	725	О
Проценты по кредитам банка на предоплату оборудования	91-2	66	350	О
Расходы по демонтажу основных средств	91-2	69	1,8	О
Расходы по демонтажу основных средств	91-2	70	5	О
Признанные штрафы за нарушение хозяйственных договоров	91-2	76	160	В
Комиссионные посредникам при покупке товаров	91-2	76	230	О
Расходы по тушению пожара на складе	91-2	76	150	В
Списана недостача, по которой виновные не выявлены	91-2	94	16	В
Оборот по Дебету			6111,8
Излишки, выявленные при инвентаризации	10	91-1	10	В
Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности	60	91-1	820	В
Доходы от продажи основных средств	62	91-1	420	О
Курсовые разницы по обязательствам в иностранной валюте	62	91-1	384	О
Депонентская задолженность с истекшим сроком давности	76	91-1	240	В
Доходы от сдачи имущества в аренду	76	91-1	3 500	О
Выявлен финансовый результат (убыток)	99	91-9	722,8
Оборот по Кредиту			6111,8

Отчет о прибылях и убытках за 2009 г. (фрагмент):